中小物流企业涉税风险管理问题

宋瑞鑫，张艳彦，陆施予

（浙江理工大学 经济管理学院，浙江 杭州 310018）

0 引言

物流业是一个复合型产业，它是运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能根据实际需要实施有机结合的活动的集合。作为新兴产业，随着铁路网、高速公路网、水运网、管道运输网、航空网、通信网、计算机网等不断涌现，以及电子商务的繁荣发展，社会对物流的要求越来越高。这就必然导致物流产业高速发展，物流速度越来越快，越来越精准。可以说，物流业带来了生产生活方式的巨大变革。

当今中国已发展为物流大国，发挥着“全球供应链枢纽”作用。根据中国物流与采购联合会统计数据，我国物流生产总值从2002年的23.3万亿元增加到2020年的300.1万亿元；物流总费用与GDP的比率从2002年的18.9%降到2020年的14.7%；物流从业人员也从2000年的2 000多万人增加到2020年的5 191万人；港口货物吞吐量与集装箱吞吐量均为世界第一；2020年中国的快递包裹量高达834亿件，约占全球快递业务总量的60%。

但我们必须清楚地认识到，随着金税三期工程税控系统的全面覆盖，“营改增”等税收政策改革陆续落地，企业涉税业务处理难度提升，面临的涉税风险也日益增多。一旦出现偏差遗漏等问题，轻则损害企业经济利益和声誉，重则受到法律刑责。物流业在飞速发展的过程中，不可避免地面临税务风险，这些税务风险如果不能及早解决，将严重制约物流业的发展。

因此，本文主要着眼于中小物流企业的税务风险管理，归纳总结中小物流企业涉税风险管理存在的问题，并提出相应解决方法，以期为中小物流企业的持续发展做出贡献。

1 涉税风险管理概述

1.1 涉税风险管理概念

企业涉税风险是指企业在生产经营过程中，因不能正确遵守税收相关的法律法规，而给企业带来现实或未来利益损失的可能性。我国中小物流企业面临的主要涉税风险分为以下两种：（1）企业日常经营活动没有遵守相关税收法律法规，例如在交易过程中出现偷税、漏税或不合理避税的行为，导致税务机关处罚或承担法律严惩。（2）企业的经营活动和战略决策适用的税法不当，不能按照最新税收优惠政策及时调整经营策略，从而增加企业成本负担，导致经济利益流入减少。

根据《大企业税务风险管理指引（试行）》对税务风险管理的相关解释，可将企业涉税风险管理定义为：企业运用管理学的基本原理和方法，结合企业实际经营情况，制定各种业务运作程序，对企业经营活动及其业务流程中的涉税风险加以控制，达到规范企业纳税行为，规避企业税收风险，实现企业价值最大化目标的一种经营管理活动。

1.2 涉税风险管理的价值

涉税风险管理可以有效降低企业的税收成本。在涉税环节，物流企业不可避免地面临各种税收风险，若仅由财会部门负责税务工作，很难保障对税收风险进行及时有效的分析、评估和应对，也就使得企业无法从战略层面开展涉税风险管理，当企业出现重大税务违法事件时，往往只能被动地接受税务机关的处罚。因此，企业可以通过建立税务管理组织结构，结合自身业务流程特点，明确各个涉税环节的关键风险点，有针对性地开展风险控制活动；同时建立涉税风险预警系统，制定涉税风险应对方案，最终达到降低企业税收成本的目的。

涉税风险管理可以为企业创造价值。在市场经济条件下，追求经济利益是企业经营的基本准则，而涉税风险管理与企业的发展目标是相辅相成的。企业涉税管理所创造的价值分为有形价值和无形价值。例如，企业定期组织员工学习和掌握最新的税收法规政策，针对政策变化对涉税流程进行优化设计，确保企业税务工作合法合规，可以降低涉税风险；依法依规开展税务筹划工作，通过实施合理合法的节税方案，可以达成税务筹划的目标。

2 中小物流企业涉税风险管理存在的问题

2.1 涉税风险管理目标缺失

中小物流企业涉税风险管理目标缺失主要表现在三个方面：一是物流企业缺少涉税风险管理，很多企业在物流服务采购、销售以及费用报销等环节中未考虑到其中潜在的涉税风险问题，只关注经济效益。二是企业被动地进行涉税风险管理，只准备了涉税风险实际发生时的应急处理方案，缺乏对涉税风险产生过程的常态控制。三是涉税风险管理目标单一化，不够全面。例如有的中小物流企业只要求降低企业税收成本，有的中小物流企业旨在享受税收优惠，还有的中小物流企业以避免税务稽查为目标。

造成涉税风险管理目标缺失的主要原因是中小物流企业在发展过程中忽视了涉税风险管理的重要性，大部分的管理层涉税风险管理意识淡薄，影响了相关涉税风险工作的开展。在这些物流企业生产经营过程中，涉税风险管理目标缺失问题也就导致了企业税务合规成本的增加和错失税收优惠政策，且当涉税风险发生时，企业成本会出现骤增现象。

