管理会计在内部控制中的应用

李琳琳

（中船重工物资贸易集团鲅鱼圈有限公司，辽宁 营口 115009）

当今时代背景下，作为企业的战略管理手段，管理会计通过技术提高了管理效率。管理会计运用相关工具，推进企业内部控制工作的开展，帮助企业提升内部控制水平。由此可见，内部控制工作离不开企业的管理会计，企业如果要提升内控水平，就要改进和完善管理会计。

一、管理会计与内部控制概述

企业的管理会计不同于财务会计，财务会计的主要职能是监督与核算，主要是采用管理的方法和手段，运用财务会计核算所获得的信息，对企业的经济活动进行决策控制，进而达到创造和提升企业价值的目的。多数情况下，管理会计服务于企业内部，其又被称为企业内部报告会计［1］。管理会计能够帮助企业作出正确决策，帮助企业发挥强大的管理作用。企业要想实现可持续发展，就要强化内部治理结构，管理者努力探索内外部利益，这样才能使管理会计真正发挥其职能作用，帮助企业实现稳定经营的最终目标。

企业内部控制主要是对企业经营管理的情况、企业财务报告是否真实以及企业是否遵守国家相关政策法律法规等方面进行控制和管理。在生产经营中，企业必须解决自己面临的问题，同时也要针对财务管理、财务相关信息及企业对自身监管情况采取行之有效的措施，这些是企业内部控制管理过程中的重要组成部分，以便企业在生产、经营、管理过程中出现问题时进行及时有效的管理。一旦出现上述问题，企业就会发生经营风险和财务风险，因此，必须分析和管理内部控制的风险，加强企业的竞争力，保证企业更好地参与市场竞争，并为其发展注入新的活力［2］。

二、内部控制与管理会计的相同点

（一）内部控制与管理会计的产生基础相同

管理会计和财务会计是基于企业的财务报告内容而产生的会计理论的两个分支，将管理学、会计学、概率论、数学、数据信息等学科结合起来，在实践中产生了管理理论，管理的目标是控制企业生产经营成本。企业的内部控制不仅针对企业内部，还对生产经营管理活动进行全方位的控制，企业的股东，即所有者不能参与企业经营管理。内部控制的目的是保护所有者利益，有效杜绝管理层贪污和舞弊，企业建立完善的内部控制体系，能够增强自我约束和管理意识。可见，内部控制和管理会计的产生基础相同。

（二）内部控制与管理会计的目标相同

管理会计主要是进一步整理和加工企业已经发生的、过去的交易和事项所产生的数据和相关信息。通过制定相关的管理制度和指标体系，纠正企业生产经济过程中产生的偏差，进行准确严格的定量分析，确保决策信息能够为管理层服务，增强决策的合理性和科学性。

分析企业过去数据、控制企业现在经营、筹划企业未来战略，不仅能为企业生产经营提供决策信息，还能辅助管理层制定筹资战略和企业发展战略，辅助企业实施内部控制程序和风险管理等。企业内部控制分为三个环节，主要有事前防范、事中监督、事后控制，内部控制能够合理保证会计提供信息的真实性和可靠性，合理保证企业生产经营管理活动的实施，贯彻实施企业既定方针和政策等。内部控制的要素包含了内控环境、风评控制、活动信息、内部监督，宗旨也是促进企业实现目标。可见，二者的目标具有一致性［3］。

（三）内部控制与管理会计都与财务会计相关

内部控制与管理会计都与财务会计相关，企业的财务会计主要是核算和监督企业生产经营管理活动。计量方式可以根据企业的情况选择，记录企业三方面的主要内容，包括现金流量、经营成果、财务状况，按一定的时期出具财务报告及附注，这些也正是管理会计要处理的信息的主要来源。

企业的管理会计利用财务会计提供的信息，向管理层提供一些决策依据，财务会计与管理会计相互联系，形成统一的有机整体。企业的内部控制主要有两个方面的控制：一方面是内部管理控制；另一方面是内部会计控制。内部会计控制虽然不像内部管理控制那么全面，但也覆盖到企业财务活动的各个方面，主要是保护企业的资产安全，防止贪污及舞弊行为，进行预算控制，实现工作人员不相容岗位相互分离、财产清查等。此外，企业内部控制设计了非常具体的控制流程，合理保证企业会计目标的实现。可见，内部控制及管理会计都与财务会计相关，对企业财务工作有积极的促进作用。

