财政投资项目竣工财务决算管理分析

陈相宜 《浙江共产党员》杂志集团有限公司

引言

随着近几年经济的快速增长，公共建设项目的投资增加，真实性、合法性和效率问题也有所增加。工程竣工后，对竣工验收交付使用后的财务决算审计，应充分反映工程的实际造价以及在竣工验收、交付期间发生竣工决算报表进行审计。建设项目竣工决算是充分反映整个工程建设过程的财务状况，正确核算新增资本资产价值并汇总已完成项目施工成果的文件，这是处理资产交付和使用程序的基础，也是建设项目后续审计最后阶段的主要审计内容。这一阶段跟踪审计的主要目的是验证各种资产的真实性和完整性，评估项目投资的有效性。作为实际工作的一部分，探讨了投资项目决算阶段审计的主要内容和决算方法。

一、项目概况

某市第二垃圾填埋场占地面积96公顷（1440亩），最大设计堆体标高165m，总库容为2202万立方米，于2007年5月正式投入运行。设计填埋规模为初期1949吨/日、终期4000吨/日，设计服务年限为24.5年。其中涉及安全运营污水外排管工程项目、防洪排水应急工程项目、污水厂扩建提标工程项目、安全运营坝体加固工程项目等10余个财政投资项目。

二、工程项目竣工财务决算审计工作的要点

首先，工程项目竣工结算的财务决算审计报告必须得到合理编制，审计专业人员必须对报告编制责任的实施有充分的了解，并确保报告编制标准符合国家的统一要求。财务账目审计的实施需要有效的处理项目的遗留问题，确保审计的相关材料齐全，从而实现项目资金渠道的创新，确保项目概算实施时资金来源与概算内容的一致性。其次，工程造价核算方法需要深入研究，工程造价核算方法需要改进。要加强对不同类型费用的调查，特别是按合同需要结算项目资金，从而有效避免对项目成本的挤出，有效创新支出管理费用的相关标准。再次，财务决算的审计还需要对项目的资金余额给予足够的重视，特别是在项目建设过程中要严格清点存货材料，从而确保基础设施投资总额控制在合理范围内。最后，财务决算审计工作的实施还需要对财产的交付使用情况具备足够重视，确保财产的移交手续足够齐全，以便可以在转移投资等问题得到有效管控的情况下，实现工程内容的调整创新，避免出现工程投资的挤占问题。

三、我国财政投资项目竣工财务决算管理存在的主要问题

（一）决算超支现象较为普遍

目前，我国很多的建筑工程建设都会出现决算超支的情况发生，如果除却材料成本与劳务费用的上涨因素外，与建筑工程中管理人员造价控制意识不强有着直接的关系。造价控制作为项目管理的重要环节，应该应用到整个项目实施过程中，然而，在实际施工过程中，却忽视了施工准备阶段的施工设计与可行性研究，直接影响工程造价的精准性，使得施工预算与实际造价产生了较大的偏差。

（二）非建设费用比例较大

项目竣工财务决算中占很大比重的是待摊支出。审核中发现，项目竣工决算中挤占项目建设成本不同程度存在，有的项目甚至挤占很严重。如有的项目将项目建设书本范畴的会议费、办公费、业务招待费等费用单列或计入“其他待摊投资”；有的项目将不能满足资本化条件的借款利息直接资本化；有的项目建设单位管理费超标，导致虚列成本，虚增资产价值。

（三）决算处理不及时

财政投资审核机构和工作人员虽然众多，但因为日常工作压力大，再加上项目审核工作种类多，导致审核人员经常加班，所以真正从事财政投资审核的人数很少。因此，审查员经常需要超负荷工作，并且必须具备一定的专业技能，导致决算处理不及时。在对人员能力要求高、任务繁重的情况下，人员待遇偏低的问题仍然存在，如薪酬管理过程中统一记账核算、人员心理难以平衡、财政投资评估机构在经济活动中缺乏独立性，机构内部缺乏有效的激励机制，导致人才严重流失，因此，人才缺口明显。