2.2 涉税风险管理行为不规范

中小物流企业涉税风险管理步骤主要分为风险识别、风险评估和风险处理。

风险识别是风险管理的第一步，只有正确识别出自身所面临的风险，才能在此基础上运用切实有效的方法进行应对。在实际经营中，很多中小物流企业却缺少风险识别这一环节。譬如，中小物流企业一般将税务工作交由财务部门负责，这些财会人员主要开展简单的纳税申报工作，或者由代账人员进行记账，导致无法及时识别涉税风险，难以保障涉税风险管理的质量。另外，近年来，中国税制处于较大的变革阶段，营改增改革持续进行，税目、税率也频繁变动。物流业所涉及的细分行业较多，每个细分行业可能适用不同的税率，企业对税制了解的程度难以达到一定的水准，这就给中小物流企业带来了较大的税务风险。

风险评估是风险管理的第二步，需要将涉税风险的相关成本进行量化处理。目前中小物流企业普遍缺乏税务风险意识，因此很少有企业会定期对风险进行评估。税务风险评估可以为物流企业运营提供良好的环境，提升物流企业的整体税务风险管理水平，辅助企业更好地开展税务风险管理。

目前，物流企业的税务风险主要包括：（1）有些物流企业，发生成本费用时难以取得有效的发票入账，如用于拉货的二手电动车等，导致利润虚增，增加了企业所得税、增值税等应纳税额。（2）对税收政策的了解较为滞后，或了解较少，导致物流企业负担不必要的税收。如国家对小微企业的税收政策同样适用于小微物流企业，季度营业额在规定标准以下的，可以免征增值税等政策，有些小微企业不能恰当使用，增大了企业不必要的税务开支。（3）收入核算不规范，存在不规范收入、隐匿收入的情况，一旦被查到逃税，后果比较严重。（4）不清楚报税流程，可能存在漏报、亏损不报的情况。（5）收入分类模糊，适用税率混乱，导致税额计算不准。

风险处理行为是风险管理的第三步，在确定了决策主体经营活动中存在的风险，并分析出风险概率及其风险影响程度的基础上，根据风险性质和决策主体对风险的承受能力制定相应的防范计划，例如避开、降低、承受或者分担风险等。就风险处理行为而言，中小物流企业面临的主要问题是应对措施不完善、不合理，缺乏针对性。

2.3 涉税风险管理能力欠佳

一方面，中小物流企业缺乏专门的涉税风险管理人员。中小物流企业往往着眼于短期经济效益，对财务税收的管理投入较少，为了节省人力成本，部分中小物流企业仅设置会计人员，没有单独设立涉税风险管理部门或专职人员来识别、评估和处理涉税风险；甚至没有专门的会计人员，仅仅是请记账公司代理记账。在这种情况下，企业对最新税收优惠政策的了解存在滞后性，不能及时享受相关政策优惠。

另一方面，大多中小物流企业的涉税风险管理人员专业水平不高。涉税风险管理人员不仅需要具备基本的财会知识，还要熟悉税法以及拥有专业的管理能力。但是，中小物流企业参与管理者大多只具备财务会计知识，缺乏对税收法律法规等重要内容的深入了解，涉税风险意识薄弱，一定程度上制约了涉税风险管理工作的高效高质开展。此外，部分管理人员还存在职业道德问题，开展工作时没有严格遵守具体原则，恶意偷税、逃税，触碰法律底线。

2.4 涉税风险管理体系不完善

一个相对完善的涉税风险管理体系至少应包括但不限于以下内容：涉税风险识别、评估和应对；涉税相关风险的日常监控和持续控制；涉税风险管理绩效评估；涉税风险预警；涉税风险管理和监督。目前，中小物流企业普遍缺乏一套完善的涉税风险管理体系，很多企业都没有建立涉税风险预警系统，例如某物流企业处理收入时，没有准确划分交通运输服务和物流辅助服务的收入，就会导致税额计算不准确，增大了涉税风险。

3 完善中小物流企业涉税风险管理的对策

3.1 增强涉税风险管理意识，明确涉税风险管理目标

在当今瞬息万变的外部环境下，中小物流企业的管理者需要顺应时代发展，学习先进管理思想方法，解决过分强调经济收益、不重视风险管理的现实问题，为企业的可持续发展创造良好的环境。一是要求企业管理者提高涉税风险管理意识，积极发挥带头作用，定期组织和带领内部员工学习国家最新政策制度，加强税务管理宣传，使整个企业深刻认识到防范和控制涉税风险的重要性和必要性，为涉税风险管理的全面有效开展提供良好的环境。二是企业管理层要切实提高财务风险预测水平，加强与各部门的沟通协调，促进涉税风险的及时筛查和有效防控，尽可能降低和规避涉税风险。

