银行内部审计质量评价的研究

章航嘉

（兰州财经大学，甘肃 兰州 730020）

内部审计工作的实施主要是审计、分析、监督、评价单位组织的日常运营、财务收支状况、经济活动和业务开展、内部控制的有效性、会计及会计信息的合法性和完整性、项目绩效合规性等，以便及时发现和处理单位组织内部存在的普遍性、倾向性、苗头性问题，规范单位组织的经营思想和行为、揭露非法行为、惩治和预防组织内的违纪行为。在推进银行工作实施和发展的过程中要求重视内容审计质量控制，对内部审计质量进行系统化、规范化的量化考核与评价，针对存在的问题和不足及时调整和处理，有效提高内部审计的质量效果，确保功能和作用得以有效发挥。

一、银行内部审计质量评价的意义

内部审计质量主要指的是审计组织或结构工作开展和实施的优劣程度及取得的效果，如审计工作的水平、审计标准、是否存在相关法律规范等，对审计质量控制和评价，需要贯穿于单位组织内部审计工作和活动各个方面。审计质量的高低，将直接影响单位组织内部审计工作职能和效能的发挥，做好质量控制和评价工作是确保内部审计质量效果的有效手段，相关方面工作的实施还有助于提高单位组织治理能力、系统化的评价和分析风险管理能力。在推进银行发展和业务活动开展和实施过程中需要充分认识到内部审计质量评价的作用意义，重视这方面工作的实施，进一步健全和完善内部审计质量评价体系。除此之外，银行内部审计的质量评价能够进一步促进银行内部审计的转型与发展。经济社会的快速发展，我国进入经济发展新常态，银行要想取得进一步的发展，必须从内部进行改革，而内部审计的质量评价就是推动改革的有力武器。同时，在改革的过程中必然会发现问题，银行内部审计质量的评价就是对问题的进一步挖掘，从而针对问题制定针对性的措施，逐步地完善银行项目的质量，把银行内部的审计制度逐步的规范和严谨，进而提升银行内部的管理水平和内审的工作质量。

二、内部审计质量的特点

内部审计工作实施有其自身特点，要求对此有基本的了解和认知，以规范内部审计工作的落实。一是，系统性。审计质量控制要求实现内部审计工作开展和实施全过程、各个方面、各个要素的控制和监督。二是，定性与定量相结合。影响单位组织内部审计工作质量的因素比较多，如人力和时间成本、审计覆盖面、审计独立性、审计人员的综合素质和能力水平、审计结果的利用程度等，部分因素是可以较为准确计量的，也有很多难以准确描述和计量的因素，在审计质量评价和控制的时候，要从定性、定量两大方面展开。三是，层次性。内部审计质量评估是自上而下、多层次分析的指标体系，强调综合化的利用质量管理政策、完善和优化内部审计程序等多样化的方式，对内部审计质量进行系统化活动，如科学制定审计计划目标、规范化选择审计项目、科学实施审计项目、升级报告呈报、审计档案管理等。四是多元性。银行内部审计质量的评价是多元化的评价，不仅仅是对审计工作表面性的评价，更是对银行内部审计所有元素的评价，通过内部审计质量的评价，促进银行内部各个组成部分的优化和进步，从而促进银行内部审计工作的质量提升。

银行内部审计工作的开展也强调做好内部审计质量控制工作，对内部审计工作的实施、内部审计质量作出全面、客观、综合的评价。具体工作的实施要求银行完善自身的组织构架，并在内部建立系统完善的指标体系，建立分层次、可量化的评估模型，用以全面、准确反映银行的内部审计质量本质特征。还需要对这些指标体系的评价结果进行定量和定性分析，为提高内部审计质量控制工作的实施提供支撑和依据。

三、内部审计质量评价体系构建

一般而言，内部审计质量评价体系的构建要求严格遵守国家相关法律规范，主要包含三个环节的内容，即审前准备、审计实施和审计后续。

（一）审前准备。现场审计是内部审计的有效手段和方式，也是广泛运用的一种审计手段，为确保现场审计工作的高效化实施，则要求在项目开展前，系统化的评价和分析审计单位内部的风险状况，准确把握审计重点和内容，做好前期一系列准备工作，为内部审计的规范实施创造良好的条件。

