价值增值导向下的业财一体化实现思路

向博（高级会计师）

（山东省新动能资本管理有限公司 山东 青岛 266000）

随着业务模式的不断变化以及各个学科领域的互相交叉渗透，学科领域边界越来越模糊，信息技术的广泛深入应用使得越来越多的财务核算通过一定的规则设置由计算机系统根据业务信息自动完成。与此同时，随着经济社会的不断发展进步，企业之间的竞争日益激烈，价值创造成为经营管理的首要任务。为了提高财务管理工作助力企业有效创造价值的能力，更好地推进管理会计的应用，2016年财政部印发的《管理会计基本指引》中指出了实施管理会计应遵循的原则，其中的融合性原则是指管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。然而传统会计业务流程的“编制记账凭证”环节使得财务流程远离业务流程，降低了财务和业务的协调和信息的传递（肖福英，2017），难以将财务与业务进行有机融合。这就需要我们转变思维，积极推进业财一体化，将企业经营中的业务流程、财务会计流程、管理流程有机融合，同时将计算机的“事件驱动”概念引入到企业的整个流程设计中，建立以业务流程为起点，根据业务单据自动触发进行财务处理从而实现业财一体化信息处理流程，使财务数据和业务融为一体，通过业务财务之间的互动实现企业价值的增值。

一、业财一体化的内涵与思想

虽然目前理论界与实务界对于业财一体化还没有统一的界定，但是业界认可的业财一体化的基本思路是通过将业务流程与财务流程相融合，基于业务事项触发财务信息的自动生成，以实现业务财务信息一体化。另外，业财一体化是要跳出财务看财务，将财务与业务相融合，财务应立足于业务，通过了解业务事项、业务流程等获取业务信息并转化为财务信息；业务也应立足于财务，通过认识不同业务事项、业务流程对财务产生的影响而及时调整业务事项、重组业务流程。

新经济时代，价值创造是企业实现可持续发展的重要保障。因此，业财一体化的实施应当以价值增值为导向。首先，业财一体化应强调企业内部的各项业务活动的前后关联关系乃至交叉关联关系，确定实施目标，即通过业务、财务互动机制优化业务流程，减少甚至消除不增值业务环节，从而实现价值增值。其次，树立流程优化实现价值增值的意识。业务流程是业财一体化的基础，业务流程中各项活动是业财一体化实现的载体，是信息获取的来源，是一体化实现必不可少的基石；通过业财一体化的实施，优化、整合业务流程，促进企业各项活动之间的有效衔接，提高单项活动的增值能力，从而最终实现整个企业价值活动的增值。

综上所述，业财一体化的核心思想就是以业务活动为基础，以价值增值为导向，将业财一体化理念贯穿于企业的战略规划、经营决策、生产经营等各个业务活动，把财务信息嵌入到业务活动中，深度分析财务信息并下钻至业务活动，找出业务活动存在的问题，加强业务活动的控制或优化业务流程，实现整个业务活动中业务与财务的双向互动，最终降低各项业务活动的总成本，从而使财务在业务经营中直接发挥价值创造作用（王斌，2018）。

二、价值增值导向下业财一体化思路框架的构建

为了更好地提高业务活动的增值空间，本文认为可以按照以下思路构建业财一体化：梳理企业内部的各项业务活动，并针对这些业务活动进行分析，结合企业日常业务处理以及信息系统业务模块的划分，将各项业务活动整合分类为基本业务事件，并明确各业务事件之间的关系。业务事件信息实时地存储到业务数据库，基于处理规则库中的业务处理规则实时进行账务处理，并实现业务财务双向互动机制，即凭证等信息中包含反映业务信息的字段，账务处理完成的同时将凭证信息补充更新至业务数据库，形成业务数据记录中与凭证之间关联的字段，实现业务与财务信息的双向关联关系。

基于业务活动与财务的关联关系，可以进一步分析出以价值增值为目标的业财一体化的实现路径，包括细分业务活动、归类业务事件、分业务事件拆分业务活动信息要素、制定业财双向互动的业务规则、实现业财双向互动。具体如图1所示。