三、管理会计应用于内部控制体系的必要性

（一）内部控制需要管理会计的大力支持

随着信息经济时代的发展，企业应完善内部管理和会计制度，积极提高会计核算的准确性，确保各个职能部门之间相互配合，才能将企业经营管理水平提升到一定的高度。管理会计能够实现内部控制，有助于企业进一步完善内部管理。管理会计是一个新型系统，它需要一定的数据支持，也需要内部控制机制给予大力帮助，积极收集相关数据，确保会计信息资料的准确性。内部控制需要管理会计给予大力帮助，特别是一些管理会计方法，能够使内部控制体系更加完善，也有助于内部控制设计更加合规化。

（二）企业要建立有效的管理制度，才能有效提升内控水平

在正向发展结构上，企业高层应在战略决策实施过程中制定一定的转型决策战略，确保经营决策、战略目标得以顺利实现。现阶段，企业在横向结构内部管理基础上要加强各个部门之间的相互配合和沟通，通过管理会计的高效技术手段，实现信息的交流和共享，最终帮助企业提高整体的运行效率。

（三）管理会计能够促进内部控制各程序的顺利实施

我国企业在实施内部控制过程中，往往停留在内控体系建设上，忽视了管理会计的职能作用。比较两者的功能发现，管理会计有助于内部控制更有效地实施相关方法和手段，有助于更好地完善内控体系。管理会计的相关理念和方法要全部融入内部控制制度上，只有确保内控制度的全面实施，才能建立有效的内控制度体系。

要想顺利实现内部控制目标，必须加强内部经营管理和决策，更要通过管理会计切实提高整体的管理水平。近年来广泛应用的内部控制管理系统都需要结合现代管理会计手段，实现一定的战略管理目标，多种管理会计工具的广泛使用，能够帮助企业达到预期的管理效果。例如，引进的一些相关管理会计工具，能够更好地应用于企业内部管理体系，不仅发挥了企业内管理会计的相关职能，还能够确保企业的稳定经营，促进企业内部控制制度得到有效落实。

四、管理会计在企业内控管理中的具体应用

（一）分析企业投资

管理会计在企业投资过程中进行的分析工作，是对货币投资报酬率和时间价值的记录、核算、分析。企业投资的时候会计算投资报酬率，投资报酬率指的是投入资金在假设没有通货膨胀情况下，正常生产经营期为企业创造的价值。计算这一指标对企业的投资意义重大，在计算投资报酬率过程中不仅要考虑投入资金额，还要考虑现金流入的现值，也就是时间价值。不同年份的现金流入通过折现，分别计算出这项投资在未来几年生产经营期内为企业创造的价值额求出，然后折成现值后汇总，最后比较计算出的总的回收现值与投资成本，如果回收现值大于投资成本，则可投资，反之不可投资。

（二）分析企业本、量、利之间的关系

本量利分析也是管理会计内部控制中的内容。在分析企业的本量利成本性态时，从企业本、量、利三方面取得数据并进一步分析，具体的本量利分析步骤是企业在划分变动、固定和混合成本之后，以会计模型或者图形的方式，把产品价格、数量、变动成本、固定成本、利润这些数据假设为变量，根据一定的公式建立这些数据间的运算关系，使相关的管理人员根据公式算出的数据，能够看出一个变量增减导致企业最终利润的增减变化，为企业相关管理人员节约成本和提高产品销量提供参考和预测数据。也为财务人员制定采购计划、销售计划、预算方案提供依据，企业在制定这些管理方案时更有据可循。

（三）分析企业的生产成本

企业管理会计通过对成本性态的分析，把成本分为三类，有混合成本、变动成本、固定成本。会计工作人员仔细分析这三种成本在一定幅度产量下的所获得的数据，明确企业在自己生产范围内，随着销量和产量变动，企业想要取得固定利润需要付出的成本，为企业管理层制定企业预算和战略提供支持，提高企业管理效率，实现企业目标，增加企业经营利润，获得理想效果。

