新会计制度下中小学固定资产核算与管理探讨

董燕燕 山东师范大学第二附属中学

引言

为适应权责发生制下政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，财政部于2017年制定了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》。按照财政部要求，新的《政府会计制度》已于2019年1月1日起正式在全国范围内落地实施。中小学也开始改革，根据《政府会计制度》的要求，对学校的固定资产进行核算，由原来的以收付实现制为核算基础的核算模式，改为权责发生制的财务会计和收付实现制的预算会计来共同核算的模式。此次改革使中小学校会计核算模式尤其是固定资产的核算发生了重大变化，同时也对固定资产的管理带来了更大的挑战。中小学应根据制度要求，立足自身，分析固定资产核算与管理过程中存在的问题，探索解决方案，以提升固定资产核算与管理水平，使学校固定资产满足教育教学需要的同时，充分发挥资产使用效能。

一、《政府会计制度》对中小学固定资产核算与管理工作的要求

《政府会计制度》构建了新的政府会计核算体系和模式，新制度的实施能全面、清晰地反映政府财务信息和预算执行信息，有效提升政府财务管理水平和促进财政经济可持续发展。《政府会计制度》对于固定资产的确认计量、计提折旧等方面都作了明确规定，真实反映出了固定资产的真实价值，同时还倒逼中小学校固定资产管理工作改革，将效益和资产的价值真正体现了出来，保障中小学校教育教学工作的正常运行。《政府会计制度》的实施给中小学校固定资产管理带来机遇的同时也提出了更高要求和更高标准。

（一）核算要求

《政府会计制度》引入平行记账的方法，对固定资产的购置、使用和处置等业务，按照资金来源分别在财务会计和预算会计中平行记账。同时在固定资产的财务会计核算中引入权责发生制，向企业固定资产核算模式靠拢，强化财务会计成本核算职能。对固定资产的折旧范围、年限、方法等作出了明确的规定，增加“固定资产累计折旧”科目，在固定资产使用过程中，按月计提折旧，并按固定资产用途计入相关费用。《政府会计制度》使固定资产的核算更加准确全面，有利于更清晰的把握中小学固定资产财务信息。

（二）管理要求

随着《政府会计制度》的实施，原中小学会计制度中对固定资产的管理方式已不适应新制度。《政府会计制度》下固定资产核算模式的变化，同时要求更科学的管理予以跟进。中小学应建立健全固定资产管理制度，完善固定资产实物的动态化和精细化管理，提高固定资产管理效率，做到资产管理与预算管理、财务管理相结合，达成实物管理与价值管理相统一，充分发挥固定资产使用效能。

二、《政府会计制度》下中小学固定资产核算与管理工作存在的问题

《政府会计制度》实施以来，尽管中小学已按照制度规定对固定资产进行核算，按要求计提折旧，反映固定资产真实价值。由于各种原因，中小学固定资产核算与管理工作还是存在很多问题。

（一）固定资产管理意识不强，资产管理理念方法落后

受到主客观因素的影响，部分中小学依然按照传统的管理模式，将管理的重心放在教育教学工作上，管理理念方法已满足不了新时代学校的发展和运行，对固定资产管理工作重视程度低。大部分中小学没有专门的固定资产管理组织机构，只是设置了固定资产管理员这个岗位，有的是总务后勤部门人员担任，有的是财务人员兼职。虽然近年来中小学已经从思想上开始重视固定资产管理的重要性，但是仍偏向购置资产，管理过程中人员缺乏积极性，对岗位职责认识模糊，出现了推诿、无人负责的现象。《政府会计制度》实施后，没有适时改进固定资产管理制度，甚至部分中小学未建立资产盘点制度，实际情况与账务数量有较大出入，严重账实不符，造成资产流失、浪费现象。

（二）固定资产核算不科学，财务信息不全面

在原中小学会计制度下，大部分中小学固定资产的核算模式是财务会计使用财务核算软件，设置“固定资产”总账科目，反映固定资产的总价值。资产管理员使用财政部门要求的中小学固定资产管理系统，记录固定资产的详细信息，作为固定资产台账，登记固定资产的名称、规格型号、数量、购置日期、金额等信息，反映各项固定资产的数量和价值，同时也作为财务会计的固定资产明细账。由于是两套系统运作，会出现财务会计和资产会计记账时间不同的现象，不能按月对账，不到年底对账，无法全面了解学校的资产信息。

