会计职业判断在或有事项中的应用研究

牟灵芝

（山东省农村信用社联合社，山东 济南 250014）

经济全球一体化发展趋势下，我国市场经济环境竞争加剧，企业经营发展中，受到更多不确定性因素的影响，会计工作中面临的环境和所处理的对象也更加复杂。企业需要通过会计职业判断，来应对不断出现的新情况和新问题。新会计准则的颁布，使会计工作人员一方面需要适应新的制度规范，另一方面也有了自身进行职业判断和选择的空间，在具体的会计事务中，会计人员可以结合自身的会计工作经验，并运用所学的会计知识进行判断，采取合理的处理措施，更加全面、客观地反映现代企业的具体财务状况，为企业制定决策提供有价值的数据和信息。企业在经营活动中有时会面临一定的或有事项。所谓或有事项，主要是企业在过去交易及形成的状况，且需要通过一些不确定的事项加以正视，与现阶段企业经营中的确定性事项加以对比，有明显的不确定性的特点，因此，对或有事项的会计确认、计量等工作中，要充分利用会计人员的职业判断，同时如何科学地运用职业判断，科学处理和公允揭露等问题，是企业会计职业判断中需要重视和深刻思考的问题。

一、会计职业判断的特点

会计职业判断是指会计人员在企业经济活动中，针对不确定性的会计事务，充分了解和尊重现有的法律法规、会计准则、新会计制度等基础上，充分考虑现阶段企业经营发展现状、经营特点、理财环境等，搜集并整理相关信息资料，运用所学的专业知识，并根据自身的实践经验，通过分析和比较，对具体的不确定事项加以判断，并通过财务报表等形式进行数据计算和反馈，但具体过程中需要遵循对应的原则及流程。具体来讲，会计职业判断的特点主要体现在以下几个方面。

（一）目标指向性

会计事项判断有其特定的目标指向。通过判断、选择，恰当、真实地反映企业实际的经营状况、财务状况和经营业绩，也能科学选择和运用计量、揭示等方法，更好地维护和促进企业经济效益的提升。

（二）专业性

企业会计存在的价值，主要是服务于企业经济活动，提升企业经济效益，强化经济管理和规范化发展，建立可以提供财务信息为主的信息系统，用来处理、加工企业经营活动中产生的数据信息，并借助计算机等信息技术手段，将其转化为有助于企业决策的财务信息。具体环节中涉及会计计量、信息评估、数据分析等工作，具有较强的专业性，且对会计工作人员的专业性及工作经验有一定的依赖性，会计人员自身的从业经验、知识水平、能力素养等会影响最终的效果。因此，需要选用专业性较强的人进行会计职业判断工作。

（三）主观性

会计事务处理中，需要人员的参与，而会计人员自身采取的方法和手段不同，最终得到的数据和结果也可能存在差异。具体采取何种方法和手段更能接近客观事实，并没有客观性的标准，需结合会计人员自身的职业素养加以判断，从这个层面来讲，掺入了会计人员的主观判断成分。

（四）权衡性

企业会计人员运用职业判断和进行会计评估工作中，需要对多个不同的方案进行比较和选择，对可靠性与相关性、适用性和稳定性等进行权衡，对长远利益和眼前利益，公正和立场的矛盾等做好权衡选择，会计职业判断的过程，也是比较、取舍和选择的过程。

（五）制约性

会计职业判断会受到主客观因素的制约，例如社会发展中的外在约束机制，包括政策、法律法规、技术和工艺等；同时，还会受到包括会计自身某些特征、原则和理论以及会计人员的业务能力和道德水平等影响，对最终判断和选择的结果产生很大的影响。

