烟草商业企业全面预算管理研究

黄菜英

（福建省泉州市烟草物流有限责任公司，福建 泉州 362302）

烟草商业企业经过多年来不断发展壮大，目前已进入高质量发展阶段，加强精细化内控管理非常有必要，而实行全面预算管理将是提升内控水平的有效手段。本文打算从持续优化全面预算管理体系方面对人员、方法、考评、技术中存在的问题进行探讨，进一步解决工作中存在的实际问题，从而达到全员参与、全方位、全过程对企业进行精细化管控，来满足企业高质量发展降本增效需要，促进提升企业核心竞争力。

一、烟草商业企业的业务特点及进行全面预算管理的必要性

（一）烟草商业企业的业务特点

烟草商业企业实行垄断专卖管理模式，行业的业务流程具有很强的计划性，而且大部分只从行业内部的角度进行考虑，较少及时了解行业外市场变化情况，经营环境缺乏竞争，战略谋划性较差，但稳定性好。国有企业资产要保值增值，需要不断优化资源配置，降低营运成本，健全预算管理制度。通过全面预算管理这个管控工具来支撑整个企业业务规划、目标预测，优化资源配置，成本费用合理控制，过程执行跟踪管控及有效绩效评估考核等各项工作。

（二）烟草商业企业全面预算管理的必要性

1．转变精细化管理模式，助力企业持续发展

全方位预算管理依赖于一个完善的预算管理体系，从企业战略规划、确立年度目标计划具体化与量化，为确保预算编制目标按期实现，日常通过各级各环节预算指标的编制而体现出来，通过精准编制预算、全程跟踪控制执行情况并及时调整或解决实际问题、年终对各职能部门进行绩效考评和扣分奖惩。以此达到精细化管理，实现企业经营目标。

2．加强企业内部控制，提升企业核心竞争力

通过全面预算管理实施全过程全业务管控作为内部控制的主要手段，将经营产生的实际结果与预算编制目标进行逐一比对分析，查找差异存在的原因，以便及时采取对策，解决实际问题，有效控制企业开支，从而提升企业整体基础管理水平，同时降低经营风险，增强核心竞争力。

二、烟草商业企业全面预算管理的现状及存在的问题

（一）全员参与程度不高

企业经过多年开展全面预算管理，领导与中层负责人虽然知道预算在工作中的重要性，每年通过正式会议指导和确认预算管理相关工作，但未能真正在企业中形成预算“人人有责”的氛围，未能全员、全过程参与。日常编制预算只是一个职能部门指定一名预算人员按时编制预算，经部门负责人审核后将预算数据提交财务部汇总便基本完成任务。大部分员工普遍认为预算工作是财务部的主要职责，而各职能部门员工只是被动配合。

（二）编制缺乏科学性

目前企业成本费用预算采用单一简单化的增量预算方法，在市场为导向的趋势下，已不能够满足公司业务变化的实际需求。一方面，有可能造成不必要的开支，形成预算上的浪费，另一方面，也可能因未全面考虑未来市场情况变化而造成预算不足，导致执行率偏差大。

（三）考评有效性不足

目前未能形成较完善预算考评体系，考核指标单一，考核形式不够灵活全面，不能很有效激励员工积极性，主要还只是停留在按量化的预算总额指标进行考核扣分，没有加分奖励，内在全过程驱动力不足，无法充分激发人员的主观性与积极性，导致企业整体预算编制质量与执行度不高。

（四）系统信息化水平滞后

预算全过程管理未能实现系统信息化管理，还只是停留在通过excel手工电子表格完成预算数据编制，待全套预算编制后，经过上下级反复审核修改定稿后再统一录入到预算系统中提交审核批复，不能完全通过系统支撑完成预算全过程管理。

三、导致烟草商业企业全面预算管理问题的原因分析

（一）预算管理理念普及面不足

企业全员未能对全面预算管理有一个全面正确的认识，影响预算工作高效开展。单靠企业领导与中层负责人对预算管理工作的重视还不够，职能部门预算人员与普通员工未能理解全面预算管理工作的实质是什么，不能主动结合到日常工作中开展预算管理工作。比如一个企业总人数大概260人、各职能部门共有12个，目前真正有参与预算管理人员约共35人，占比只有13.46%（35/260）。

（二）预算编制方法综合性不足

企业每年虽然有完成全面预算编制工作，但预算方法大部分还停留在传统财务预算模式中，采用方法单一，没有根据企业不断发展变化中做出相应调整，未能根据具体业务适当加入零基预算、弹性预算、滚动预算等，不能较灵活编制预算数据，使预算结果不具有科学性与实操性。

