村级固定资产的会计核算

□ 冉桂芹 谭建中

（作者单位：陕西省眉县农村合作经济经营管理站、眉县猕猴桃有限公司）

近年来，农村集体经济快速壮大，村级集体资产不断增多，在进行村级固定资产会计核算时，必须按照《村集体经济组织会计制度》要求，把固定资产全部纳入账内进行核算，加强村级固定资产管理，确保资产安全完整、保值增值。

一、固定资产增加的会计核算

【例1】红星村股份经济合作社购入电脑一台，购买费用4500元，以银行存款支付。

借：固定资产—电脑 4 500

贷：银行存款 4 500

【例2】红星村股份经济合作社购入需要安装的磨面机一台，以银行存款支付购置费5万元，以现金支付安装费用3000元。

借：在建工程—磨面机 53 000

贷：银行存款 50 000

现金 3 000

安装完工、验收合格交付使用时，会计分录为：

借：固定资产—磨面机 53 000

贷：在建工程—磨面机 53 000

【例3】红星村股份经济合作社新建抽水站一座，收到爱心人士捐款5万元；以现金购入工程用材料一批3000元；以银行存款支付建筑公司工程承包款48000元；投入劳务500个，当地劳务价格标准为30元/工。

（1）爱心人士捐款时，会计分录为：

借：现金 50 000

贷：公积公益金 50 000

（2）购入工程用材料时，会计分录为：

借：库存物资 3 000

贷：银行存款 3 000

（3）工程领用材料时，会计分录为：

借：在建工程—抽水站 3 000

贷：库存物资 3 000

（4）支付建筑公司承包款时，会计分录为：

借：在建工程—抽水站 48 000

贷：银行存款 48 000

（5）投入劳务时，会计分录为：

借：在建工程—抽水站 15 000

贷：公积公益金 15 000

（6）工程完工，验收合格交付使用时，会计分录为：

借：固定资产—抽水站 66 000

贷：在建工程—抽水站 66 000

【例4】红星村股份经济合作社对原有果品加工车间进行扩建，以现金支付拆除费用1万元，收到拆除材料变现收入1500元。该车间的扩建承包给建筑公司，合同规定一次性转账支付其扩建材料、人工等承包款15万元。

（1）支付拆除费用时，会计分录为：

借：在建工程—果品加工车间 10 000

贷：现金 10 000

（2）收到拆除材料变现收入时，会计分录为：

借：现金 1 500

贷：在建工程—果品加工车间 1 500

（3）支付建筑公司承包款时，会计分录为：

借：在建工程—果品加工车间 150 000

贷：银行存款 150 000

（4）扩建工程完工，验收合格交付使用时，会计分录为：

借：固定资产—果品加工车间 158 500

贷：在建工程—果品加工车间 158 500

【例5】红星村股份经济合作社收到县扶贫办捐赠已使用的200KWp光伏电站一台，其账面原值为160万元，累计已提折旧108000元，双方约定价值为152万元。

借：固定资产—光伏电站 1 520 000

贷：公积公益金 1 520 000

【例6】红星村股份经济合作社年未在清产核资时，盘盈县扶贫办捐赠的拖拉机一台，同类拖拉机市场价格为18000元，经会议研究，准予入账。

借：固定资产—拖拉机 18 000

贷：公积公益金 18 000

【例7】红星村股份经济合作社融资租入果品公司冷库群一座，其账面原价为100万元，价款分5年付清，每年年末支付原价款20万元，余款按10%支付利息共需支付利息30万元（每年分别为10万元、8万元、6万元、4万元、2万元），全部款项付清后，设备转归村集体所有。

（1）取得融资租赁设备时

借：固定资产—融资租入冷库群 1 000 000

贷：长期借款及应付款—果品公司 1 000 000

（2）用银行存款支付第一年租金时

借：长期借款及应付款—果品公司 200 000

其他支出 100 000

贷：银行存款 300 000

后四年支付租金会计分录的方式与（2）相似，利息支出数额不同。

（3）第五年末，付完最后一笔租金后办理产权转移手续

借：固定资产—冷库群 1 000 000

贷：固定资产—融资租入冷库群 1 000 000

二、固定资产减少的会计核算

【例8】红星村股份经济合作社以1号冷库群向某果品公司投资，期限4年，该冷库群账面原价为150万元，累计已提折旧12万元，经评估确认其价值为140万元。4年后终止投资，收回冷库群，重估价值为95万元，果品公司以银行存款返还投资分利56万元。

（1）以冷库群向某果品公司投资时，会计分录为：

借：长期投资—其他投资 1 400 000

累计折旧 120 000

贷：固定资产—1号冷库群 1 500 000

公积公益金 20 000

（2）终止投资，收回冷库群时，会计分录为：

借：固定资产—1号冷库群 950 000

银行存款 560 000

贷：长期投资—其他投资 1 400 000

投资收益 110 000

【例9】红星村股份经济合作社因火灾毁坏变压器一台，其账面原价为56000元，累计已提折旧21000元，以现金支付清理费1300元，残料变价收入1800元存入银行，保险公司承担赔偿损失21000元，暂欠。经责任追究，决定由管护人员王刚赔偿损失1500元。

（1）注销原价及累计折旧时

借：固定资产清理 35 000

累计折旧 21 000

贷：固定资产— 变压器 56 000

（2）支付清理费用时

借：固定资产清理 1 300

贷：现金 1 300

（3）取得残料变价收时

借：银行存款 1 800

贷：固定资产清理 1 800

（4）保险公司、管理人员赔偿损失时

借：应收款—保险公司 21 000

内部往来—王刚 1 500

贷：固定资产清理 22 500

（5）结转清理净损失时

借：其他支出 12 000

贷：固定资产清理 12 000

【例10】红星村股份经济合作社年未在清产核资时，盘亏笔记本电脑一台，其账面原价为5500元，累计已提折旧2800元。经查明属保管人员李明工作失误，经会议研究，决定由其赔偿现金500元。

借：内部往来—李明 500

其他支出 2 200

累计折旧 2 800

贷：固定资产—电脑 5 500

【例11】红星村股份经济合作社年未在清产核资时，发现1号仓库已处报废状态，其账面原价为28000元，累计已提折旧22000元，经会议研究，准予报废，并报镇经管站备案。

（1）注销原价及累计折旧时

借：固定资产清理 6 000

累计折旧 22 000

贷：固定资产—1号仓库 28 000

（2）结转清理净损失时

借：其他支出 6 000

贷：固定资产清理 6 000

【例12】红星村股份经济合作社当年自建竣工、投入运营的5号仓库被山洪冲毁，该仓库账面原价为35000元。经会议研究，准予核销，并报镇经管站备案。

借：公积公益金 35 000

贷：固定资产—5号仓库 35 000