展会专项审计实务探析

崔 灿

近年来，农业农村部不断强化部属单位举办展会的要求，出台多项文件规定，持续加强展会引导和管理，规范展会收支事项，严肃财经纪律，防止出现违纪违规行为，规范化水平得到明显提升。但从近年来审计发现问题来看，展会有关方面还存在管理薄弱的地方。本文以2020年开展展会专项审计的重点内容和实例为依据，探析展会管理的难点，探索提出相关解决思路。

一、开展展会专项审计的重点内容

2021年，农业农村部有关司局对部属单位举办展会情况开展专项审计，共有10项重点审计内容，分别是展会计划管理情况、委托社会机构提供办展代理情况及相关政府采购执行情况、展会合同管理情况、展会资金收付情况、展会支付结算和现金管理情况、财政资金支持展会成本核算情况、是否存在向其他单位转嫁费用和借机牟利情况、展会公示情况和以往审计发现展会问题整改情况等。

二、展会专项审计案例解析

（一）审计调查阶段

以审计某单位展会实务为例，前期开展审计调查时，得知该单位没有举办过展会，通过进一步资料收集和谈话，发现该单位存在与社会企业合办展会的情况。经初步了解，该单位挂名主办展会若干，展会具体事务均委托社会企业负责，收支全在企业核算，该单位没有留存展会任何资料。

（二）审计突破阶段

为确保审计目标实现，审计组转变常规思路，考虑到该单位与社会企业签订的展会合作协议约定要获取一定收益，举办展会是为盈利创收，判断社会企业可能会对外发布招展信息，审计组在互联网搜索被审计单位和社会企业的名字，发现了展会宣传报道和招展信息，获知了展会名字，又以展会名字为关键词，在互联网上逐项搜索展会相关信息，并做表汇总相关情况。搜索过程中，审计组发现该单位官网的某篇相关新闻，其中单位某领导出席了某某活动，新闻中凡提及此展会都用“**活动”字眼代替，根据上述情况，审计组又以“**活动”为关键词在单位官网搜索有关情况，进一步补充汇总。

（三）审计报告阶段

经过多番查找梳理和谈话确认，得到的审计结论是：2016-2019年，某单位举办6届“***农产品展销会”，均未履行集体决策程序，未按要求上报展会计划，未履行审批手续，未将历届洽谈会情况公示。展销会有关收入未纳入单位账内核算，未按展会合作协议取得相应收益。

三、展会专项审计的难点和工作思路

（一）不纳入计划管理的展会

审计难点：有的单位未在规定时间向归口管理部门上报展会计划，未经批复举办展会，此类展会具有隐匿性、难发现的特点。

工作思路：每年农业农村部会有专门批复展会计划的文件，明确允许召开展会的名称、主办单位、举办时间和地点等，以2021年度展会计划为例，具体分为农业农村部计划主办（共同主办）的展会、农业农村部事业单位计划举办的展会和计划组团参加的境外展会三种，本文分析的展会是针对事业单位举办的展会。如审计发现某单位主办的展会，当年展会计划批复文件中未见上述展会，这就基本确定是未经批准举办的计划外展会，发现此类展会，主要依靠在审计过程中发现的“蛛丝马迹”，再“抽丝剥茧”达到“水落石出”的目的。

（二）审计资料不完整的展会

审计难点：有的单位未按规定将展会资料进行归档留存；有的单位以展会资料已上报有关单位，单位内部未留存等理由不提供或少提供相关资料，此类情况导致审计信息受限，阻碍审计工作开展，影响审计目标实现。

工作思路：审计过程中，获取展会资料的部门包括被审计单位的档案归口管理部门和具体负责展会的业务部门等，一方未提供的资料可以去另一方查询，实际工作中往往会有收获。审计资料可分为展会直接资料（如办展通知、实施方案、合同协议、展会总结、公示材料等）和展会间接资料（单位官网和互联网的报道宣传、单位年度总结、部门总结、内部请示、会议纪要等）。现场审计时，应先以展会直接资料为主，若获取直接资料不顺利，可以结合间接资料进行审计，再与被审计单位进行书面确认即可。

需要注意的是，若被审计单位提供资料不齐全，审计组需要通过多个渠道获得展会相关信息，可通过表格汇总有关情况，并注明不同信息来源渠道，以便遇到信息资料相悖时进行甄别判断。

（三）收支未完全纳入单位账内核算的展会

审计难点：有的单位主办的展会全部收支均未在账内核算；有的单位却将展会收支分别在多个单位核算，此时获取的展会收支信息易出现不准确、不完整情况。

工作思路：1.展会全部收支均未在主办单位账内核算时，主要依靠被审计单位提供展会收支信息，如无法提供，审计组可尝试通过梳理账内与展会收支核算方的往来款项，判断被审计单位获得展会收益情况，并结合展会合作协议约定条款，倒推展会收支盈余等情况。或通过对外公开的招展通知和其他有关资料获取参展商数量、展位数、展会收费标准等，测算收入的大致情况等。总之，在展会收支资料无法获得时，要广开思路，抽丝剥茧，利用一切可以利用的资料进行综合判断。

