高校管理会计应用体系构建研究

董明一 哈尔滨师范大学财务处

引言

管理会计在企业中应用很广泛，高校的组织性质虽然与企业有所不同，但其基本原理是类似的。将企业的管理会计工具稍加改动，亦可用于高校。

本文以H大学为例，利用战略环境分析、成功关键因素分析、价值链分析、经济增加值分析、本量利分析、平衡计分卡、生命周期分析、五力模型等工具构建了高校管理会计应用体系，探讨高校管理会计工具的应用和完善。

一、H大学管理会计应用案例

（一）H大学基本情况

H大学为省属重点师范类高校，经过多年的发展，是所在省内重要的人才培养基地与科学研究基地、重点建设的高水平大学之一。该校目前有二十余个学院（部门）、八十余个本科专业，有完善的学士、硕士、博士学位授予体系，有专任教师近两千人，主办的具有重要影响的学术期刊十余种，拥有高水平科研平台近四十个，固定资产总值达三十余亿元，教学科研仪器设备共计五亿余元、图书馆馆藏文献共计千余万册。

（二）管理会计工具应用

1.战略环境分析

有很多因素影响人们的生活和社会工作，特别是那些突发性而且需要全社会常态化防控的因素。这些因素也是进行高校管理会计战略环境分析时必须考虑的主要因素。例如，近两年来，高校遇到的特殊防控情况，如果是寒暑假，高校学生会延缓返校时间；如果是在校期间，高校学生会在校园封闭管理，各种防控物资，数次医学检测都会不同程度增加学校的经费支出；又如，应届毕业学生上课乃至毕业典礼都转为线上，而学生的所有行李物品都由辅导员、宿舍管理员等工作人员负责打包邮寄，这又增加了高校的人力、物力等各项费用支出；并且，高校学生线上学习课程、线上课堂的构建与维护同样需要高校付出大量财力支持，才能保证线上学习质量。总之，内外部环境不同程度都对高校的财务管理产生极大影响。

H大学根据SWOT矩阵原理，整合战略管理会计信息，进行战略环境分析如下：

（1）内部条件的优势（S）

①资金来源为国家财政拨款和事业收入，纳入国家财政预算管理，资金投入充足。

②教学质量高且稳定，在省内广受认可。

③学校领导层重视科研，大量引进人才，科研成果斐然。

（2）内部条件的劣势（W）

①未入选首批“双一流”大学名单，跻身全国顶尖高校任重道远。

②科研成果转化为产业生产力的案例较少。

③存在一定程度的人才流失，人才周转率高。

（3）外部环境的机会（O）

①“十四五”时期“教育强国”的目标指引、政策支持。

②高等教育评价改革要求破除“五唯”，制定多元化评价标准。

③科学技术以及工业革命4.0等发展为高校转型带来新机遇。

（4）外部环境的威胁（T）

①新的人才培养模式带来高校转型压力。

②常态化防疫形式对教学、科研等高校工作的影响。

通过SWOT分析，H大学可以制定符合本校发展的战略目标。

2.成功关键因素分析

H大学在地方师范类高校中有着鲜明的特点，具备的教师教育特色、学术研究实力以及社会服务能力是该校的成功关键因素。在教师教育特色方面，H大学持续深化教学改革，多次入选教育部教育改革项目，持有多个国家级重点人才培养计划，还有多个国家级特色专业、省级重点专业、国家级一流本科课程、省级精品课程，并多次荣获国家级、省级改革成果奖项。在学术研究实力方面，H大学拥有多个部级、省级重点实验室，近年来，立项省部级及其以上科研项目百余项，荣获教育部科研优秀成果奖励等百余项，持有发明专利百余项，学校教师在国内外学术期刊发表高水平论文千余篇。社会服务能力方面，H大学充分利用区位优势，多年坚持国际化办学路线，与30余个国家或地区的近百所高校或科研机构保持着紧密的教学科研合作交流关系。同时，H大学积极支持所在省区教育事业、助力该省社会经济发展，与政府、其他高校及中小学校合作培养人才，大力响应文化强省政策。

3.价值链分析

类似于企业的整套经营环节构成企业价值链，高校的教学和科研活动也可以分别形成价值增值链条。

（1）教学价值链

高校教学的各个环节都有各自的价值，整合在一起就构成完整的教学价值链体系。首先，每个教学环节都基于教学目标、反映相同的教学要求。其次，各项教学过程作为价值点共同构成教学价值链的整体，每个价值点缺一不可。最后，每项教学价值都实现之后，整个教学体系的目标即可完成。例如，教学目标可能是传统型或应用型，基于教学目标的教学环节包括理论教学与实践教学。传统型理论教学与传统型实践教学的价值点是各专业知识点的运用能力；应用型理论教学在传统型理论教学价值点基础上增加了职业素养以及创新意识；应用型实践教学在传统型实践教学价值点基础上增加了团队合作能力以及创业能力。无论选择传统型还是应用型教学模式，各个价值点的教学目标实现后，整个教学体系的价值即可实现。H大学正处于由传统型教学模式向应用型教学模式转型过渡的时期，教学价值链上各价值点环节的确定及保证其连续性至关重要。

