浅谈行政事业单位会计风险防范及控制

叶盛华

（深圳市龙岗区横岗街道办事处，广东 深圳 518115）

一、行政事业单位会计风险防范的重要性

会计工作作为一种对经济信息进行确认、计量、分析和报告的专业性很强的职业，起到了如实反映企事业单位的财务状况和经营成果的作用，会计工作做得踏实既有利于单位本身的合法合规经营，也能为单位提供各种决策和管理信息，也有利于单位资产的保值增值；对于行政事业单位来说因为其是运用纳税人缴纳的财政资金，最终目的是为纳税人提供公共服务产品，客观上对其财务会计信息质量有更高的要求，行政单位的会计信息除了满足真实性、完整性等基本要求外，还要满足社会对政府依法行政的高标准要求。行政事业单位财务会计有时会出现一些违规问题，每一个问题发生的背后一定有很多预兆发生，财务人员天天直接跟钱打交道，所有的日常办公基本支出和工程、服务等项目支出都要经过财务人员的审核把关，所以出现财务违规行为说明我们的内控没有发挥出应有的监管作用，行政事业单位的财会风险防范严重落后于社会发展的需要，以财务制度为核心的内部控制制度没有真正建立起制度的笼子，没有把权力关进制度的笼子里，没有形成不能腐、不敢腐的制度。

二、行政事业单位会计风险的一些具体表现形式

（一）有些单位不重视财务会计工作

第一，长期以来我们的很多单位干部从思想上重业务轻管理，单位没有建立一个严格依法行政的内控环境，对整个单位的内部控制都不够关心，尤其是对财务部门的态度，基本是认为财务部门就是一个负责出钱的部门，没有意识到财务部门对提升单位内部控制管理水平，提高财政资金的使用效益和保护国有资产保值增值的作用；我们的很多单位干部对于财会部门反映的一些违反财经纪律占小便宜的行为没有引起重视，觉得金额不大，处理问题的方式是大事化小、小事化了，表面上看是保护了同事，实际上没有意识到小便宜占多了会积累成大便宜，小便宜占惯了会自我麻痹之后占大便宜也觉得理所当然了，最终导致贪腐事件时有发生，严重损害了政府形象。很多单位干部不明白单位一把手是单位内部控制的负责人，也是承诺单位财务信息真实性的负责人。很多单位干部不重视内部控制管理工作导致产生很多管理乱象，有些单位的财务人员一辈子做某一个财务岗位，没有轮过岗，有的财务人员身兼多职甚至是兼了各种不相容的岗位职责，有的财务人员同时保管所有印章和票据，有的财务档案室可以随意进出没有物理隔离。很多单位在实际工作中往往不重视包括财务制度在内的内部控制制度的设计和实行，行政事业单位承担的社会职能很多，各职能部门专业性强且错综复杂，无规矩不成方圆，但没有制约的权力必然导致腐败，单位的内部控制管理水平低导致管理漏洞很多，因粗心导致的差错和因舞弊导致的欺骗行为频发，各种业务的发生都不能及时、准确、真实、全面地反映，直接影响了会计原始资料的质量，从而进一步影响到单位会计核算的水平带来会计风险。

第二，很多单位就不重视预算工作，预算工作的编制往往交给有限的几个财务人员独立完成，而不是在领导的牵头下单位各个业务部门全部工作人员共同参与制定，财务人员又不懂业务，而且编制预算的时间紧、任务重，所以工作中一般就是在上年预算的基础上根据本年的工作重点稍做增减就完成了，甚至直接在上年预算的基础上统一调减一个百分比，以上年的预算金额为基础编制预算，等于是鼓励了以前的一些低效率项目的铺张浪费，打击了一些精细化管理对财政资金的节约使用行为，导致预算水平低下，进而直接影响到下一年政府的资金规模和投向，在实际工作中这种预算编制法会导致很多弊端，让预算执行单位没有了节约预算资金的动力，甚至有必须用完预算的压力，为了明年的预算金额不被削减甚至会为了用完预算资金而用完预算资金，业务造假给会计工作带来了很大风险。

第三，很多单位不重视财务部门的工作，没有严格遵守收支两条线管理，有些历史遗留的收入通过私设小金库截留了，有些支出超出标准也给予报销了；对于合同管理比较松散，很多合同关键条款都经常出错，把懒散的机关作风融入合同的签订当中；对于历史上形成的往来挂账长期都不去清理，应收的款项没有人去催收，应付的款项没有及时去通知对方来结算，在日常工作中各种工作粗心大意五花八门，导致各个单位和部门送到财务部门的会计原始凭证经常有很多瑕疵，加上行政事业单位很多财务人员的综合素质不足，按财务标准很多钱是不能够做支付的，但单位负责人一般会要求财务部门先行支付手续后补不能影响支付进度，或者有些部门在不符合财务报账规定被财务人员拒绝支付时，各个部门会直接找领导投诉，单位负责人经常是偏袒其他业务部门而批评财务部门，说不能因为财务人员的较真而影响政府的工作，财务人员经常要在各方压力之下妥协，当财务资料不能满足最基本的真实性要求时，财务核算风险随之而来。