二、或有事项对会计职业判断提出了新要求

1.市场经济的发展和完善，企业所处的发展环境日趋复杂，呈现出新的经济形势和特点，且存在很多不确定性的因素，对会计职业判断提出了新要求。首先，世界经济发展关系越来越复杂和紧密，会计核算标准需要参考并符合国际会计惯例和要求，提升会计信息的国际化水平；其次，经济转型发展时期，市场发展变化莫测，要求财务会计能提升自身的数据信息处理能力，从而为投资者提供准确、全面的决策信息，确保决策信息的合理性；最后，知识经济发展时代，网络信息化的进一步发展，企业生产和经营环境的多变性更加凸显，对会计工作人员的综合能力有了一定的要求，需要能审时度势，充分利用自身的专业知识储备，进一步提升自身处理业务的能力，并及时预判和识别企业经营活动中的风险问题，为企业发展提供有利信息。

2.近年来，国家颁布了新的会计准则，会计实务和规范进一步简化，一定程度上给企业财会人员提供了发挥职业判断的余地，企业会计相关准则的颁布，也填补了或有事项的空白，对会计业务的开展有一定的规范作用。会计职业判断在新会计准则中的具体应用包括：对借款费用资本化问题的判断；对资本减值的判断；对或有事项的判断；对非货币性资产交换的判断。

三、会计职业判断在或有事项中的具体应用

（一）对可能产生的结果的判断

或有事项有很大的不确定性，企业或有事项出现后，最终的结果则需要财会人员在自身职业能力和理解的基础上，对具体事务做出判断，判断最终企业是否出现资产、或有资产等。或有事项的结果可能会产生资产、负债、预计负债、或有资产或者或有负债，其中，预计负债的范畴，在符合负债的确认条件时应予以确认。一般来讲，对资产和负债的判断及鉴定比较容易，难度较大的是如何判断或有资产、或有负债，判断过程中需要财会人员能充分理解会计准则的内容，掌握企业历史及现阶段的资料，并具备较高的职业素养和能力，具备敏锐的洞察力和预判能力等，才能作出正确的判断。

对或有负债进行判断。所谓的或有负债，指的是企业在过去一段经营时间内或有事项形成的一种潜在的负债，其需要根据不确定事项后续具体的发生情况来证实，或有负债的影响因素相对比较复杂，且随着企业的不断发展，影响因素也会产生变化，这就需要财会人员动态性、持续性地对不确定性因素加以分析，才能更准确地判断什么是潜在义务，什么是现时义务。具体来讲，潜在义务如果已经转化成为现时义务，需要进一步判断义务履行过程中对企业经济利益，义务金额计量等问题的思考。当履行义务并非会导致经济利益流出，或者是金额不能计量的情况下，则证明是或有负债，除此之外则是负债。两家企业（甲方和乙方）双方签订了担保合同，甲方为乙方三年期贷款提供担保，合同生效后，甲方便是承担了现时义务，但这并不能说明经济利益可能流向甲方企业，因为经济利益的具体流向还会受到乙方企业实际的财务状况的影响，假设乙方财务状况相对较好，甲企业可能不需要承担连带责任，因此，对甲企业来讲，可以将现时义务视为或有事项，会计人员需要根据乙方企业的真实财务信息和数据，进行全面综合性的分析，从而对甲方企业需要承担的责任作出判断，需要对现时义务履行中对企业经济利益流出可能性概率的分析。

对或有资产进行判断。主要是企业过去一段时间内或有事项交易中的潜在资产，通过未来不确定事项来证实。例如，某甲企业状告某乙企业侵犯专利权，在法院未公开审理案件时，案件是否胜诉是未知情况，对甲方企业来讲是或有资产，这里的或有资产最终是否可以转化为资产，还取决去诉讼的最终结果。假设最终判决中甲方企业胜诉，此种情况下或有资产可以转化成可收到的实际资产。因此，或有资产是否能最终转化为资产，仍需要会计人员的职业判断。