（2）科研价值链

同理，高校科研的各个环节都有各自的价值，整合在一起可以构成完整的科研价值链体系。首先，每个科研环节都基于科研目标，有不同的科研需求。其次，各项科研过程作为价值点共同构成科研价值链的整体，每个价值点缺一不可。最后，每项科研价值都实现之后，整个科研体系的目标即可完成。举例来说，科研目标可能是完善专业理论或完成成果转化。基于完善专业理论的科研环节价值点包括总结已有理论、提出创新理论、进行实验检验、得出实验结论。基于完成成果转化的科研环节价值点包括科研成果开发、测试、商业化和产业化。无论是基于完善专业理论还是基于完成成果转化模式，各个价值点的科研目标实现后，整个科研体系的价值即可实现。H大学目前的科研活动以学术理论研究为主，科研成果转化案例在近年刚开始出现、任重道远。

4.经济增加值分析

经济增加值是一种企业绩效评价方法，也是一种管理会计工具，其原理可以用于高校预算管理绩效考评或高校内部审计绩效考评等活动，基本公式是：绩效价值=（增加的经济价值-成本）-（成本×资金成本率）。

（1）高校预算管理绩效经济增加值分析

基于经济增加值原理，高校预算管理绩效是预算管理活动为高校增加的经济价值与预算管理成本的差额。举例来说，H大学某项经费最初申请预算10万元，经过预算管理活动各环节，包括合理性研究、可行性研究、按意见修改以及最终审批，该项经费确定拨付预算9万元。如果该事项的预算管理成本为5000元，而该项资金成本率是10%，则该事项的预算管理绩效价值=（100000-90000）-5000-5000×10%=4500（元）。即该项预算管理活动为H大学增加了4500元的绩效价值。

（2）高校内部审计绩效经济增加值分析

同理，基于经济增加值原理，高校内部审计绩效是内部审计活动为高校增加的经济价值与内部审计成本的差额。举例来说，H大学某项采购最初报价1万元，经过内部审计活动各环节，包括多方询价、供应商各项指标对比研究以及确定供应商，该项采购最终确定价格为8600元。如果该事项的内部审计成本为1000元，而该项采购资金成本率是10%，则该事项的预算管理绩效价值=（10000-8600）-1000-1000×10%=300（元）。也就是说，该项内部审计活动为H大学增加了300元的绩效价值。

经济增加值原理用于高校绩效考评，有助于将定量考核作为定性考核的补充，为所针对的活动提供新的考核视角。

5.本量利分析

在高校管理会计中运用本量利分析法，可以计算招生盈亏临界点、财政拨款结余以及非财政拨款结余等指标。举例来说，H大学财政拨款结余=生均财政拨款收入×学生人数-H大学变动成本×学生人数-H大学固定成本。其中，财政拨款结余类似企业的利润；变动成本是随学生人数变动的直接经费支出，包括资料费、补助费、实习实践费等；固定成本是不随学生人数变动的直接或间接经费支出，包括教职工统发工资及五险一金、取暖费、租金等。预测出各项结余之后，可以进一步确定招生盈亏临界点等指标，有助于高校各项工作开展与经费的优化配置。

6.平衡计分卡

平衡计分卡是评价企业战略执行过程的综合管理会计工具，也可以用于高校教师或干部绩效评价、预算绩效评价、项目绩效管理及报销业务管理等方面。举例来说，平衡计分卡原理用于H大学战略评价，根据该校战略目标，在财务维度、服务对象维度、内部流程维度、学习与成长维度选取指标。财务维度反映高校资产与收益，可以选择无形资产、净资产、经济增加值、生均增加值、校基金会现金流、捐赠收入等指标。服务对象维度反映学生、家长、社会及合作企业等需求，可以选择生源地分布、招生录取比例、毕业就业率、合作企业满意度、学校知名度等指标。内部流程维度反映了高校基本职能，可以选择人才培养、科学研究、创新创业、社会服务、国际交流等指标。学习与成长维度反映了高校的核心竞争力，可以选择教师知识水平、教师教学能力、校园文化、组织机构文化等指标。各维度指标确定之后，高校如果能在实践中处理好各维度的事项，持续检查战略执行情况，及时修正或调整行动，可以有效促进高校实现既定战略目标。