（三）考评闭环管理完善性不足

企业预算在于有效执行，有效执行在于有效考评，有效考评需要有一套持续完善的综合考评体系做支撑。企业虽然年终会有预算考评，但还不能真正起到预算考评的效果。如企业未能使用科学合理的有效考评体系来激发员工的积极性，考评指标单一，未能综合考虑相关指标进行考评，考评不具有全面性，不能够引起员工从多方面关注各项业务进行预算管理，从而阻碍预算管理水平的提升，未能形成良性精益化预算闭环管理模式。

（四）技术开发流程便捷性不足

第一，目前企业信息化系统建立已多元化，包括经营业务、财务管控以及资金安全系统等。但预算系统目前用得最多的只是录入手工编制好的预算数据，不能很好满足全过程预算管理的应用，未能实现预算执行情况共享信息化，不能通过信息化控制预算管理中各个环节。

第二，财务人员财务知识与系统专业技术人员技术知识未能无缝对接，未能共享系统软件开发信息化。会存在技术人员开发系统时未能完全按财务预算管理体系进行设计，而财务预算人员未能很好通过系统技术支撑完成全面预算管理工作，从而会导致使用预算系统技术流程便捷性不足。

四、改善烟草物流企业全面预算管理的对策

（一）提高全员认知度

首先全员树立预算思想，更新观念，改变日常工作行为，实施科学预算管理。工作中通过企业领导正式会议布置工作引起全员重视，同时上下级多沟通，多宣传引导，激发员工的积极主动性。在日常执行费用报销时发现有偏离预算目标的，财务部管理人员及时反馈给归口部门经办人员，经办人员组织部门内相关员工讨论查找原因并分析整改，或者归口部门每月要结合实际业务在本部门内自己开展自查讨论，及时发现偏差原因并调整，也为下次做好预算工作积累经验，不断提升预算管理水平，这样可以让全员知道预算管理工作人人有责，需要融合每一员工的工作目标才能把全面预算管理工作做好。且让全员知晓预算目标与实际经营目标对比，是否达到高效率执行将影响到各种考评结果乃至岗位员工切身利益。企业员工上下要树立预算管理以人为本的理念，预算是企业员工通过一定方式方法有理有据科学预测出来的，我们必须首先充实员工的思想观念，工作中通过不定时开展有针对性相关预算专题培训，让员工不断积累预算管理相关知识，持续追求创新。企业通过系统共享终端平台、微信群、企业OA等平台推送财务相关基础知识及实操性预算相关知识供全员学习，让日常学习成为一种氛围，让全面预算管理理念积淀成企业文化。在部门人员变动的情况下，要求新到部门员工必须先熟悉预算管理相关基础知识与企业预算制度，同时部门管理者及财务部人员配合监督解答引导落实，使得全员认知度提高并保持同一水平上。尽量消除业务与财务信息不对等的情况，多多促进业财深度融合开展预算管理工作。

（二）引入多样性预算方式方法

由于烟草行业整体业务较简单，传统预算模式使用方式方法也较单一，如大部分只使用增量预算方法来预测成本费用，然而在实际操作中不能仅限于单一方法，应该根据实际逐步引入零基预算、滚动预算、弹性预算、作业预算，综合灵活使用各种预算方法。如企业中与业务量有关的预测采用弹性预算，如运输费、装卸费等，先区分固定部分与变动部分费用，用公式Y=A+BX进行测算，Y为测算费用总额，A为总费用中的固定部分费用，B为总费用中的变动部分费用单价，X为预计的卷烟销量；与根据实际情况而变动的费用采用零基预算，如修理费、包装费、办公费等，尽可能降低耗费，防止资源使用的浪费，促使目标预算更合理化；对不可控的人工费、折旧与摊销等应根据实际变量采用增减量预算。烟草行业正常业务预算按固定期间公历年度预算，个别需要更精准的预算数据要结合滚动预算来编制，可通过逐月或逐季进行滚动测算，这样可以防止因不确定性因素导致与实际情况脱节。引入管理会计工具在预算管理中的作用，让管理会计更有效在企业发挥筹划、决策、控制和考评重要作用，有助于企业价值创造与内部管理决策的跟进，开支必问效，无效必问责，有效提高企业资金使用效率。如有关一些定性目标在预算管理体系中不能量化体现的，做好定性分析预测在日常工作的细节里，改变预算管理环境、完成目标任务、促进部门间沟通协作，持续不断地挖掘可行点，发挥长处，尽量缩小短处，消除不足，达到平衡，从中提升预算效率。