五、管理会计在企业内部控制应用中出现的问题

（一）两者在工作中有不兼容问题

在经济新常态背景下，内部控制和管理会计是现代企业重要的两个方面，推进二者的融合，已成为一种必然选择。但是部分企业在推进内部控制和管理会计融合发展的过程中，也遇到了诸多问题。例如，二者在目标、方法上有较多相似之处，但是两者遵循的工作制度存在较大差异，融合过程中缺少必要的理论支持，在工作开展过程中容易出现不兼容的问题。另外，管理会计虽然是现代管理体系的一个独立分支，但是与财务会计相比，发展时间较短，理论研究和制度建设也不够成熟。

（二）复合型财会人才大量缺乏

从组织结构上来看，企业的管理会计部门负责管理会计工作，而企业的财务会计部门负责内部控制工作。受此影响，在推进两者融合时，必须建立一支复合型的财会人才队伍，既能够熟悉企业内部控制的制度、流程，又可以熟练掌握不同管理会计工具的操作方法。现阶段企业在复合型人才队伍建设上，还不能满足两者融合发展的要求。在复合型财会人才的数量方面，人数缺乏与业务繁重之间的矛盾越发突出，两者融合之后，工作开展质量也受到了一定影响，对战略目标的达成和经营效益的提升都有一定的制约。

（三）管理会计体系与内部控制体系兼容性不强

两种工作的融合需要有一套标准化的体制机制作为外部保障，以便协调工作职能、业务范畴，进一步增强融合的实用性，发挥其应有的价值。现阶段存在的问题是管理会计与内部控制各自有一套成熟的体系，但是两种体系的兼容性不强，融合之后部分工作存在冲突，反而会影响企业既定战略的实施和经营效益的提升。现阶段可用的管理会计工具多达上百种，每一种工具的操作方法、适用领域各有不同。在内部控制中运用这些工具时，如果盲目选择，不仅无法达到提升内部控制水平的效果，反而会增加工作压力。

六、企业管理会计与内部控制发展的策略

（一）加强理论研究与创新，夯实融合发展的基石

近年来，已经有许多企业在管理会计与内部控制融合方面进行了尝试，也取得了不错的经验成果。但是这些企业大多重视业务实践，而对理论研究、制度建设的重视程度不高。由于两者融合的理论基础不扎实，虽然短时间内取得了一定的成效，但是也必将制约两者今后的进一步融合发展。因此，企业必须重视理论研究的创新工作，构建新的融合机制，发挥促进效果。

（二）重视复合型财会人才队伍建设

随着管理会计工具的丰富和内部控制要求的提升，企业要建设高端会计人才队伍，以支持两项工作的高质量融合发展。企业应当建立长效人才培养机制，针对财务部门在职的员工开展业务培训，让其在熟练掌握本岗位工作技能的前提下，增强对另一岗位的胜任力。例如，企业内部管理人员需要通过培训，熟练掌握各类常见管理会计工具的操作方法。只有具备了复合技能，才可以在推动两者融合发展过程中贡献自己的一份力量。

（三）利用审计工作促进融合发展

企业的内部审计是内部控制的重要部分之一，是企业实现财务管理的重要工作。一般情况下，企业都会设置审计部门，负责审计企业的财务活动，也包括对企业内部各利润中心、成本中心的负责人进行任中和离任审计。它能结合企业的权责，使企业的经营管理者在自己的责任范围内履行职责，降低企业的经营风险。内部审计是企业管理会计在内部控制中发挥作用的有效手段，要坚持合理公正公平的原则，通过多角度、多层次的管理充分发挥审查监督的效果。内部审计能够加大企业内控的建立与执行力度，开展日常与专项的监督检查，要发现企业内控制度设计与执行中的缺陷并加以改进，把战略目标作为内部控制的核心目标。

七、结语

在现代企业制度下，一种主流的经营管理理念，即实现集约化管理，用更少的资源消耗，取得更优的管理效果，这也是现代企业追求利润最大化的一种直接体现。在这一背景下，管理会计与内部控制在目标、方法上有诸多共通之处，企业的管理层必须转变管理思想，重视管理财务会计工作，并从信息化应用、人才培养等方面入手，促使管理会计在企业内部控制中得到较好的应用，为企业生产经营管理决策提供高效的服务。