新能源发电企业税收筹划风险探讨

天津华电南疆热电有限公司 陈浩

近些年来，我国相关税收方面的法律在不断巩固和完善，国内的税收制度发生了极大的改变。在各行各业竞争日益激烈的今天，企业内部的税收管理工作开展是否顺利是企业获得发展先期的重要因素。所以，企业内部要将税收筹划工作放在更高的位置进行全方位的控制，将企业内部的税收筹划风险降到最低，让企业能够在激烈的市场竞争环境下获得竞争优势，不断强化自身的竞争力，保障企业经济效益，减少由于税收筹划风险而带来的财政问题。因此，研究企业税收筹划的风险控制问题，对企业的可持续健康发展来讲有重要意义，新能源发电企业也是如此。

一、税收筹划的概念及特征

（一）概念

企业的税收筹划指的是纳税人根据我国相关法律，在各种各样的纳税方法中完成合理的纳税选择与纳税规划，使用税法给予企业的优惠政策和有利选择，选择出更适合企业发展的税收办法，进而使企业的赋税得到缓解的一类行为。这种税收筹划有利于帮助企业实现经济效益的最大化。

（二）特征

第一，政策导向性。税收是在国家宏观调控下制定的经济杠杆。税收法律上的各项条款都体现了国家的生产布局、产业规划政策等，对于国家大力发展鼓励的产业，在税收征管上相对较少，如果是国家想要限制发展、重点管控的产业，则税收款项会加重。企业的税收筹划是以我国法律规定等内容作为依据，在充分理解税法内容和解读所有应税方案的条件下，供企业选择的纳税方案，从而让企业可以做到最低赋税。

第二，选择优化性。企业的经营、投资工作多种多样，理财活动更是丰富。因此，企业的某种经济活动在税法上可能存在两种及以上的规定，或是某项经营活动在税法上的方案有两种以上，这就让税收筹划的开展有了发挥空间。税收筹划指的是企业根据可供选择的若干方案，选择对企业经济效益收获最大或赋税最少的方案。

第三，是事前筹划性。企业的赋税是可以受到控制的，这也说明在履行赋税义务前，企业可以通过事前筹划的工作来选择企业的赋税金额。比如，利用目前法律法规的税收优惠政策来调整企业的收入和支出，进而达到企业所应缴纳税额的实际控制。根据赋税法律的相关知识来看，税收要素都是在法律上有明文规定的，应纳税额也是法律法规上明文规定的，可是当前在制定法律时一般只包括了税收的要素，比如税收主体、税收基准、税收减免、税率以及税收对象等，并没有对纳税人的税基做出具体数额的规定。所以，纳税人可以在其经营活动上进行调整，以达到减少税基的效果。

第四，方案不确定性。企业的税收筹划工作需要事先完成，事先完成的各项工作中可能会在企业实际生产经营时出现一些不确定因素，所以税收筹划的成功率并不是完全的。

另外，企业的税收筹划工作开展也是对企业自身的经济效益做出了一个预估，并没有将其效益绝对化，所以企业在开展税收筹划工作时要选择成功概率最大的方案[1]。

二、企业税收筹划的根据

目前企业在税收筹划工作时的依据主要依靠两个，一个是契约理论，另一个是公共财政理论。

（一）契约理论

契约理论指的是将企业内部的各生产环节作为契约理论的连接点。这个连接点包括了企业股东、材料供应商、商品下游购买商、债权人、企业员工、政府等和企业利益相关的人员，企业与这些利益相关人员签订部分契约。企业股东的参与是确保企业的正常生产生活以及分配企业的所有财产及企业利润剩余，材料供应商是给企业提供保障的原材料并要求企业的股东给材料供应商一定的报酬，债权人指的是让企业资金能够正常流转，同时也享有企业部分的利润剩余，政府的作用是让企业在生产经营活动的同时要给社会提供相应的保障。

另外，企业还需根据政府管理条例进行依法纳税。在所有的结合点中，企业股东所获得的利润剩余不是固定的，而是在去除了企业生产经营的一切费用后剩余的净利润，而其他与企业相关的利益者所获得的利润是事先规定好的，根据国家税法的相关规定，企业向政府缴纳规定的税额。因此，企业为了让股东的利益进一步增大，就必须将向政府付出的税金与其他利益相关人的支出降到最低。所以，企业可以利用税收筹划的方式来减轻企业的税收负担，从而达到企业经济利益的优化管理[2]。

（二）公共财政理论

公共财产理论指的是根据社会公共秩序的发展，要求政府根据相关的秩序发展标准，向其管辖内的企业无偿获得财政收入的一种合法的办法。政府给予企业在其他方面的社会保证，进而获得企业在生产生活中所提供的各种社会公共用品，另外还需付出相应的代价，这种代价包括向政府缴纳税款的方式来达到。