图1 业财一体化的思路框架

三、价值增值导向下业财一体化的实现路径探析

（一）细分业务活动

从价值管理的角度看企业内部某个活动是否能创造价值，主要看它能否满足后续活动的需求、能否降低后续活动的成本或是改善后续活动的质量等。一般而言，企业的每项活动对企业创造价值的贡献是不同的，而业财一体化就是要立足这些业务活动从财务视角去分析解读每个活动对企业增值的贡献大小，找出没有价值增值或是价值增值比较差的业务环节，立足财务的角度提出优化对策。

对业务流程中各活动进行细分应当结合企业的具体情况，比如规模大小、业务重要性等。以采购为例，按照规模大小的原则考虑，规模较大的企业会将具体的业务活动划分得更加详细，包括采购计划、采购申请、采购审批、供应商选择、最佳采购量确定、付款方式的选择等更细层次的活动；而规模小的企业则可能仅需将流程中最重要的活动进行细分即可，比如采购审批、供应商选择。而按照业务重要性原则考虑，则不管公司的规模大或小，如果某一项业务活动对于整个业务流程非常重要，那么就应该将该业务活动进行细分。比如工业企业的生产制造活动对于整个企业的业务流程是非常重要的，对企业产品的成本起着决定性的作用，那么，不管规模大的公司还是规模小的公司都应该将生产制造活动进行细分。

（二）归类业务事件

推进业财一体化，首先要通过梳理企业价值链环节与主要经营活动（汤谷良，2018），对企业内部的各种信息进行整合分类，将其细化为不同的业务事件，并明确这些业务事件之间的不同关系（李立成等，2019），通过业务事件进行业务与财务之间逻辑关系的构建，从而形成经营活动与业务事件、财务之间的互动关系。通过对企业一般业务活动的梳理、分析与归纳，本文认为可以形成如图2所示的业务活动对应业务事件以及各个业务事件之间的关系图。企业通过商务洽谈等方式发生销售业务事件，在销售订单确认后，便触发研发业务事件、生产制造业务事件以及固定资产业务事件，同时根据主生产计划展开物料清单与存货存量的比较，缺少的物料触发采购业务事件，采购业务的实施必然影响存货的存量，触发存货业务事件。同时，生产制造等过程中领用物资也会触发存货业务事件。采取赊销或赊购的销售业务事件与采购业务事件触发应收款业务事件和应付款业务事件。所有业务活动中涉及的人员管理、考核等触发人力资源业务事件。所归类的业务事件在核算触发时会生成记账凭证等信息，触发账务处理业务事件。此外，期末的各类计提、结转业务发生时也会触发账务处理业务事件。

图2 业务事件归类及关系

归类业务事件并确认各业务事件关系之后，还需要进一步分析各个业务事件的核算规律、借贷方科目的业务信息来源（即关联的业务活动的业务信息），以及科目金额的来源业务单据，其关联关系如图3所示。具体分析时，首先选定要分析的业务事件，然后结合该业务的会计核算规律，比如销售业务，其借方科目会依据不同的销售类型、结算方式等确认为“银行存款”“应收账款”等，而贷方科目一般确认为“主营业务收入”“应交税费”；接着识别对应的细分业务活动，这里的业务活动需要根据企业的具体业务活动细分情况进行判断；最后，判断业务事件对应完成业务核算的科目以及金额的信息来源单据，即科目与金额可以从哪些业务单据中获取。

图3 业务事件、业务活动与财务关联关系

（三）分业务事件拆分业务活动信息要素

业务活动信息的拆分要遵循精确化的原则。要素精确化的原则要求对原始凭证的要素划分要结合财务信息的需求进行精确化的拆分与获取，以充分满足财务信息处理的需求为目标。一方面，要素拆分要精确，精确到满足任何一项后续信息获取的需求，尤其是财务信息加工、分析的需求；另一方面，要素拆分的精确度也不能太高。因为拆分的精确度高既对拆分工作提出更多的要求，需要更多的人力，又会直接产生更多数量的信息要素，容易产生信息过载，增加信息获取时的筛选难度。因此，信息要素拆分精确化程度的确定实际上是在精度与数量之间的一个权衡。