（二）或有事项的确认

企业或有资产是否可以视为企业负债，需要满足三个基本条件，一是企业义务的履行，需要是现实的义务；二是在履行义务过程中，有较大的可能会出现经济利益流出；三是义务的金额能进行计算。在满足这三个条件的基础上，才能对或有事项加以确定。以甲乙双方公司出现经济纠纷为例，如果甲方企业因纠纷提起诉讼，到本年年底并未作出最终的判决，此时根据现有的数据和资料，在这一年乙方公司需要将未完成诉讼的案件视为或有负债，主要是因为到年底法院并未作出判决，对乙公司来讲，胜诉和败诉的情况未知，因此形成的仅仅是潜在的义务。后续如果法院调查后了解乙公司有违反国家法律法规的情况，对乙公司来讲，案件判断中要败诉，此种情况则需要承担现时义务，且履行义务中可能引起经济利益的流出，此时并未有充分的资料确定是否为负债，如果乙公司结合发展经验等资料，计算出败诉可能要赔偿具体的金额，该案例同时具备以上条件，则此或有事项可以视为乙公司的负债。

通过此案例可以看出，或有事项的判断和确认中，会受到财会人员自身职业判断能力的影响，因此，企业财会人员需要有较高的职业素质，对相关因素及变化情况有准确的把握。

（三）或有事项的计量

或有事项所确定的负债，并不同于真实的负债，具体来讲，真实负债是具体的数据，而或有事项所确认的负债则是估计数，因此，需要会计人员借助于职业判断，在合理分析的基础上综合计量，主要是对最佳估计数数值、与其补偿等问题的探讨。

一是最佳估计数。在负债金额的确认环节，首先，要对最终需要支出的清偿数进行分析，获得最佳估计数，一种是在有具体的金额范围的基础上进行的计量，另一种则是针对没有具体金额范围的分析。财会人员需要根据企业的实际状况，在自身工作经验的基础上，综合分析企业面临的环境，结合具体的条件作出正确的判断。一般来说，当有具体的金额范围时，最佳估计数是金额范围上限和下限所得到的平均数；如果没有金额范围，还需要根据实际情况，了解或有事项涉及的具体项目，如果涉及的是单个项目，按最可能发生的金额确定最佳估计数，这个过程也涉及会计人员的职业判断。以具体案例分析，甲公司涉及起诉案件，结合以往的经验和律师的建议，甲公司胜诉的可能性为40%，如果败诉，则需要赔偿40万元，这40万元可以视为甲方公司的负债，但实际发展中，情况会比较复杂，或有事项会涉及多个具体项目，最佳估计数的计算相对比较复杂，需要根据可能发生额、概率等加以确定。

二是对预期可获得补偿进行处理。企业在或有事项所确定的负债偿还工作中，需要支付预期补偿部分，且当具体金额确认工作完成后，还需要看作是企业的资产进行单独确认，需要注意的是，所补偿金额不能超过所有确认负债的总价值。简单来说，补偿金额确定时，还必须考虑收回金额部分，这同样会受到职业判断的影响。

（四）或有事项的披露

或有负债的披露。新会计准则的实施，需要遵循谨慎性等原则和规范，在此基础上开展的负债披露工作，还需要考虑充分性原则，即对企业经济利益流出的影响因素进行综合分析，其中，影响性极小的部分可以不予披露。这个过程涉及职业判断，评估和判断影响极小的具体是哪些部分，且还要对这些负债中，哪些符合不予披露的具体规定。所谓的影响极小的部分，一般是概率≤5%的因素，也有一些特殊情况，虽然概率较小不在可能的范围内，但最终还是需要披露。新会计准则对负债披露的具体内容、操作过程，负债产生的原因及影像，补偿等都进行了规定，但仍需要企业财会人员结合自身职业素养和能力加以判断和评估，结合企业实际情况判断最终获得补偿的可能性。

或有资产的披露。企业或有资产的披露，一般不会在会计报表中体现，但也有特殊情况，当或有资产对企业整体经济利益可能带来影响时，则需要对其进行披露。企业财会人员需要具体判断哪类资产可能带来影响，很可能发生的概率一般是50%-95%，或有资产和或有负债披露的内容大致相同。

四、结语

综上所述，当前经济形势下，新会计制度的实施，使会计职业判断对企业发展的影响越来越大。因此，企业要重视提升会计人员的职业素养和能力，发挥其敏锐的洞察力，对新生事物作出合理的判断，从而促进会计事业的发展。