三、新能源发电企业税收环境探讨

近几年来，我国相关税收的法律内容在逐渐优化完善，目前所使用的税的制度也发生了极大的变化，在市场竞争日益激烈的今天，企业内部优化税收管理方法能抢占市场先机。目前，我国出台的税种类别包括20种左右，新能源发电企业在生产经营过程中所需要缴纳的税种包括耕地税、印花税、个人所得税、契税、增值税、企业所得税、房产税土地使用税。随着当前我国对能源再生行业的大力支持和倡导，在能源企业的生产经营中制定了许多有关的优惠措施和政策。例如，现在让企业在使用风力发电来生产产品时，能享受退还二分之一增值税的优惠政策，若企业销售的由家禽粪便、厨余等剩余物料来生产电力，则可享受退还百分之百的增值税的优惠政策。新能源发电项目在我国给出的许多优惠政策文件中，当企业投资在新能源发电上的额度达到10%，就可以减免当年应缴纳的税额，当年减免不足的还可以在五年时间内进行结转抵扣。从当前的发展情况来看，新能源发电企业的税收环境相对良好，享受到的优惠税收政策很多，但是在企业实际生产经营过程中所面临的税收风险也比较多[3]。

四、新能源发电企业税收筹划的风险问题和因素

（一）风险问题

第一，房产税筹划风险问题。新能源发电企业的最大盈利是来自市场挤占，从而售卖电能，在生产经营过程中，发电企业需要扩建场地而场地建设期一般要两年左右，当场地可投入运营后就将其支出进入企业的总支出内容中，在这个过程当中包含房产的相关环节没有单独表示，相关房产价值的估算就成为这方面的税务风险点。

第二，增值税筹划风险问题。增值税筹划中出现的重大风险点是在营改增后项目进行转化过程中使用的简易征收和一般征收，会让企业的投资成本受到直接影响，后续的折旧问题也会让企业受到影响。企业在建立增值税进项税额抵扣时，要让进项税额的抵扣额度相应增加，从而达到相关税收政策的使用标准，在这过程中也会出现一些政策错用的情况，进而让企业税收的多少风险增大。

第三，所得税筹划风险问题。新能源发电企业在经营过程中产生的电力能源隶属于公共基础设施项目，根据税法中的相关规定，新能源发电企业所享受的税收优惠政策是“三免三减半”，这种优惠政策在享用上有时间的规划，进而让企业的赋税压力增大。此外，新能源发电企业项目对土地的需求量较大，一般一个片区难以满足发电企业的土地需求。因此，新能源发电企业项目一般需要在各个地方按照不同法人单位的条件来构建，项目和项目之间利用共享的方式来实现管理不同，法人单位之间所需的人员调配、车辆调动等让原有的人事调动归档遭到了破坏，而且员工的差旅费、薪酬、招待费等也不能定点有一个单位来进行划分，在这些工作中就会包含一些与劳务相关的问题，这个税务风险问题相对关键[4]。

第三，现在发电企业在生产经营过程中需要大量占用土地来开发光伏和风电。根据税法的相关规定，企业在占用土地时需要缴纳相应的城镇土地使用税。但是，我国在税法征收方面的内容还相对欠缺，虽然在计税方面给矿区县城镇城市等做了相关规定，对使用土地的单位与个人制定了相应的税额计算征收方式，但是在实际税收政策工作中出现了许多乡镇管辖范围内的税收划分不明确，土地使用证书不齐全，从而造成实际占用面积不准确、土地征收会被纳入征收范围等各种问题。例如，在内蒙古自治区西部的某风力发电企业建设风力发电厂时，其实际占地主要位于苏木地区，这个地区和城镇土地使用的税收征收范围不一致，不应按照城镇土地使用税来对其征税。该企业抓住这一点，申请了税收返还，税务局就按照错收税款的方式，将当年的所有税收全部返还，共计税费达2000多万元。如果企业税务管理工作人员没有仔细研究、深入解读税收政策，肯定也难以发现这一税收漏洞。这就不但不能让企业获得退税金额限制，还需要每年进行缴纳赋税，让企业的缴纳风险进一步增加。

（二）因素

第一，解读税收政策。税收的优惠政策是企业开展税收筹划工作的重要依据，若企业在解读税收政策时出现失误或了解不全，没有对税收优惠政策进行全面的掌握，不了解税收优惠政策的使用时间、使用条件，那么很可能在具体应用时出现错用、误用的情况。特别是目前国家在颁布税法时有许多内容比较模糊，需要各级税务机关根据当地的实际情况来完成税务的决定，因此在税收方面具备相应的主观性。若是企业在理解税收政策时和地方税务机关出现分歧，税务机关不但不认同企业所使用的税收筹划方式，还可能会让企业补缴税额，甚至会将其认定为明显的偷税漏税。因此，企业除去补缴税费外，还需另外缴纳罚金、滞纳金等，情节严重者甚至还需承担刑罚，这就让企业遭受了经济效益和社会效益的双重损失[5]。

