全面预算管理瓶颈的思考

陈永兵 谢利萍 倪红妹 上海航天化工应用研究所

引言

全面预算管理是一项贯穿于企业经营活动始终的管理会计工具，是现代企业管理体系中不可或缺的一环，被企业重视并广泛应用。所谓全面预算管理就是企业对组织生产经营活动所需的资源，依据确定的经营目标在组织内部进行分配的管理活动，以便企业有效组织、协调、考核及评价企业的生产经营结果。企业组织开展全面预算管理活动会涉及企业生产经营管理活动的每个环节，包括研发管理、生产管理、销售管理、投资管理、融资管理、人才管理等，是需要企业全员积极主动参与其中，最终目的是提升企业经营管理的质量，实现企业的可持续发展。

一、全面预算管理对企业发展的意义

（一）全面预算管理促进经济资源在企业内部合理配置，取得最大经济利益

企业在生产经营过程中需要配置各项资源，包括人力、资金、材料、设备等。但是，企业的这些资源是有限的。为使资源能够发挥出最大的经济效益，企业需要以全面预算目标为依据，将各生产要素在设计、生产、管理、后勤等环节进行合理分配，有效减少资源的冗余和浪费。采用预算管理手段可以有效降低各业务条线在企业资源分配过程中的博弈。

（二）全面预算管理有助于企业发展战略目标实现，提升企业经营管理能力

企业在发展过程中会依据外部、内部环境制定中长期的发展战略。而发展战略目标的实现，需要通过全面预算管理这个工具来进行分解实施，将战略目标任务下达到各个业务单元，实现将战略目标转化为组织内的实际行动。同时，通过全面预算管理，有效反馈企业战略目标的合理性，提高企业应变突发事件的能力，促使企业根据环境变化适时对战略目标进行调整、优化，提升企业战略管理能力。

（三）全面预算管理有利于企业开展绩效管理，激发企业管理者和员工积极性

既定全面预算目标的实现，有赖于企业全体管理者和员工行动结果。通过将全面预算目标在企业内部分解，落实管理者和员工的工作目标、管理职责，即为企业后续开展绩效管理基础和依据。全面预算管理实现了将管理者和员工的行动与企业目标的有效衔接，保证管理者和员工工作目标与企业目标的一致性，有利于调动管理者和员工工作的积极性。

（四）全面预算管理有效控制风险，推动企业持续发展

通过对全面预算结果与预算目标偏离的分析，可以发现企业在资金管理、成本管控、投资效益方面的不足，还可以适时揭示企业在当前经营环境中所面临的各项风险。当企业发现不足或面临风险时，可以及时制定管控措施，实现对不足的管理或风险避免，最终达到企业整体经营管理能力的提高，为企业的可持续经营发展奠定基础。

二、企业全面预算管理中的瓶颈

（一）企业管理者和员工对全面预算管理认识不足

全面预算管理作用的发挥依赖于企业的经营管理者和员工。在实际工作中存在经营管理者和员工缺乏对全面预算管理的认识。在他们的思想意识中，全面预算管理就是给他们上的紧箍咒，限制了自由。同时，基层管理者和员工认为只要完成了本岗位工作就行了，企业经营管理活动与他们无关。正是由于认识上的不足，导致其参与全面预算管理的积极性不高，甚至产生抵触情绪。对于全面预算管理要求，也是被动式的应付式的完成。

（二）全面预算管理信息不对称

企业全面预算管理有效实施的基础就是企业各项管理信息能够有效及时地在其内部进行传递。但从实际情况来看，企业各部门在制定全面预算管理时，均从本部门的利益为出发点，提交的全面预算管理内容以实现本部门的利润最大化，如费用指标多争取预算、收入指标隐藏预算、争取过多人力资源，以有利于其全面预算目标的实现。这种信息不对称会直接导致部门全面预算管理与企业全面预算管理相偏离，也增加了决策者难度，造成企业资源浪费，全面预算目标难以实现。

（三）全面预算管理缺乏高效的信息管理系统

全面预算管理对企业来说也是一项系统工程，所需信息量也非常大，在工作中要借助各种管理工具和业务信息系统。特别是在大数据时代背景下，高效的信息管理系统，对全面预算管理来说就显得尤为重要了。如在编制全面预算时，要开展历史数据的整理分析、建立各种分析模型，这些工作都需要性能高效的信息系统。如果将这部分工作交由人工来完成，一方面会导致数据统计不完整、不准确，分析不到位，都将影响到决策者的正确判断；另一方面需要花费较多的人力和物力，成本较高。缺少高效的信息系统，会严重影响全面预算管理工作的有效开展，制约企业的发展。