（三）持续完善制度与考评体系

全面预算管理体系要全面发挥作用必须依赖一套相对科学合理可行的考评体系做支撑，预算考评有效推动责任部门和个人的执行情况，增强员工成就感，有考评才有目标才有压力和动力。日常工作中考虑从多元化目标指标进行考评，用分离预算指标来考评企业从整体到部门再到个人，使考评不仅有利于部门与员工，也符合公司整体的发展目标，全员要形成绩效全局观，可防止出现预算松弛、互相扯皮现象。通过进一步补充和完善具体制度与预算体系相配套，全面预算结果与绩效考评相结合，激发员工的潜力。全面预算渗透到各职能部门各业务环节，平时通过月度、季度资金流预算跟踪执行情况考评并通报，按归口部门上报资金流总额考核，以达到95%及以上不扣绩效分，低于按设定扣分，一年给二次机会申请调整偏差不扣分，上半年一次，下半年一次，超过了按部门与责任人实际情况考核扣分。同时预算目标完成好的职能部门及员工及时给予适当加分奖励，这样考核会让每个部门及员工主动实时关注本部门预算执行情况，以及资金流预算结合年度预算目标做得是否合理精确。做预算态度要端正，不能随便上报数据应付了事，每个员工必须每月对自身岗位的开支精打细算，并衡量财务基础相关知识的掌握情况，如专用发票与普通发票的区别点、税率与税费的区分、资本性与成本费用预算金额测算标准差异等等。年度预算分部门分指标多元化考核，考评注意效益与风险配比原则，要考虑合理性，注意隐性不利差异的存在（如为了控制某项费用而取消相关业务开展，只考虑短期利益）。月初月底均需考虑费用资金流申报与执行情况，用月度可控相关指标考核与季度资本性相关指标考核来达成年度各项目标指标的完成，让执行与考评落实在日常各环节中，体现在日常工作点滴细微之处。充分领悟上下级预算目标，根据实际及时梳理相关准则、完善制度，由财务预算转变为管理预算，同时加大重视基层由数据预算转为管理分析预算，加强各职能部门月、季预算执行差异原因分析，财务加强部门间汇总沟通平衡。加强预算约束与绩效考核管理并贯穿全过程，促使预算目标如期高效率完成。

（四）强化信息技术环境支持

要使全过程全方位预算管理规范化、现代化，持续提升预算管理水平，强化信息化技术系统支撑不可少。建议在考虑成本效益原则下通过不断完善信息化预算管理系统建设，持续提升在实际预算管理工作中的运用。如果将手工excel编制预算的工作移至预算系统直接操作将更高效，从各职能部门以手工模板编制方式灵活在系统上进行实时编制、修改、提交、审核、汇总平衡，批复后进行日常执行跟踪原因分析考评，查询数据通过各相关系统自动取数汇总，进行差异比对，具体原因分析。让系统自动形成各种可查询、可导出的表单模式，比如企业中的费用明细表分环节、分费用的计算口径系统统一化后，关联各共享系统取数后整合计算自动形成完整的一张环节费用明细表，精准高效，简化统计环节，提高决策数据使用效率。同时建议企业增加财务技术人员，既可精通财务相关预算管理知识，又可通过参与预算系统流程设计，同时还可以实时对系统进行日常维护，这样可以大大提高系统使用便捷性。还有各职能部门相关预算汇总人员要不断加强相关预算信息化系统学习，整合信息化系统数据资源，提高预算管理系统执行力。

五、结束语

本文阐述了烟草企业在全员参与度、编制科学性、考评有效性和系统信息化方面存在的问题，分析了问题存在的原因，并提出了提高全员认知度、引入多样性预算方式方法、持续完善制度与考评体系和强化信息技术环境支持的解决对策。以期通过对烟草商业企业全面预算管理的研究，进一步改进、优化全面预算管理体系，使其在企业经营管理中进一步充分发挥价值效用，提升企业经营管理水平，降本增效，降低经营风险，达到精细化管理，促使企业健康发展，提升企业核心竞争力。本文是结合笔者自身日常工作经验而写，还需要在日常工作实践中与时俱进持续，不断完善全面预算管理体系，持续用好全面预算管理这个有效的管理工具，做好企业内部各项基础管理工作，达到优化财务结构与业务流程，同时为烟草行业国有企业注入新的活力，让预算管理不断地在企业管理过程中发挥重要作用。