需要说明的是，依据农业农村部现有管理要求，审计关注展会收支是否监管得当，主办方监管是否履行责任等。

2.部分展会的收支在多个单位分别核算时，需要通过文字资料、谈话询问等多种审计方法进行关联审计，如某展会的收入原则上是通过会展公司代收，但部分参展方要求参展费用必须交至主办方，造成展会收入在两个单位核算的情况，开展审计时，不仅要获得会展公司账内该展会的相关收支情况，还要掌握主办方账内的相关收支情况，汇总得出展会收支的整体情况。要兼听兼信，多渠道获取有关资料，随时核对各资料间的逻辑性和合理性，尽可能挖掘出真实完整的收支情况。

（四）内容形式复杂的展会

审计难点：审计发现部分展会设置了论坛、大赛等子活动，两个以上展会同时同地举办，举办线上展会、直播展销等新情况和复杂情况。

工作思路：1.设置论坛、大赛等活动的展会。开展审计时，不仅要按照农业农村部举办展会的有关要求进行审计，还要关注举办的论坛是否获得相关部门批准，举办论坛的有关情况是否符合规定要求等。要关注是否存在未经批准开展评比表彰之类的活动，是否存在超标准住宿、谋取不正当个人利益等情况。

2.同时同地举办两个以上展会。要关注两个展会是否均获批举办，是否存在“搭便车”的情况，两个展会的收入支出是否分别核算，相关成本是否合理分摊，要关注共同利益相关方、业务合作方经济往来有关情况。如某事业单位经批准主办一个展会，其所属企业在同时同地又举办另一个展会，按照有关要求，所属企业举办展会不需经过农业农村部批准，这种情况下，要关注两个展会的收支是否单独核算、合理分摊等情况。

3.近年来出现的线上展会、直播展销等新情况。2020年，某单位举办“2020线上中国国际**博览会”，展会以线上直播和日常展示形式通过手机APP进行产品展示与交易。某某单位举办“***农产品直播电商节”，以“直播”和“电商”为活动主题，搭建49个直播间吸引观众观看，销售额突破1.5亿元。随着互联网发展和疫情影响，出现线上举办展会、直播等新情况，这些形式的展会算不算展会，是否要纳入计划管理，是否适用现有展会有关管理办法，是否要遵照线下办展的有关要求，值得进一步商榷，相关部门应提前统筹谋划，预估可能出现的新风险、新漏洞，抓早抓小，规避展会风险。

（五）审计沟通与取证材料确认

审计难点：被审计单位对审计人员不予配合，有抵触、排斥情绪，不愿意提供或少提供材料，不愿意对有关情况如实相告，不愿意确认取证材料等，这种情况增加了审计后期工作难度，影响审计工作进度。

工作思路：开展审计沟通和资料确认的原则是对人尊重，态度诚恳，初心要良善，工作谋大局。审计工作的顺利开展，离不开高质量的审计沟通和高效的材料确认过程，从了解情况、发现风险隐患、解决问题的初心出发，以真心换真心，多运用同理心、共情能力，与谈话人真诚进行沟通。从经验来看，真心多数时候能换来真心，大多数人可以做到为公不为私，真诚配合审计。

此外，我们在不了解审计有关情况时索要资料，有的单位未必全盘托出、有求必应，只要审计人员获得了足够信息，再跟他们确认相关情况时，他们大多会如实确认，要注意在沟通氛围良好的时候，及时打印取证材料进行确认。

四、展会专项审计经验分享

分析研究是审计工作的谋事之基、成事之道。审计工作必须坚持用发展的视角发现看待问题，用政治眼光分析甄别问题，深入研究存在问题的特点、规律和趋势，分析背后的体制性障碍、机制性缺陷和制度性漏洞，才能提出治本之策，揭示问题，规范管理，推动发展。

（一）审计工作要分工负责、各扬其长

与资产管理、政府采购等相比，展会相关的制度要求较少，内部审计的手段方法又有一定的局限性，突破各种审计难题时，要做到统筹协调，分工负责，财务资料审计与谈话沟通相结合，全面审查与分类归纳相结合，有效资料与参考资料相结合，充分发挥审计组的特长优势，适合查资料的查资料、擅长谈话的去谈话，分类施策，精准破局。

（二）审计工作要齐心协力、方法灵活

审计工作是极具主观能动性的，破解审计难题，一定要团队作战，审时度势、灵活配合，要善于搞好“小动作”，审计组小A找被审计单位甲部门没要到资料，就换审计组小B找乙部门索要资料，审计组小C进行谈话问询时，组内其他人员可以适当打断或提醒一下，补充协助相关问询，精准把握审计工作中的每个细节，大家齐心协力、协调配合，方可取得有效突破。

（三）审计工作要充分沟通、集思广益

审计工作全过程都要多交流、多沟通，要集思广益，用集体的智慧成果助推审计目标实现。审计交流时不论职务高低，不分年龄资历，唯实唯法唯情，只有充分的沟通，才能把审计关注情况聊深聊透，聊出根本矛盾，聊出解决之道。

（四）审计工作要坚持不懈、真查实干

审计工作经常会遇到困境或瓶颈，干审计要有韧性，不是没有资料就不查了、没办法了；不是一时遇到困境，查不下去，就不了了之。务须发挥一切可以利用的工具和手段，使用“天眼查”可做背景调查和关联企业查询、用飞机票可确定乘机人相关信息，看加班餐馆地址可判断相关人员家庭住址、工作习惯等。既要以小见大，又要一追到底，还要横向纵向发散思维，努力做到散得开，连得上，凿得实。