《政府会计制度》实施后，多数中小学并没有对固定资产进行清查盘点，只是分别更新了财务核算软件和固定资产管理软件。根据制度规定的固定资产分类、折旧范围，最低折旧年限等信息，在固定资产管理软件中，相应调整并录入相关信息，按年限平均法，计提折旧，体现反映各项固定资产的数量、原值、折旧和净值。在财务软件中，按照制度规定分类调整，转入新账套，按类别设置固定资产总账科目，反映各类固定资产的总价值，并根据资产管理软件导出的各类固定资产的折旧数据，按月编制计提折旧会计分录，核算各类固定资产的原值、折旧和净值。仍然是两套系统运作，反而加重了原制度下固定资产核算反映信息不真实的问题。例如，本月资产系统已入账，但财务未报销未记账，月底时资产账计提了折旧，财务账也同时计提折旧，这样在财务账上出现了这类资产还未入账却计提了折旧，核算的数据不准确，固定资产总账和明细账也无法做到一致。

《政府会计制度》规定，中小学一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧，在确定固定资产的折旧方法时，应当考虑与固定资产相关的服务潜力或经济利益的预期实现方式。但实际中，只采用了年限平均法，容易造成固定资产价值失真，影响决策。例如，教室里的触控一体机作为使用频率最高的教学设备，最低折旧年限是6年，按工作量计算却不足。

按《政府会计制度》规定，财务会计根据权责发生制要求对固定资产按月计提折旧，并按用途计入“业务活动费用”或“单位管理费用”科目，由于新旧制度衔接时，没有清查盘点，完善各项固定资产的详细信息，如“使用部门”，导致资产系统无法根据固定资产具体用途导出各类资产折旧信息，财务会计在费用分摊时，没有依据，随意处理，无法真实反映学校的各项费用成本。

固定资产核算的不科学，导致财务会计信息数据的不真实，不准确，影响中小学成本核算，违背了《政府会计制度》的初衷。

（三）固定资产缺乏实物动态管理，资产利用效率低下

中小学的发展很大程度上依赖于固定资产的合理配置和有效利用，但在实际工作中，中小学普遍重视固定资产的账面管理，忽视对固定资产的实物管理。目前很多中小学只有总资产管理员，没有设置部门资产管理员，资产采购入账后，放置在各部门，总资产管理员鞭长莫及，对固定资产整个生命周期的管理只有入账和报废这两头，而缺失了中间的所有环节。由于缺乏动态管理，无法实时了解全校固定资产状态，导致部分固定资产闲置，资产价值难以充分发挥出来，同时还占用了学校的资金，造成资源浪费；部分教学设备得不到及时维修保养；没有交接、调换、借用等管理，随意调换使用部门，影响了正常的教学秩序；没有清产盘点，资产实际存量不清楚，账实不符；报废不及时，仓库堆积着大量无法使用的资产。对固定资产缺乏实物动态管理，使其不能得到充分利用，更好地服务于中小学的发展。

三、《政府会计制度》下提升中小学固定资产核算与管理工作的措施

（一）增强意识，完善固定资产管理体系与制度

《政府会计制度》下，中小学应对固定资产管理重视起来，引入先进理念，加强管理与监督，建立规范有效的管理体系。中小学应当确定有关职能部门负责固定资产管理，可以安排总务后勤部门，或是条件允许的话，独立设置资产管理部门。配备资产总管理员和相关部门资产管理员，与财务部门形成有效的固定资产监督管理体系。

中小学校应根据《行政事业单位国有资产管理条例》中规定的具体内容，并结合学校的实际情况建立固定资产管理制度。首先，建立固定资产申购制度，在购置固定资产的过程中是以学校的年度预算作为参考，未列入预算中的固定资产需要按照特殊申请程序报批，将固定资产的管理与预算管理相结合。其次，建立固定资产验收保管制度，在验收过程中，资产管理部门会同使用者共同验收，确定主体责任，做好质量管控工作。再次，建立固定资产使用和维修维护制度，在使用过程中，注重固定资产的养护工作，有效延长资产使用时间。最后，建立清查报损制度，根据设定的周期对固定资产明细分类账进行核对，做到账实相符、账账相符，固定资产处置应严格履行审批程序。

中小学应按《政府会计制度》的要求，不断完善固定资产管理体系与制度，从固定资产的预算编审到采购验收、从使用到报废，对固定资产的全生命周期实施“闭环”管理，做到“购置手续完备、保管责任到人、处置遵守程序”，确保固定资产管理工作的高效运作，充分发挥资产使用的效益。

