关于制造业企业全面预算管理的若干思考

文/肖梦琦（麦格纳汽车系统（北京）有限公司）

制造业作为我国经济的基础型行业，对市场经济的稳定性有着不可估量的价值。但是在制造业企业的经营发展中，仍然会出现自主创新力不足、基础设施落后、低水平劳动、资金不足等问题，这些问题从侧面反映了制造业企业内部管理水平的低下，致使企业的业务活动和经济活动停滞不前。而在制造业企业实施全面预算管理可以有效地提高企业的运行效率和效益，提升内部管理能力，降低成本消耗，提高经济收益。因此，目前，制造业企业的管理迫切地需要预算管理的参与，全面预算管理可以在企业的生产、销售、流通等方面进行科学的干预，对业务活动进行全过程的参与和科学的决策，并在预算执行过程中做好有效地把控。

一、全面预算管理的主要内容

全面预算管理是企业财务日常运营的一种有效资金管理方式，它主要是以企业战略目标和发展方向为导向，通过对经济活动和业务活动的合理推论和科学的设计，实现对预算执行前、执行中、执行后的把控，从而对整个企业业务活动全过程的管理进行科学预测和规划筹备，合理地分配企业人力资源、资金资源、物力资源等各项企业资源，同时对执行过程实行严格的监督和管理，最终再对效果进行评价和反馈。全面预算可以提高企业整体管理的水平，改善和调整内部活动，进而推动企业的长远发展。

二、制造业全面预算管理的重要性

一直以来，我国一直关注制造业企业的发展，相关部门先后颁布有关国家战略方向的政策制度，而实施全面预算管理就是推进制造业企业稳步发展和转型的一种有效的管理方式。全面预算管理理念已经得到了大范围的推广[1]。

（一）有利于实现企业战略目标

全面预算管理事关企业的未来发展方向，是以企业发展方向为导向，用宏观的眼光看待企业经营与发展过程，将预算与经营计划结合在一起，在特定的时间段内制定相应的具体措施；同时通过预算来发现经营过程中所出现的问题，并采取相应的措施，减少企业风险的发生。全面预算有利于提升整个企业的战略管理能力，通过强化内部控制力度，预防企业可能发生的风险。

（二）有利于整合与配置资源

制造业企业实行全面预算能够将资源整合统一，同时将全面预算参与到生产、销售、管理的各个环节当中，实现各部门战略目标相统一，将资源进行优化处理，促进各部门协同合作，优化企业资源配置，减少成本浪费，节约资源。

（三）有利于企业绩效管理

制造业企业财务管理实施全面预算可以将企业业务活动进行分级分解，将数据变为可视化，可以依据可视化数据进行经营指标的设置，作为各部门绩效考评的依据，纳入部门的绩效管理，并且使企业考核评价体系更加完善、更加科学。

三、制造业企业全面预算管理中存在的问题

（一）对全面预算管理重视不足

制造业推行全面预算管理，面临着复杂的形势，有着各方面的因素影响，导致全面预算管理得不到有效实施。部分制造业企业的领导和管理层对于财务专业知识水平不足，对于全面预算管理不能形成正确的理念，没有意识到实施全面预算管理对于制造业企业发展的重要性，所以不够重视预算管理的实践，没有调动员工的工作积极性，导致大部人都认为全面预算工作只是财务部门的工作，与其他相关生产、经营、销售等部门无关，与自身没有太大的关系。这些问题都是由于企业领导层没有做好带头的工作，没有摆正自己的态度，发挥出自己领导的作用[2]。

（二）全面预算管理体系不完善

在计划经济体制的影响下，虽然全面预算得到了广泛的传播，但是在制造业企业的实施过程中受到了很多方面的限制。制造业企业的管理者依然以传统的经营理念为主，对于全面预算管理的认知有一定的偏差，使得目前全面预算管理的工作停留在形式化。如管理层对于全面预算的理念认知存在局限性，无法组织制定健全完善的全面预算管理体系。