（四）全面预算目标设计不合理

全面预算指标为后续全面预算结果考核确定了目标，因此，全面预算目标就直接影响到管理者和员工的考核结果。全面预算指标设计不合理主要表现在两个方面，一是激进的预算目标；二是保守的预算目标。激进的预算目标会造成管理者和员工的抵制或冒险，前者因为预算目标无论如何努力也无法实现，何必还要努力去完成呢，会消极怠工；后者会使管理者和员工在生产经营活动中过于冒险，给企业带来经营风险。保守的预算目标，会使管理者和员工失去工作的激情，没有压力，也不利于企业的发展。在实际中，企业所有者为获超额的收益，在设计全面预算目标时，一般都偏激进。

（五）全面预算管理缺乏业财融合的高素质专业人员

全面预算管理工作涉及企业经营管理的各个方面，需要企业组织一支既懂业务、又懂财务相对固定的高素质专业队伍。在现实中，许多企业的全面预算管理工作人员，都是临时拼凑在一起，业务人员不懂财务管理要求，财务管理人员不了解业务过程，使得业务与预算不能很好地结合在一起，企业全面预算管理与业务、计划、企业发展战略严重脱节。这种管理方式必然使全面预算管理工作质量较低，无法实现企业的发展战略目标。

（六）全面预算管理重视财务指标而忽视非财务指标

全面预算管理应包括企业生产经营相关的所有活动。从全面预算管理体系分析来看，还是以财务性指标为主，如重点关注企业营业收入、净利润等。但对于企业安全生产投入、环境保护投入、员工关怀投入、人才储备计划则一般都比较简单或者根本就没有涉及，导致全面预算管理内容缺失。在建设美丽中国、和谐社会的大环境下，企业缺少了这方面的管理活动，会使企业在整个经营过程中面临的风险增加。

（七）全面预算管理缺乏完善的考评机制

全面预算管理考评大部分以全面预算结果作为考评依据，忽略管理过程监督考评。这种考评方式，会使一部分管理者和员工为了实现预算结果，特别是在临近考评时，会采用一些激进方式来实现预算目标。如销售部门通过降低某些销售条款，与客户签订销售合同，实现销售目标。其销售目标虽然实现了，但是以企业效益损失为代价。

（八）全面预算管理缺乏完善统一的管理标准

全面预算管理是企业全员参与的综合性管理活动，但各参与者的能力和素质参差不齐，对待全面预算管理的态度也不一样，这些差异就会严重影响到企业全面预算管理的质量和效果。为此，需要在企业内部形成一套满足企业管理需求全面预算管理标准，以强制参与者执行。但从实际来说，很多企业在工作中并没有认识到统一、标准、规范的管理标准，对全面预算管理工作推动的作用。因此，也都没有建立符合自身管理需求的全面预算管理标准。

三、企业强化全面预算管理的对策

（一）加强管理者和员工的培训，增加全面预算管理的意识

企业要注重对管理者和员工的培训，一是通过开展企业文化建设、企业价值观的提炼，增加对企业认同感、归属感，让其认识到个人的发展依赖于企业的持续发展，企业存亡与个人密切相关，使其行动与企业的行动保持一致。二是企业要采用企业级、部门级、班组级等多层级内部管理的培训，通过请进来、走出去的方式，全面增强员工的管理理念，树立全面预算管理的意识。同时，还需建立部门间、员工间的交流沟通机制，提升其参与全面预算管理积极性，来推动全面预算管理在企业中实施。

（二）建立全面预算管理信息畅通机制

企业推行全面预算管理的前提是要保证各个环节所需信息对称，且能够及时获取所需信息。企业可以通过建立信息化共享系统，实现企业在实施全面预算管理过程中信息对称性的目标。通过信息化共享系统，确保企业全面预算管理中所需信息在企业集团内部的所有层级及部门之间得到及时传递。在条件允许下，还可以采用标准化、模块化来处理全面预算管理信息，实现预算管理效率和质量提升。信息化共享系统建立时要注重信息沟通与衔接，以实现全面预算管理信息对称，确保全面预算管理工作时效性和有用性，减少企业层级、部门之间的博弈，达到效率和质量全面提升。