（二）审计实施。强调审计组严格依照国家的法律规范要求、提前制定好的审计方案，对被审计单位组织实施全过程的审计监督，以便能够及时发现和处理被审计单位内部管理和控制、业务和经济活动开展等方面存在的一系列问题，针对性提出整改的措施，促使审计目标更好实现。

（三）审计后续。内部审计质量控制是一项系统性、连续性的工作，强调做好审计后续工作，规范化完成审计报告，之后针对存在的一系列问题进行追踪管理和监督控制，并严格仔细地审核前期审计工作取得的成果，评价和分析审计结果的利用情况，系统化总结成果和经验，为单位组织经营管理工作实施、审计机构及人员工作业绩、职务晋升、绩效工资发放和单位组织内部资源配置和利用的依据和参考。

（四）审计评价。内部审计评价质量体系的构建，需要准备、实施以及后续和最终对内部审计质量体系进行评价。内部审计评价质量体系的构建是一个动态化的过程，评价体系需要随着银行内部审计工作的变化进行变化，使得内部审计评价质量体系更加符合银行的需求。

四、基于层次分析法的质量控制模型指标

美国运筹学家萨迪提出的层次分析法，可以用于一些决策结构比较复杂、标准比较多且具有很多不容易量化的问题的分析和评价，且能保证良好的效果。具体工作的实施强调将定量和定性分析的方法有效结合起来，依照一定的思维和规律，把决策过程层次化、数量化，首先，要求综合考虑和分析问题的性质、想要实现和达到的总目标等，将问题科学分解成不同的组成因素；其次，对这些因素之间的相互、隶属关系等进行系统化的分析，严格地依照不同层次组合，形成一个多层分析结构模型；最后，针对性地对不同层次重要程度的权值、权重等进行科学计算和分析。

一般而言，工作的开展和实施需要遵循以下4个步骤流程，确保模型指标构建的科学合理性，以及功能和作用的发挥。第一，对系统中各因素之间的关系进行全面系统的分析，在此基础上建立一个系统完善的递阶层次结构；第二，要求对同一层次各元素的重要性等进行比较和分析，最好是两两之间进行比较，在此基础上构造判断矩阵；第三，依照判断矩阵，对被比较元素的相对权重、单层权进行较为科学准确的计算；第四，在计算各层元素、并进行一次检验之后，还要求对系统目标的合成权重进行计算和分析，并科学利用综合计算结果。

五、影响银行内部审计质量的因素

影响银行内部审计工作质量和职能效果发挥的因素比较多，要求对这些因素有准确地把握和了解，对各项影响因素进行严格的监督控制。第一，审计环境因素。主要指的是影响银行内部审计产生、存在和发展的各项因素，如银行内部审计机构设置的科学合理性、各项组织规范是否完善、约束机制是否健全和有效、内部审计章程是够全面合理、领导的重视程度、内部审计的独立性等。第二，审计资源因素。审计资源（主要指的是与内部审计工作相关的人、经济、技术、方法和信息等资源）的分布、配置、利用状况在很大程度上影响着银行内部审计计划的确立、结构调整、方式的选择、方法的运用以及内部审计工作实施的效率和质量。在审计工作中人才永远是第一资源，审计实施者需要有专业的审计能力，被审计者需要对审计工作进行配合，具备良好的审计一是，因此，在审计过程中必须配备专业的审计人员。同时经济和信息要及时地具备，用强大的经济来保障审计信息的分析和储存，进而优化审计的流程和审计的效率。最后就是审计资源中的审计方法，好的方法是成功的一半，审计的理念、审计的过程和审计的工具设备都要为最优的审计方法而服务，促进银行内部审计质量的提升。第三，审计流程因素。主要指的是银行内部审计工作实施过程采取的行动和步骤，在内部审计质量评价和控制工作中要求系统地考察和分析审计方案的科学性与否、审计目标是否明确、审计前的准备工作是否充分到位、审计调查和分析是否深入细致、采用的审计步骤的合理性与否、审计方法和操作过程是否规范有序、是否存在漏错事项，并评价和分析审计结果和建议的采纳及作用发挥情况。第四，审计对象因素。被审计部门要求对内部审计有全面地了解和认知，积极参与并配合这方面工作的实施，审计要与被审计单位组织保持良好的沟通和关系，内审部门发现的问题和不足要及时向被审计对象反馈，并提出一些合理化的建议。而且审计对象对于银行内部审计质量评价工作来说是最为关键的一环，审计对象对于审计工作的配合程度和接受程度是审计质量最为直接的反映，审计对象如果能够很好地接受和配合审计工作，那么审计工作也会取得良好的效果，从而促进银行的进一步发展和提升。