四、做好财政投资项目竣工财务决算管理的策略

（一）提升对决算管理的重视程度

对于提高工程竣工后财务决算的管理水平和审计工作的效率，首先建设单位需要更加重视财务决算的相关工作。财务决算工作水平的提高可以促进企业资金管理、项目管理、成本管理等方面的完善，促进企业财务制度的完善，形成科学的工程竣工综合财务决算管理意识。了解工程竣工财务决算管理的重要性需要从管理入手，调配人力和相关资源为工程竣工财务决算提供一定的便利，通过培训与实际操作相结合，提高相关人员的专业水平，进一步提高项目竣工财务决算管理能力。

（二）构建多维度管理结构

在建设单位进行工程竣工财务决算管理及审计工作的过程中，在提高决算管理工作的重视程度基础上，可以对决算管理方式进行结构性优化，构建多维度管理结构，科学采取多种管理方式，提高竣工财务决算和审计的质量和效率。同时，多维度的竣工决算管理结构可以有效降低施工单位的项目风险，使竣工决算编制能够尽量贴合建设实际，确保决算和审计过程具有可控性。对于建设单位在项目建设过程中投资超过预期或有结余的情况，有必要进行深入分析，找出相应情况发生的原因。通过对原因的分析，企业可以发现项目建设过程中所体现的优势和劣势，了解目前项目建设过程中存在的问题，从而为企业投资建设积累经验教训，为后续发展提供支持。

同时，在工程竣工财务决算管理和审计过程中，建设单位必须严格按照相关法律法规制定决算和审计流程，消除决算和审计制度不规范所带来的不利影响。同时，在每个特定的工作中，我们也应该遵循以事实为依据的原则决算，排除决算过程的盲目性，杜绝审计过程的随意性，从而促进竣工财务决算和审计工作的质量和效率提升。

（三）加强决算的清理与指导

建设单位要想合理准确落实竣工财务决算的相关职责，首先需要明确竣工财务决算过程中各项工作的执行主体，从而避免因责任落实不清而导致的某项工作内容缺失。其次，竣工决算需要满足一定的时效性要求。因此，当建设项目的施工达到竣工条件时，建设单位应当立即按照国家有关法律、法规的规定进行相应的竣工财务决算的编制和审核。在此过程中，建设单位应提供竣工财务决算的相关监督部门，负责监督竣工财务决算中各项工作的落实情况，并监督固定资产明细审计的客观性及其他相关工作。监管部门的参与可以及时纠正在完成财务决算过程中发现的问题，避免最终结算问题造成各方利益的损失。最后，还可以对相关问题进行分析，针对类似问题提出有针对性的预防措施，完善和优化竣工财务决算流程和制度，促进竣工财务决算和审计的质量和效率。

五、财政投资建设项目竣工财务决算审计

审计是完成竣工财务报表的重要内容。审计的主要内容包括：第一，在竣工财务决算前审查，施工单位的清理工作是否做好，并核实账证、账实、账表是否符合要求；第二，最终的财务报表是否准确，项目描述是否准确完整，所列数据与财务报表中的数字是否一致；第三，审查已竣工项目的财务决算是否符合国家和有关部门制定的规则或编制办法。还要注意报表格式规范、内容完整、数据准确、表间衔接关系正确。其中，主要的审计方法有审计、观察、计算、分析性复核等。

（一）财政投资建设项目竣工财务决算审计流程

（1）总结财政投资基本建设项目的总体情况，主要包括选址、规模、财政投资、程序、项目建设单位、财务管理、竣工日期、资金流向等。

（2）全面审核财政投资完成的建设项目、预算、招标文件、合同规范、施工方案、竣工验收文件。审查投资项目审批程序的完整性，确保建设项目严格遵守这些程序；审核施工方案、验收材料和竣工图纸，确保其完整性和可靠性。项目变更必须经过适当的变更程序；审查工程是否按要求进行招投标，合同是否合法，相关资料是否齐全，并对所有建筑材料进行专项管理；审核工程决算的合法性、合理性，有关程序是否齐全，以及资金投资项目的最终决算是否合法、真实。

（3）审核公司财务数据，按照现代会计制度对已完成的项目进行核算和整理。审核项目银行账户，并指定专人进行核算，重点对已竣工项目资金进行审计；审核已竣工项目各项资金的真实性和合法性，兼顾建设项目各项设备的投资，核实工程造价，保证财务报告的真实可靠；审核项目应收款项，核实项目应收款项的真实性；核实项目资金是否被挪用或非法转移；审查项目建设单位内部财务控制制度是否健全，能否有效控制项目。