在涉税风险管理中，企业要做到明确涉税风险管理目标。首先，遵守国家税收法律法规是基本前提，按照有关规定办理涉税登记、账簿凭证管理、涉税档案管理、涉税资料的编制和报送等涉税事项。其次，关注物流行业相关税收政策、税收法规和税收优惠政策的变化，以满足日常业务决策的需要。最后，避免涉税风险管理目标单一化，放眼全局统筹兼顾，这样才能切实降低企业自身的涉税成本，获得经济收益。

以增值税为例，在物流行业中，陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务税率为11%；仓储、配送及货运代理等物流辅助服务税率为6%；快递收派服务适用税率为6%。企业应当能够准确划分各项业务，采用对各种业务分别设置单独账目的方式，避免税率适用发生错乱。

3.2 规范涉税风险管理行为

一是建立风险识别机制，规范风险识别行为。风险识别是中小物流企业涉税风险管理的重要前提，中小物流企业唯有先识别出涉税风险，才可以保证后续的风险评估和风险应对。所以，建立一套完善的涉税风险识别方法和机制，对企业的涉税风险管理至关重要。二是选择合适的风险评估方法，规范风险评估行为。中小物流企业因为人力、财力有限，所以不能照搬大企业的涉税风险评估机制，应结合自身情况和实践中的常见问题和多发风险点，选择恰当的风险评估方法。三是采用有效措施，规范风险应对行为。在评估涉税风险时，考虑其可规避性、可转移性、可缓解性和可接受性，对涉税风险进行分类处理，再选用合理的应对措施。此外，对于难以把握的涉税风险也可以寻求税务部门的帮助。

以小微物流企业为例，其同样可以享受小微企业的税收优惠。2021年3月31日国家税务总局发文：自2021 年4 月1 日至2022 年12 月31 日,对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。根据此规定，小微物流企业在经营过程中便应注意关注每月的营业额，只要不超过限额，都可以享受免征增值税的优惠，从而节约企业涉税成本，提高企业的竞争力。

同样，《财政部税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第12号）也为小微企业提供了相应的优惠政策。文件规定，2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

3.3 提高涉税风险管理能力

涉税风险管理人员一般包括：企业高级管理人员、直接负责涉税风险管理的人员、企业的普通员工。这三类人员在企业涉税风险管理中各自发挥着不同的作用。基于此，提高中小物流企业涉税风险管理能力可以分别从上述主体展开。

企业高级管理人员主导着企业决策，他们的涉税风险意识直接影响企业涉税风险管理。因此，这就要求他们必须具备科学合理的涉税风险管理理念。企业高管发挥主观能动性，主动学习税务知识，多与税务部门、税务专家沟通交流，提高应对涉税风险能力。另一方面，通过税务部门、税务服务中介等外部团体的宣传，使核心管理者接受和掌握涉税风险管理知识。

直接负责人员主要是要提高防范涉税风险的能力，因此中小物流企业一方面要尽可能设置专门的涉税风险管理人员，为企业涉税风险管理提供人员支持；另一方面要对涉税风险管理人员进行定期培训，包括日常学习和定期系统培训，以提高其防范涉税风险的能力。

普通员工虽然不直接参与企业的涉税风险管理，但提高他们对涉税风险管理的认知也有助于企业涉税风险管理目标的实现。因此，也需要对这部分人员进行定期的税法知识宣传与培训，以提高其对涉税风险管理的认识和理解。

3.4 完善涉税风险管理机制

完善监督体系可以从以下几方面着手：强化涉税风险日常内部控制；建立涉税风险预警制度；建立涉税风险管理监督制度，各部门之间互相监督，避免高层滥用权力等。

在内部控制方面，企业应定期核查涉税事项，同时要求相关部门负责人在场，保证发现问题时能及时解决。此外，部分中小企业受限于自身规模，难以建立完善的内部监督控制机制，可以选择专业税务中介、顾问等对企业税务方面的工作进行指导，获取可行性建议和改进措施，这样既保障了企业税务处理的专业性，也在一定程度上降低了企业潜在的涉税风险。

在信息沟通方面，可以充分利用企业现有的信息资源，建立多元化的信息沟通方式和信息沟通工作责任追究制度、信息沟通考核制度等，使各职能部门结合得更加紧密，更加及时有效地发现与处理涉税问题。

4 结语

如今，中小物流企业在发展过程中竞争愈发激烈，面临的涉税风险也在逐渐增多，企业管理者应清晰地认识到涉税风险管理的重要性，培养涉税风险管理理念，结合企业自身发展情况及物流行业发展态势，从各方面入手深入剖析涉税风险管理方面所存在的问题及其根源，并建立合理有效的涉税风险管理体系，才能有效规避和全面防控涉税风险，促进企业长效稳定发展。