第四，行政事业单位的固定资产管理水平都很低，固定资产的来源很多，使用和保管部门很多，但真正有能力有意愿去管理好固定资产的人几乎没有，办公用品的购置、调拨、日常管理水平比较低，还有很多历史遗留问题单位人都不愿意去处理，因为历史原因很多固定资产已经找不到了但又长期挂账，有的已经到了报废年限转放到了仓库，但想要清理报废需要领导来审批时，导致很多单位的固定资产盘亏金额都是一个天文数字，很多单位负责人都不愿意去签字承担责任，都是能拖就拖，使得固定资产账实严重不符，很多单位甚至没有专业的固定资产管理员，由管仓库的人员顺便管理固定资产，由于单位负责人的责任心不足，导致固定资产管理水平很低，很容易导致国有资产流失。

（二）财会人员的综合素质有待提高

首先，行政单位很多财务人员的个人思想道德水平有待提高，单位负责人随意打个招呼就丢掉原则去处理，甚至是抵抗不了诱惑主动参与各种腐败行为，没有坚守职业底线，带来会计核算的真实性风险。

其次，很多财务人中没有提高财务专业知识的动力，因为政府部门的工作相对社会上很多工作来说比较安逸稳定，很多人比较自满没有把本职工作做好的动力，甚至有一种做多错多，不愿意去得罪人的老好人心态，专业能力的不足影响了对国家政策方针和新会计制度的理解与运用，带来会计核算准确性风险。

最后，很多财务人员没有提升自己综合素质，主动学习与工作相关业务知识，加强自己计算机运用水平，不能做到业财融合，计算机应用不熟练，没有响应国家的倡导由财务会计向管理会计过渡，不能及时有效地为单位提供所需的决策信息，带来会计信息质量跟不上时代发展的风险。

（三）对财会工作的监督有待加强

行政单位财务部门内部监督加强，财务部门是一个单位的核心部门，但在实际工作中却很少有专门对财务部门的实际监督，很多单位有内审部门，但由财务人员兼职，相当于是自我评价，财务人员既做运动员又做裁判员，没有一个常态化的对财务工作的监督机制。

行政单位的外部监督有待加强，最怕面对的就是上级巡视组的查账，但巡视一般只对重大违法违纪行为，对于财务部门平时的各种会计差错和遗漏则不是巡视的重点，但有时单个错弊金额在重要性水平以下但累积起来也是一个重大的财务风险，没有限制的权力必然导致腐败，行政事业单位的会计工作缺乏常态化的有效的监督，也给单位带来很大的财务风险。

三、加强会计风险防范的一些建议

（一）单位负责人要转变思想重视会计工作

第一，单位要重视包括财务制度在内的内部控制制度建设，从制度设计上保证会计原始凭证的真实性、合法性、完整性，从源头上降低会计风险，日常工作中要落实岗位责任制做到定人定岗，权责一致，每个岗位的工作人员都要有适应岗位需求的能力，对于重要岗位的财务人员要做到定期轮岗。会计和出纳不可以兼职，严格做到不相容岗位相分离，对于项目的申报、审批、执行、监管这些不相容岗位也必须做到分离。支票和财务章和公章分别需要专人管理且不能由同一人负责业务的全流程，否则会造成很大的舞弊风险；财务办公室要做到简单的物理隔离，不能让无关人等随意进出财务室，造成财务资料的丢失；财务人员的电脑要用个人密钥开启，开机密码要经常更换，未经授权不得触碰财务人员的专用电脑。财务档案室要专人管理，借阅财务档案要进行严格的审批和登记手续，防止重要财务原始档案的遗失。会计做账和内部审计不可以兼职，内部审计人员要保持独立性不能自我评价，可以引入社会上的第三方注册会计师事务所进行常态化审计，通过发现问题来促进改革，持续地对内部控制制度的设计和运行进行改进，让各种基础工作标准化、正规化，在满足合规性的基础上尽量做到合理性，提高会计信息的质量，促进单位的管理水平不断提高。

第二，单位要重视预算工作，对于预算要牵头组织所有单位和部门所有工作人员参与，采用零基预算法来编制全面性预算，严格剔除不合理的资金占用项目，严格约束效益低下的项目，根据最新的政策要求和实际业务的资金需要，结合年度可能发生的调整进行测算，要厉行节约量入为出，在保证日常办公基本支出和重点项目的基础上，挖掘管理潜力，管理工作做得好的话很多成本是可以控制下来的，管理就是效率，管理就是效益。预算制定后要保持刚性，除非新增重点项目和突发情况以外预算年度内一般不做调整，并且要植入预算绩效考核指标，谁申请预算谁制定目标，并适时跟踪预算的执行过程，在追求支付进度的同时更要关注预算执行的效率和效益，并且要保持预算的刚性和严肃性。