7.生命周期分析

企业的生命周期包括导入期、成长期、成熟期和衰退期，高校不是营利组织，应当调整生命周期。举例来说，H大学的生命周期可以分为以下阶段：初设期、整合期、成熟期以及后续期。H大学已建校70周年，初设期由师范专科学校转型为本科学院；整合期有多所师范学院并入，组建成新的H大学，并被确立为省级重点院校、增加了博士学位授予资格、开辟了新的校区；H大学目前在成熟期，期间以优秀的成绩通过了教育部本科教学水平评估、获评第一届全国文明校园、入选省级高水平大学和优势特色学科建设高校及建设学科、入选教育部综合改革试点高校、获批国家级一流本科专业建设点十余个；之后的后续期，H大学将全面贯彻党的教育方针，继续以坚持教育教学工作为中心，向社会输送各类优秀人才，同时推动学校其他各项事业发展，努力建成国内一流师范大学。每个生命周期阶段有各自的特点，根据所在阶段制定符合具体情况的发展目标、战略，可以使用生命周期分析方法。

8.五力模型

企业竞争战略分析工具五力模型，也可用于高校竞争战略分析、高校招生竞争力分析以及高校人才培养体系分析等。例如，在H大学竞争战略分析中，五种竞争力包括潜在竞争者的威胁、替代品的威胁、现有同类公办高校之间的竞争、供给方议价能力以及就业方议价能力。在潜在竞争者中，中外联合办学高校与外国品牌教育机构的兴起为高中考生增加了选择机会，其威胁逐年增大。在替代品方面，网络学院、民办高校、职业培训机构、外国高校等都是公办高校的替代品。其中网络学院在疫情大背景下蓬勃发展，对公办高校的威胁增大；民办高校的师资力量、基础设施建设投入等实力不如公办高校，威胁相对较小；近年来我国大力扶持职业教育，职业培训院校不断发展壮大，威胁也逐渐增大；另外，一直以来都有大批学生出国留学，外国高校的威胁很大。现有同类公办高校之间的竞争方面，H大学近年来教师流转率比较高，副高或正高职称的教师被其他公办高校高薪吸引调离的情况较多，“双一流”高校建设与评选也使各类公办高校的竞争更加激烈。H大学的供给方包括生源、政府政策以及经费等。生源的竞争一直都很激烈，但省级政府的扶持政策可以减轻省属高校的压力，充足的财政拨款、可观的捐赠收入也为公办高校提供了保障。H大学的就业方包括就业市场及用人单位。H大学的社会认可度高，毕业生在就业市场及用人单位中的竞争能力较强。经过对H大学五种竞争力的分析，可以有针对性地选择该校竞争战略以持续提高其竞争力。

二、建立高校管理会计应用体系的意义

管理会计最初虽然是财务管理工具，但其用于高校时涉及战略、绩效、成本费用等各个方面，特别是在大数据、“互联网+”等尖端技术加持下，可以作为提供多维度信息的一整套体系，驱动高校健康发展。

（一）有助于战略规划

管理会计与战略管理密不可分，二者均能为所在组织的发展目标服务、可以互相提供所需的基础信息以及能够通过信息技术实现赋能。利用管理会计工具体系进行分析，使高校管理层根据具体情况制定战略规划，促进高校科学、合理地进行战略管理决策，提高高校核心竞争力与价值创造力，扩大高校竞争优势。

（二）有益于绩效评价

管理会计具有监控职能，可以通过对高校教学或科研等各项工作的收入、支出以及成本等方面全方位分析，开展高效率的绩效评价、明确责任归属，便于高校管理层监管与控制各个学院、部门。

（三）有利于成本费用控制

管理会计工具包含财务指标分析，在高校中可以用于成本费用的控制。例如，分析在校学生和成本费用之间的关系，再与历史数据比较，可以为相关预算的编制提供依据；在教学科研仪器设备更新采购中，使用管理会计工具分析，进而进行支出合理性评价，可以提高高校资金使用效率。

结语

“战胜一系列重大风险挑战，实现第一个百年奋斗目标”，为社会各界、包括高校指明了方向。《会计改革与发展“十四五”规划纲要（征求意见稿）》中明确提出“促进会计职能变革融合，会计助力经济发展，提升宏观治理能力和微观管理水平”。H大学各项工作一直以来践行的理念与变革融合、勇于创新的要求一脉相承。高校可以更好地利用管理会计工具，建立高校管理会计应用体系，为建设中国特色高水平大学贡献力量。