（三）预算编制不科学

制造业企业实施全面预算编制的方式不科学，最大的原因是未能实现全员参与预算的编制，制造业企业业务部门把预算编制以及执行等全面预算管理工作都附加在财务人员身上，不愿意积极主动地配合财务人员的工作。在实际的工作中，财务部门对业务情况的了解仅停留在表面，只能凭借往年的数据来做预算编制，这样做出来的预算，不够准确有效，这样的数据，具有明显的不科学性，不利于企业的长远的发展。同时，在复杂多变的经济形势下，传统预算表格的编制方式，容易使预算管理工作陷入僵化，过于简单；未能建立严谨的企业样表体系，预算大量的工作复杂混乱，将预算中的取数、审核、控制关系未能进行明晰的展示。预算基础也很薄弱，不能适应现代化企业发展的要求，缺乏灵活性[3]。

（四）预算执行过程中管控和考核不严

第一，我国制造业企业目前对于全面预算管理仍然认识较浅，不重视执行，没有投入足够的力量，而且执行流于表面，执行力度也不足，导致设想常常与实际情况不符，全面预算所发挥的作用也就十分有限。与此同时，预算的编制设置不科学不合理，导致预算的可执行性不强，员工无法达到预算目标，企业未能将预算管理进行分解细化，未能设立合理的预算指标。因此，在预算执行的过程中，不能及时地发现问题，也无法追究责任，导致执行力减弱。第二，预算考核不严格，缺乏完善的考评机制，仅在事后进行考核，不能及时地发现真正问题，导致考核的客观性不足，还有预算考核反馈机制的不到位，无法激发员工的积极性，对考核结果运用不足，不能完整地将考评反馈给领导层，无法有效地实施奖惩制度[4]。

（五）全面预算管理信息化建设不到位

目前，我国制造业基础坚实，企业之间竞争力巨大，市场环境复杂，但是自主创新力缺乏，各项基础设施资金不足，同时，随着制造业企业规模的扩大，庞大的数据、复杂的计算都给制造业企业的效率提出了考验，数据处理耗费时间长、效率低等，还容易出现失误，导致工作量大，严重阻碍了企业推进全面预算管理。再因信息化的不足，企业各系统之间未能进行有效对接，内部信息传递慢，数据滞后，偏差率极高，最终导致预算的工作无法正常实施。

四、制造业企业全面预算管理的措施

（一）提高企业员工预算管理重视程度

首先，制造业企业管理人员尤其是领导，一定要坚定自己的态度，以身作则，起到带头作用，树立正确的全面预算管理理念，积极学习全面预算管理的相关知识和实践技能；同时可以通过会议、讲座、培训、海报等方式进行宣传等，让员工积极学习，尽可能多地了解掌握相关知识，保证员工在后续预算执行过程中的有效进行，让全面预算管理在企业得到真正执行，不至于流于形式。其次，全面预算管理与传统的模式不同，较为复杂，涉及制造业企业众多部门，面临的困难较多。因此，要使全面预算管理能够顺利推进，就要转变心态，就要调动各层级各部门员工的工作态度，积极参与全面预算管理工作，促进企业内部建立起良好全面预算管理的工作氛围，加大人、财、物、产、供、销、研各方面的支持力度，各部门相互协同作战，相互配合，全面预算管理才能贯彻落实。

图1 三级指标体系递进关系示意图

（二）建立健全预算管理体系

制造业企业以企业战略方向与目标为导向，构建经营、资本、财务等预算内容的管理体系。制造业企业需要制定符合企业自身情况的管理体系，明确预算的主体以及各个岗位的权责划分。设立企业专业的预算管理部门，专门对企业的预算进行编制以及审批考核，从而落实预算工作。同时由预算管理部门基层人员负责执行工作，由预算组织委员会以及管理层对预算工作进行指导，确保整个预算工作的顺利推进[5]。