在上页图3梳理的业务事件、业务活动与财务关联关系的基础上，结合财务确认时所需信息，以及该信息与哪些业务信息或档案信息有关联，依次对其进行业务信息要素的拆分。以上述销售业务事件为例，在销售活动实现时，客户开出销售发票，该发票即是该业务事件业务信息的来源单据，单据上记载的信息要素要能满足业财一体化的信息处理需求。首先，在信息系统中业务单据的生成可以是关联链条上的上游业务单据自动生成，因此需要拆分“原单”信息要素。其次，销售核算的借方科目会根据销售类型、结算方式确定，同时销售业务信息需要明确关联客户，便于核销等业务，也可以根据客户进行借方科目“应收账款”的确定，另外，为便于按部门进行汇总和绩效考核等业务的实施，需要销售部门信息，基于以上信息需求，需要拆分“销售类型”“结算方式”“客户”“销售部门”信息要素。再次，销售发票与销售出库单的稽核等业务需要发票包含存货信息，基于此，需要拆分存货相关的系列信息要素，如“存货代码”“存货名称”“数量”“单价”“税率”等。最后，如果销售过程中涉及商业折扣、现金折扣等则需要相关的折扣信息，基于此，需要拆分“折扣率”信息要素。除此之外，要根据企业实际业务活动的组织、财务分析、绩效考核等管理需求，以及业务活动与财务之间的逻辑关系进行分析，从而拆分出有效的业务信息要素。

（四）制定业财双向互动的业务规则

要实现业财一体化首先需要将梳理的业务事件、业务活动与财务关联关系形成对应的业务规则，以业务事件或业务活动代码作为存储关键词存储到规则库中，根据不同的触发点可以从该规则库中获取规则，辅之业务信息要素自动实现财务处理。与此同时，用对应的记账凭证中单独一个字段属性来标记该凭证对应的业务事件或业务活动代码。如此一来，系统既可以根据业务实时实现记账凭证的生成，同时也可以根据记账凭证返回并锁定到对应的业务事件或业务活动，从而实现业务财务的双向互动。

（五）业财双向互动的实现

具体业务活动发生时，系统自动确定细分的业务事件或业务活动代码，通过系统自动获取对应的业务电子单据，或是通过光学识别系统扫描获取纸质原始单据，存入业务数据库，并进行业务信息要素的拆分与存储。系统根据特定的触发器（时间触发、事件触发、指令触发等）触发相应的处理，确定业务事件或业务活动，依据规则数据库中的标准化定义的规则依次从获取来的原始单据中获取对应的业务信息要素，并转化为会计信息，自动记账，实时生成记账凭证或个性化的账表信息，同时在对应的记账凭证中标记业务活动代码。

通过记账凭证产生的财务信息以及其他相关的经营过程中的业务信息进行多维度分析，并将数据采集与分析延伸到企业业务活动中的每个细枝末节，比较分析该业务对财务信息产生的具体影响。了解到业务活动对财务方面信息的具体影响后，去反思产生业务信息的业务活动是否增值，该业务活动的相关流程是否合理，从财务的角度提出优化改善的策略，反馈到业务活动，调整业务活动或优化业务流程……如此循环，直到通过这种循环达到相对满意的价值增值，或是通过这种循环不断提高企业业务活动的价值增值，立足业务实现实时动态管理，从而实现价值增值管理。

四、小结

经济全球化及商业模式的变化等因素推动着企业规模日益增大，业务活动日益复杂化、多样化，此外，信息技术在会计领域的深入发展使得计算机逐渐将机械性、重复性的会计核算业务程序化，由系统自动完成。在这样的环境下，会计应该打破专业的边界，全面嵌入公司战略、经营运作等各个经营与业务层面、各个业务流程和业务环节，实现业财一体化，实现企业的价值增值。本文以价值增值为导向，提出了实现业财一体化的思路，并详细分析了业财一体化的实现步骤，为业财一体化的研究与实施提供新的研究视角。