第二，企业税务工作人员的工作能力对企业税收筹划工作开展的实际应用和政策模糊点的运用有直接联系。比如，上文提到的在内蒙古自治区某风力发电厂所指出的税务实际案例看出，该企业的税务工作人员有突出的工作水平，同时在和税务部门交涉协调时还保留了重要证据，让税收实体法的操作更具操作性，并以此为依据退回了征收的土地使用税税额，让企业的税收收益大幅提高。

第三，管理涉税事务工作主要是在税收筹划过程中所获得的票据、时间成本，但如果获得的票据不合规定，不符合法律条例，比如白条票据之类的，就无法做到在税收抵扣时发挥作用。

五、加强新能源发电企业税收筹划的办法

（一）重视解读税收政策，深度研读新政策

全面解读税收政策，深入剖析政策内容，有利于帮助企业了解政策的应用范围和应用优势。根据企业开展的实际工作内容，找到税收筹划的发力点和发力空间。因此，新能源发电企业要重视企业内部税务工作人员对税收政策的研读和学习，并深入解读税收政策，特别是在企业筹划活动开展过程中，再加上国家税收法律的不断更新优化，税务工作人员要及时跟进有关税收政策的适用条件、适用范围和适用对象等。

例如，上文提到的内蒙古自治区西部地区某风力发电企业在城镇土地使用税法中找到了合理税收筹划的关键点，这肯定会让地方税务局发现政策漏洞，并做出及时的修改。后来，当地人民政府对该区域的属性进行了重新认定，把该地区划定为工矿区，并进行相应的税收。在该过程中，企业若没有对这项税收政策进行动态监测和实时跟进，仍然依照原来的税收筹划思路来进行城镇土地使用税的避税，肯定会造成企业少缴漏缴土地使用税税额，这就让企业的涉税风险明显增加。

（二）提高税收筹划人员的专业水平

在新能源发电企业发展的进程中，需要专业人员来完成税收筹划工作，这就要求发电企业的工作人员具有相应的专业素养和能力。新能源发电企业可以有效地培养税收筹划人才，从而为企业的发展做出贡献。同时，新能源发电企业还可以与高校建立良好的合作关系，选择适合的税务筹划工作的专业人才，并在税务筹划工作中发挥作用。在这个基础上，新能源发电企业还需要引进更多的专业人才，以便他们能够参与新能源发电企业的税收筹划工作。此外，新能源发电企业还需要邀请专业研究人员，对工作人员进行相关的培训，加强与其他先进企业的交流和沟通，进一步提高工作人员的专业素质，为企业的发展注入新的活力。

（三）构建健全的税务风险预警机制，加大税务过程管理

健全的税务风险预警机制能让企业及时找到在税务管理工作中的风险点，在实际税务风险预警机制建设过程中，企业要及时学习行业内部先进的税务风险预警系统，再结合企业自身的管理风险点、税务风险点和内控工作来优化软件设计和系统流程设计完善系统程序，并对各种风险设定相应的风险阈值，再通过系统24小时工作的方式完成实时监管，保障各种类型的风险在超过预期的当下就会发出警报，引起税务人员的关注，并及时对风险点进行管控。

另外，企业还要利用事前筹划、事中管控和事后评价的方式来提高税务管理工作的工作效率。事前筹划阶段主要对企业税务进行监控，事中管理阶段需要对企业税收方案中已经完成获得的票据方式、时间的合理性进行研究，达到以票控税的目的，事后评价阶段企业要根据结转抵扣的发票、筹划时间等制定更加严格的税收约束制度，进而保障企业后续税收筹划工作的有效进行。

六、结语

总的来说，新能源发电企业在开展税收筹划工作中会遇到许多税务风险点和其他许多问题。当新能源发电企业在开展税收筹划工作时，要重视税收企业筹划中风险因素给企业带来的影响，并根据这些因素找到税收筹划的具体方向，让税收筹划工作更加实时有效。新时代下企业的税收筹划风险防控工作要重视对目前新出台的税收政策进行全面解读和深入研究，同时强化对税务工作人员的能力培养，构建工作人员的风险防范意识，同时健全税务风险预警机制，以达到对税务全过程监管的目的，保障新能源发电企业的税务筹划水平得到稳定提升，进而促进企业的良好发展。