（二）规范核算，真实准确完整反映财务信息

中小学应在财务会计总账上设置“固定资产”总账科目进行固定资产核算，同时还应设置固定资产分类明细账，按照固定资产的六大类设置账户，反映各类固定资产的数量和价值。利用资产管理软件设置学校全部的固定资产台账，详细记载固定资产的编码、名称、类别、规格、型号、原值、购置日期、折旧年限、使用部门等信息，全面反映固定资产的数量、金额等情况。

固定资产核算与管理中应将资产管理与财务管理相结合，打造财务核算系统和资产管理系统数据接口，使两套系统并行，共享数据，实现固定资产在两套系统中同时入账，同时计提折旧，能自动进行折旧费用分摊，生成财务会计记账凭证，并能实时对账，实时查询，真实准确反映固定资产价值，及时为决策提供数据。

在计提折旧时，应综合考虑固定资产的相关服务潜力或经济利益的预期实现方式，选择合理的固定资产折旧方法。可借鉴企业固定资产折旧方法，对使用年限较长，比较耐用的，可选择直线法；与工作量有关的，例如打印机等，可选择工作量法；对于更新换代较快、科学技术含量的，可采用双倍余额递减法等加速折旧法。

规范固定资产的核算，可以真实反映资产信息，为学校成本核算提供科学依据的同时，有利于对固定资产进行各项管理工作，提高学校资产保障水平。

（三）加强实物动态管理，充分发挥固定资产使用效能

作为重要的教育资源，中小学固定资产种类繁多，给固定资产的管理工作带来很多困难。中小学应加强对固定资产实物动态管理的重视，做好固定资产全生命周期动态精细化的实物管理工作，进而满足教学活动的各项需求，达到资产配置最优化，真实地将资产价值发挥出来，做到物尽其用。学校设置的固定资产总管理员承担着监督控制学校固定资产管理使用的重要职责，还应配备固定资产部门管理员承担着对本部门所管理资产监督使用和保管的责任，同时在固定资产入账时登记使用人，使用过程中不得随意变更调换，通过审批程序调换后要及时变更使用人，明确使用人的责任，做到人人都是资产管理员，每一位教职工都对自己名下的固定资产有管理的责任。

固定资产购入后，要做到逐项资产跟进管理，各部门互相沟通信息共享，及时互相调拨合理配置，避免闲置。要定期维护保养，发现固定资产使用中出现的问题和原因，及时解决和改进。要定期盘点，确保账实相符，及时报废处理。

加强中小学固定资产实物动态管理，有利于提高固定资产利用率，使价值管理和实物管理密切结合，发挥固定资产效益。

（四）依托信息技术，提升固定资产管理水平

随着《政府会计制度》的实施，中小学校财务管理信息化建设也加快了步伐，为提高工作效率，实现信息资源共享和传递，提高固定资产管理水平。一方面，中小学应在现有财务信息化的基础上，尽早实现固定资产管理系统和财务核算系统的对接，解决对账的问题，同时能自动提取折旧数据并进行折旧费用分摊，生成记账凭证。另一方面，固定资产的实物动态管理也可以借助于更完善的资产管理系统来实施，在实际操作中更能体现精细化管理水平。

中小学应以《政府会计制度》为依托，加深对固定资产核算与管理变化的认识，通过提高信息技术应用开展各项工作，详细记录固定资产情况，建立完整的数据资源库。应根据现有管理模式，构建信息化管理平台，建立沟通枢纽，强化各部门联系和沟通，为全面掌握资产情况奠定基础。应积极推行固定资产管理的信息化，及时、快捷、准确地管理固定资产，提高固定资产管理科学化水平。

结语

总之，固定资产核算与管理工作是中小学工作中的重要组成部分。《政府会计制度》的实施使中小学固定资产核算与管理工作发生了很大的变化，这是一项长期性、系统性的工作，中小学应转变现有的管理理念，针对当前固定资产核算与管理存在的问题，采取有效措施，不断完善固定资产管理体制与制度，创新固定资产核算工作，加强固定资产实物动态管理，依托信息化建设，不断提升固定资产精细化管理水平，实现对固定资产的规范化、科学化管理，确保固定资产良性运转，充分发挥使用效能，为中小学教育教学事业的稳定运营和健康发展作出贡献。