第三，单位要重视夯实财务核算基础，首先打乱一支政治坚定、业务精干的专业会计人才队伍，大力规范业务部门把工作做踏实，要保证交给财务部门的会计资料的高质量，在财务人员根据财务规章据理力争拒付时，单位负责人要果断地站在财务人员一边帮财务人员分担压力，和业务部门做好工作要求业务部门严格按财务规章办事，财务部门工作人员也会耐心细致地做好相关的政策解读。单位负责人要做好提高财务人才队伍水平的规划工作，通过录取新的业务能力很强的新人和在政府部门内部调动等方式为财务部门输入新鲜血液，并建立常态化的财务人才培养制度，鼓励财务人员参加会计职称考试和各种会计后续教育。

第四，单位要重视固定资产管理，投入资金保障单位培养一支专业固定资产管理员队伍，做好新行政事业单位会计制度下固定资产管理政策的解读，站在做好国有资产保值增值的立场上，做好固定资产日常管理工作，保护国有资产的安全，对于历史遗留问题要在国家政策方针和会计准则的指导下有序清理，确需清理报废的要有责任意识，及时地进行固定资产清理工作，在固定资产报表上真实记录固定资产的价值，保障国家对固定资产统计数据的科学性。

第五，单位负责人也要通过培训了解一些财会的基本知识和管理制度，在进行分级授权审批时才不至于糊里糊涂地签字，现在很多负责人都是只看金额在自己的审批范围提笔就签，从来不看报销凭证后的支撑性材料，一个是没时间看，另一个也是不知道重点应该看些什么，还有一个可能是认为前面的人都签了应该是没有问题了，负责人审批的随意性使得对风险控制设计的审批这个关键节点直接失去意义了。

（二）要大力推进财会人才队伍的建设

首先，要加强财会工作人员的思想道德水平，会计工作直接和钱接触，诱惑比较多，作为一个会计人员就应让自己做到诚实守信，作为政府部门的公职人员更应该洁身自好防腐拒变，保持政治立场坚定，要把财务工作这个岗位上升到为人民服务这个意识层面，单位要经常组织法制教育政治学习，提高财务人员防腐拒变的能力。

其次，单位要经常组织最新的财经法律法规和国家相应政策方针的学习加强专业理论水平学习，并在工作中成长不断积累实践经验，当财务人员自身的财务素养提高之后，能更加准确地理解和适用国家最新的财经法规和会计政策，对于财务风险也会有更加敏感且准确的职业判断。

最后，单位要加强账务人员的计算机运用水平和电子信息档案管理等综合能力的培训，并加强财务部门和业务部门的融合，让业务部门的人了解财务的一些基本规章，也要让账务人员了解一些业务上的基本常识，并且在日常工作中逐步积累相关的业务知识，以后在工作中就能做出更准确地职业判断，培养适应单位需求的复合型财务人才，最终的目的是让财务会计向管理会计过渡，提高财务决策地水平，可以极大地提高会计信息的质量，更好地防范会计风险。

（三）要加强对财会工作和财会人员个人的监督

首先，单位负责人要以身示范带头建立规范的内部控制制度并严格执行，以制度来约束权力，设计好财务管理流程，构建一个包含事前、事中、事后的监督体制，营造一个简洁高效、清正廉明的管理文化，杜绝腐败滋生的土壤，把基础财务工作做扎实，从源头上保证会计原始凭证的真实性、合法性、完整性；对违反财经制度的行为要严肃处理，不能姑息养奸，把违法行为扼杀在萌芽段，不要等事后出问题了已经造成损失了才来追究责任，把管理重心前移，可以节约行政成本。

其次，加强纪委，内审部门的监督，也可以委托第三方会计师事务所进行审计，对审计发现的问题列出问题清单，要找出原因、找出责任人，根据其性质严重程度和金额的大小来做区别处理，并且要举一反三，反向促进会计核算水平和风险防范能力的提高。

最后，对除危害国家安全和个人隐私外的政府业务外尽量能公示，主动接受媒体和老百姓的监督，贪腐人员之所以敢贪是认为贪了别人也不会知道，当他知道所有的事情都要在阳光下展示的时候可能情况就不一样了，所以说透明财政本身也是反腐的一把利剑，可以从根本上起到防范财务风险的作用。

四、结束语

当今的社会发展日新月异，有时财务工作原地踏步本身就构成财务风险，财务部门是要为单位的业务发展进行规划、为单位的合法合规运行保驾护航、为单位管理水平的提高提供可量化的关键指标信息、为单位国有资产的保值增值提供准确的成本和市场价格信息。