六、银行内部审计质量评价现状

一是，部分银行内部缺乏系统完善的内部审计质量评价体系，在制定指标体系的时候，缺乏对各项影响因素的全面、系统分析和把握。在实际的实施过程中，虽然有的银行能够制定相对完整的内部审计质量评价体系，但是对于单个的审计对象来说能够做到从容应对，对审计的整体方向和整体目标缺乏考量，使得内部审计出现了片面性的问题。

二是，缺乏客观标准，通常情况下都是根据上级行年度内审工作考核和优秀项目评比的指标和标准进行的，但相关的指标不够细化和细致，仍会受到一些主观因素的影响，进而对内部审计质量评价产生一定的影响，无法全面、准确地反映单位组织内部审计的工作质量、经济性、效率性和效果性。

三是，质量评价专业性不强，主要是风险导向审计、绩效审计等方面工作的实施对审计人员的要求高，但实际工作中部分人员的理论知识、业务能力和综合素质还有待进一步提升和优化。

四是，缺乏监督机制，内部审计质量评价强调对内部审计全过程进行全面监督和控制，但很多银行并没有做到这一点，在实际的监督过程中，把监督的对象具体化，并没有针对银行的全面工作和银行内部的全体人员来进行监督，使得从事内审的非内审的存在很大的区别，久而久之思想观念就出现了错误，导致很多问题无法在第一时间得到解决和科学有效的整改。

七、银行内部审计质量评价的建议

一是，银行需要不断地完善和优化内部组织构建，在内部建立系统完善的指标体系，建立分层次、可量化的评估模型，并针对内部审计质量评价提出科学的办法、相关制度和实施细则，明确评价程序、方式、内容和标准等，确保评价工作高效化开展。在内部组织构建的过程中要积极采取各方面的意见，特别是实际从事银行内部审计工作者的意见，使得内部审计质量评价能够更加的标准化、规范化，把审计工作更好地服务于银行的发展。

二是，明确内审转型试点项目框架，要为银行内部审计工作的转型创造良好的环境和条件，确保相关工作的高效化开展。在这一过程中还要求进一步规范银行内部审计的要求、明确审计内容和方法、准确把握内部审计质量评价要素。在现阶段的银行内部审计工作中，各种项目的框架是参差不齐的，通过试点项目框架的构建，不断的规范审计的要求，多措并举，指导银行内部审计质量评价的转型和发展，提升整体的质量。

三是，要加强内部审计人员的教育和培训，提高审计人员的专业化能力和综合素质，要通过邀请银行内部审计方面的专家学者，定期地为从事银行内部审计人员进行业务的培训和强化，逐步地提升审计人员的专业性，为内部审计质量评价工作的高质量开展和实施创造良好的基础。同时，在培训的基础上要建立培训的考核和反馈机制，培训以后对培训人员进行考试，及时地了解培训的效果，为下一步的培训制定好相应的培训方案。还需要健全和完善内审人员激励制度，对其工作实施进行系统化考核，并将考核结果与其职业发展、工资奖励等相挂钩。

四是，建立审计对象信息反馈机制，及时将审计结果及建议反馈给被审计单位，并监督其修正。在审计过程中要及时地了解审计对象的意见和建议，从而倒逼审计工作的转型和提升。

八、结束语

银行在不断发展中逐渐认识到了内部审计质量评价的重要性，也在积极开展这方面工作，强化内部审计质量控制，如开展和实施年度内审工作考核、优秀项目评比方式等。但从当前内部审计工作现状来看，仍存在一些问题和不足，需要进一步完善和优化。银行需要对内部审计工作有全面地了解和认知，从审计人员的思想观念抓起，以先进的思想指引审计人员工作的开展，为审计工作奠定良好我的思想基础。除此之外，银行要加大内部审计质量评价和控制的重视程度及投入力度，从审计的资源要素出发，综合考虑各方面的因素，在内部建立系统完善的指标体系，建立分层次、可量化的评估模型，以取得良好的效果。