（4）检查资金使用情况，消除不必要的支出，检查财政投资建设项目是否有专款、挪用和腐败现象。审核已竣工项目各项费用的支付情况，质量保证金的留存是否符合规定，相关发票是否合理。审核工作完成情况，根据工作时间和进度确定工作完成情况的真实性和准确性。

（5）对审计结算进行审核，确保不存在任意计算和高估，对项目变更内容的合理性和合法性进行审核，对项目施工过程中的设计方案和决策进行审核，判断是否存在重大浪费。根据工程建设合同的有关规定，核对各项费用的支付情况，检查是否有超出实际工作量的支付。审核项目合同拨款工作量，审核相关质量保证条款及质量保证金退款，审核项目执行合同变更。审查财政投资建设项目的资产转让和使用情况，审查财政投资建设项目竣工后固定资产的真实性，审查相关验收手续。审查项目资产的交付和使用。

（二）财政投资建设项目竣工财务决算审计

（1）注意收集整理相关资料。财政投资建设的项目竣工后，需要填写财务决算审计的内容、数据、指标等信息。这些信息通常分布在项目的所有阶段。因此，要注意收集和整理与工程建设有关的资料。财政投资项目往往建设周期长、内容多样、涉及面广。在项目完成后的财务账目审计中，需要处理大量的原始信息。当需要审计决算财务决算时，往往很难整理出数据，这些数据必须贯穿于项目建设的各个阶段。因此，有必要加强与项目管理人员在工程建设的各个阶段的沟通，负责项目情况的搜集和掌握，以及对分派的财务审核项目的完成，保证项目的及时和准确地准备和递交。根据财务决算的审计要求，需要收集的关键数据如下：经批准的项目方案、建设项目可行性研究、投资估算、初步设计、预算文件、各阶段投资和工程建设；根据项目竣工财务会计审计的要求，及时汇总收集的信息和数据，为项目竣工财务会计审计做好准备。

（2）注意日常会计核算。财政投资建设项目的竣工财务报表审计需要进行大量的会计工作，因此必须重视日常竣工财务报表的编制。一方面，在独立核算的工程单位里，对于不同公共投资的内容、核算方法以及其他工程单位没有严格遵守国家单位核算制度的情况，在认识和理解上存在差异，如果不考虑完成后的财务决算审计，就可能对后续的财务审计产生重大影响。另一方面，一些没有独立核算的工程单位缺乏专业的会计人员、专业的财务框架，往往无法实现核算。因此，改善日常核算对于审计会计项目是非常重要的，因为它有助于减少工作量，提高工作效率和准确性。

（三）相关体会

（1）项目资金交易审计不可低估。往来账款审计的重点是应付账款的记录是否正确，是否有发票、票据、结算价目表等。确保应付账款分录的准确性，确保基础设施收入记录在应付账款中。

（2）在审核过程中，重点关注决算编制是否完成，是否符合相关规定，是否存在问题。如果决算编制出现以上情况，它应进行调查和澄清，以查明情况和违规行为。

（3）鉴于待摊投资问题的复杂性，应特别注意对待摊投资的核查。审计依据的是合同、协议、结算书等。与此同时，应审核这种做法是否合理。费用不能仅仅根据发票直接确认。

结语

目前，我国蓬勃发展的形势给建筑工程行业带来了巨大的发展机遇，越来越多的企业投入建设工程投资发展行列，推动了工程建设行业的不断发展。在此过程中，不断增加的工程量也对工程竣工的财务结算管理和审计提出了更高的要求，竣工财务结算是工程竣工验收阶段最重要的工作内容之一。现阶段工程竣工财务结算管理普遍存在的问题是建设单位对竣工财务结算管理不够重视，竣工最终结算数据不完善。工程竣工财务决算的具体审计程序为：1.充分的审前调查；2.审核资料完整性；3.盘点实物；4.清理工作底稿；5.审定决算报告。基于此，本文提出加强工程竣工财务决算管理及审计的相关对策：提高对决算管理的重视程度、引入多维度管理、加强决算的清理与指导。