（三）选择科学的预算编制方式

新形势下，需要更新预算编制方式，应该根据企业自身的管理模式和发展情况，结合制造业企业的个性化管理需求，比如制造业B公司，根据自身的业务需求，明确了“上下结合、分级编制、逐级汇总”的预算编制思维逻辑，通过将生产流程、资金、物资、项目活动等成本消耗纳入所建立的“产品—作业”“产品—项目”“项目—清单”的预算模型中，并采取自下而上的预算编制方案，形成流程化、结构化，基于业务管理过程全面预算管理编报体系，计算过程中基础指标，将企业生产、销售、供应等预算报表中约一半指标为派生指标。这样一来，可以最大限度地减少了全面预算编制的工作量，同时建立了业务指标和财务指标之间的逻辑关系，实现业务与财务之间的互联互通[6]。

（四）加强预算执行管控与管理考核

制造业企业应该积极投入更多的人力、财力和物力资源来加强预算执行力度，确保预算管理制度和措施落到实处，为实现全面预算管理提供坚实的保障[6]。主要关注以下两点：

第一，制造业企业要想落实全面预算管理制度，不能只靠财务管理人员发挥作用，还要靠全公司上上下下各个部门的积极参与和配合。因此，企业对于全面预算管理的审核标准应该进行严格控制，将业务细分，严格按照各项制度和相关要求进行执行，对各种收支严格记录在案，减少不合理支出，降低产品成本。当出现问题时，可以进行严格的责任追究，从源头提高预算管理的效率和质量，可以最大限度地提高企业的效益。

第二，制造业企业要加强对预算执行的考核，没有考核，就会出现预算编制与预算执行背道相持的现象，预算的执行力无法得到保证，要设立考核机制，奖惩机制，有奖有罚，要让考核机制与员工的薪酬直接挂钩，提高员工的积极性。可以针对不同部门设立不同的指标考核，比如，B公司根据现有的业务活动情况以及经营方向，按照各级部门预算管理的要求，制定了数百个预算指标和科目，根据指标的影响和范围，将指标分为“集团——业务——产品”，生产部门以成本指标和产品质量为考核标准，投资部门以收入、成本、利润为三级考核标准。（如图1所示）

图2 全面预算管理系统的主要内容

（五）提高全面预算管理信息化建设水平

全面预算管理信息化的建设对贯彻和落实政策规定和应对行业变局与开创新局有着重大意义，实施全面预算信息化管理是制造业企业提升自身竞争力以及落实公司战略的有效途径。

以制造业企业B公司为例，2021 年，B 公司开始利用信息技术，建设内部信息统一平台，主要以“建立健全价值创造型的一体化计划财务管理体系”为方向，推动全面预算管理信息化的建设，一方面，基于大数据技术，收集企业生产、销售、资金管理等方面的数据，实现企业内部数据实时共享，财务管理人员可以随时登录系统进行数据查看、分析，及时地将财务数据反馈给业务部门或者汇报给公司高层。另一方面，企业贯彻了价值链理念，建立全产业链的发展，坚持自主创新发展，突破产业边界、产品边界，持续优化产业结构，将各种新产品的理念、应用与模型、各行业产品动态数据变化共享，实现服务战略转型。其次，通过在各大系统中规范数据统一口径，实现数据的统一、流程的标准、核算的规范，从而保证系统平台中财务管理、业务运作、预算管理以及资金管理等各类系统软件数据的互通互联，从而减少人力处理的耗费，确保简单工作自动化处理，提升工作效率，为财务人员了解业务数据创造良好条件。最后，为了保障系统的稳定运行以及各类信息的安全完整，该企业专门组建了信息技术小组，主要负责系统的运维与更新迭代工作，以及信息安全防护措施的建立[6]。（如图2所示）

五、结语

综上所述，全面预算作为制造业企业现代化管理的一种有效方式，在企业的运营中发挥了重要作用，因此，如何加强全面预算管理，将预算工作在企业战略性发展中的作用体现出来，是目前我国制造业所要面对的问题。面对新形势，制造业企业必须积极主动地深化改革突破变局，分析实施全面预算所面临的困境，从不同角度出发，积极探寻有效的管理模式，以企业战略为导向，合理选择预算编制方法，制定各部门层级预算指标，加强预算全过程管控，提高预算执行力，推动预算管理信息化建设，提升预算数据的准确、安全，强化制造业内部控制力量，进而持续提升制造业企业的内部管理水平，提升企业的经营效益，推动制造业企业健康稳步发展。