合作社成本支出的核算

□ 纪红梅

（作者单位：山东省莒南县十字路街道办经管站）

一、经营支出

农民合作社的经营支出，是指农民合作社为成员提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务发生的实际支出，以及因销售农民合作社生产的产品、对非成员提供劳务等活动发生的实际成本。

发生经营支出时，借记“经营支出”账户，贷记“产品物资”“生产成本”“应付工资”“成员往来”“应付款”等账户。年终，应将“经营支出”账户余额从贷方转入“本年盈余”账户的借方，结转后本账户应无余额。

【例1】农民合作社为成员代购生产资料，以现金300元支付采购人员交通费。

该业务导致合作社库存现金减少，经营支出增加。会计分录为：

借：经营支出 300

贷：库存现金 300

【例2】农民合作社为成员加工农产品，以银行存款支付加工费500元。

该业务导致农民合作社经营支出增加，银行存款减少。会计分录为：

借：经营支出 500

贷：银行存款 500

【例3】农民合作社为成员贮藏农产品，以现金支付水电费200元。

该业务导致农民合作社经营支出增加，现金减少。会计分录为：

借：经营支出 200

贷：库存现金 200

【例4】农民合作社对非成员提供劳务，结转成本300元。

该业务导致农民合作社经营支出增加，生产成本减少，会计分录为：

借：经营支出 300

贷：生产成本 300

【例5】年末结转，合作社将本年经营支出2万元转入本年盈余。

该业务导致农民合作社“本年盈余”科目和“经营支出”科目余额减少，会计分录为：

借：本年盈余 20 000

贷：经营支出 20 000

二、管理费用

管理费用是指农民合作社为组织生产经营活动所发生的各项支出，包括农民合作社管理人员的工资、办公费、差旅费、业务招待费和无形资产的摊销等。

发生管理费用时，借记“管理费用”科目，贷记“应付工资”“库存现金”“银行存款”“累计折旧”“无形资产”等科目。年终，应将“管理费用”账户的贷方余额转入“本年盈余”账户的借方，结转后本账户应无余额。

【例6】农民合作社购买办公用品一批，现金支付价款1000元。

该业务导致农民合作社管理费用增加，库存现金减少。会计分录为：

借：管理费用—办公费 1 000

贷：库存现金 1 000

【例7】农民合作社以现金支付理事长考察学习差旅费2000元。

该业务导致农民合作社管理费用增加，库存现金减少。会计分录为：

借：管理费用—差旅费 2 000

贷：库存现金 2 000

【例8】农民合作社提取本年度办公楼折旧费2600元。

该业务导致农民合作社管理费用和累计折旧同时增减。会计分录为：

借：管理费用—折旧费 2 600

贷：累计折旧 2 600

【例9】农民合作社提取并支付本月管理人员工资5000元。

该业务导致农民合作社管理费用和应付工资同时增加，会计分录为：

（1）计提工资时，

借：管理费用—工资 5 000

贷：应付工资 5 000

（2）支付工资时，

借：应付工资 5 000

贷：库存现金 5 000

【例10】年末结转，农民合作社将本年管理费用2万元转入本年盈余。

该业务导致农民合作社“本年盈余”科目和“管理费用”科目余额减少，会计分录为：

借：本年盈余 20 000

贷：管理费用 20 000

三、其他支出

其他支出是指农民合作社除经营支出、管理费用以外的支出。包括利息支出、公益性固定资产折旧、农业资产的死亡损毁支出、固定资产及产品物资的盘亏、防汛抢险支出、无法收回的应收款项、罚款支出等。

发生其他支出时，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“产品物资”“累计折旧”“应付款”“固定资产清理”等科目。年终应将“其他支出”账户贷方余额转入“本年盈余”账户的借方，结转后本账户应无余额。

【例11】农民合作社用银行存款支付贷款利息2000元。

该业务导致农民合作社利息支出增加，银行存款减少，会计分录为：

借：其他支出—利息支出 2 000

贷：银行存款 2 000

【例12】农民合作社提取本年度公用房屋折旧费12000元。

该业务导致农民合作社其他支出和累计折旧同时增加，会计分录为：

借：其他支出—折旧费12 000

贷：累计折旧 12 000

【例13】农民合作社盘亏水果箱60个，价值240元。

该业务导致农民合作社其他支出增加，产品物资减少，会计分录为：

借：其他支出—产品物资盘亏240

贷：产品物资 240

【例14】农民合作社非成员债务人所欠2000元债务无法追回，经批准核销。

该业务导致农民合作社其他支出增减，应收款减少，会计分录为：

借：其他支出—坏账损失2 000

贷：应收款 2 000

【例15】年末结账，农民合作社将本年其他支出15000元转入本年盈余。

该业务导致农民合作社“本年盈余”科目和“其他支出”科目余额减少，会计分录为：

借：本年盈余 15 000

贷：其他支出 15 000