（三）建立高效协调统一信息管控系统平台

高质量的全面预算管理，需要企业战略管理、合同管理、人员薪酬管理、生产计划、物流管理等方面支持和协同。在实际工作中，还要利用历史数据信息、预期未来的信息，以全面分析企业目前全面预算管理是否适应企业的发展。企业在实现对各种信息进行高效处理工作，必须借助于稳定、完善、统一信息管控系统平台来实施，才能保证全面预算管理所有数据的及时性、准确性。同时，企业在信息管控平台建设时，要考虑到企业管理所需的所有系统，包括HR系统、财务共享中心、合同系统、生产经营系统、售后报务系统等，需将这些管控系统整合到统一管控平台中，并且尽可能使用同一软件供应商的系统，以减少系统之间数据传输接口，提高整个系统的稳定性，保证数据的完整性。

（四）建立符合企业发展的预算目标

合理的预算绩效指标，有利于激励管理者和员工的积极性。在设立预算目标时，要结合企业的历史信息、发展目标、企业所处的内外部环境、国家产业政策等影响因素，还应与管理者和员工等预算管理参与方就预算目标进行充分沟通，并对目标达成一致。对于确定好的目标，双方必须签订目标责任书，落实双方责任。

（五）培养符合企业全面预算管理的复合型人才

全面预算管理是一项要求较高的专业管理活动，需要有高素质的全面预算管理人才。企业通过外部引进核心人才，内部培养高级人才。对内部人才培养过程，可以通过交叉任职手段来实现。具体来说，业务人员补充预算管理知识，财务管理人员补充业务知识，打开业务视角范围。同时，必须保持人才相对稳定性。

（六）建立满足管理要求的全面预算管理指标体系

全面预算管理涉及企业管理全过程，预算考评指标体系也必须完整，要含有财务性指标和非财务性指标两类。对于财务性指标，获得途径主要是财务报表。非财务性指标，一般包括安全、环境、员工生产保障等，此类信息主要依靠统计。因此，对于这类指标在建立时，企业应考虑国家、行业要求，并将管理要求结合企业特点在内部进行分解、细化，并就明确的管理内容，建立信息统计模式、统计要求，保证信息准确、完整，还要明确对所收集信息评价标准，减少主观因素影响。

（七）建立系统完善的考评体系

制定的全面预算管理工作目标，必须要通过考评体系来推动。企业考评体系设计要兼顾期末预算指标的结果和预算指标实现的过程两个方面。考评一般以一年为一个周期，但是对全面预算管理有重大影响的指标，在企业管理条件允许情况下，可以一个季度或半年考评一次，根据实时反映的状况，对企业预算管理目标进行适时修正，使企业整体的经营管理战略与全面预算管理具有协调性。在指标实现过程中的考评内容，应包括收入实现过程与企业特点是否一致；应收账款、期末存货是否存在异常变化；人员增长是否恰当、固定资产投资是否符合企业发展、负债水平是否合适等，以规避管理者和员工的短期行为，对企业产生的不利影响。对于全面预算管理考评实施，建议由独立于预算管理体系的第三方来执行，以保证考评结果公平、公正，达到考评最终目的。

（八）建立全面预算管理体系标准

企业全面预算管理中涉及业务较多，范围较广，建立全面预算管理体系标准体系有助于企业全面预算管理工作开展，保证企业全面预算前后流程、内容、标准、数据来源渠道的一贯性，可以提高工作效率和质量。企业在结合自身实际情况，建立全面预算管理体系标准时，也会进行企业全面预算管理进行系统、全面梳理，并对全面预算管理进行调整、优化，以实现工作的简洁高效。因此，规范统一的体系标准，对企业来说，就显得尤为重要。

结语

全面预算管理是管理工具，可以有利于企业改善经营管理。特别在当前高速发展的信息时代，企业所面临市场竞争越来越激烈，推行全面预算管理是其提升自身管理水平迫切需求，应对市场竞争挑战的重要举措。企业在日常经营开展的过程中，需要加强全面预算管理体系建设，全面提高企业管理水平，努力适应当下市场发展环境，助力企业经济效益高质量发展。