通信企业推进全成本管理的意义及策略研究

申 建

（中国移动通信集团广东有限公司惠州分公司，广东 惠州 516000）

随着通信行业市场竞争日趋激烈，通信企业需要采用成本精细化管理策略，构建全面成本管理体系，达到降本增效、产品逐优、提增利润的目的。通信企业的业务成本核算不同于一般企业，其业务性质决定了通信企业的产品成本多为网络通信成本和业务支撑成本（新业务更多的带来业务支撑成本），网络通信和业务支撑成本规模庞大，结构繁杂且财务核算方法与实物生产成本管理不尽相同。因此，通信企业在经营管理过程中如何构建完备高效的全成本管理体系，切实发挥成本管控职能，是通信企业管理层必须思考的一个问题。

一、通信企业全成本管理概述

（一）全成本管理的基本内涵

全成本管理又称全面成本管理，其不仅是一个理论概念，更是一套被现代企业广泛应用的新的成本管理模式。全成本管理体现出成本管理的全面性、多维性和动态性，其强调企业生产经营活动的每一个作业流程，都必须被纳入成本管理的范畴，资源高度整合、流程的全面参与，绩效的充分考核是企业实施全成本管理必须完成的基本工作。在此基础上企业借助一定的信息技术手段构建起一套完善的管理体系，对成本投入与产出的量化关系进行研究，将成本按照业务流程分摊至组织、客户和产品，以实现降本增效目标。

全成本管理是新型成本管理模式，其与传统成本管理最大的区别在于全成本管理对于成本的界定。传统成本管理注重对企业生产环节的成本控制与核算，主要适用于劳动密集型企业。随着社会经济的发展，现代企业的成本构成更加复杂，服务性职能部门产生的非生产成本逐渐成为企业成本管理的主要对象。在这种背景下，全成本管理这一全新的成本管理模式，将成本管理的重点放在了流程成本管理上，即从企业经营活动流程的角度出发，探讨成本投入与产出，从战略层面出发梳理企业资源配比关系，不再局限于对生产环节产品成本的控制。

（二）全成本管理的特点

全成本管理相较于传统成本管理而言，最突出的一点在于企业通过构建全成本管理体系实现了全方位、全过程、全员参与的管理，因此具体来说全成本管理的特点主要有以下三点：第一，全成本管理具有全面性。全成本管理围绕企业正常经营活动，全面覆盖生产环节产生的直接成本，也包括研发、销售、运营等管理环节产生的间接成本；第二，全成本管理具有多维性。全成本管理体系下企业的管理对象是多维的，主要包括产品、组织和客户三类。同时，成本管理工作开展的前提是要拥有良好的组织结构，基于部门协同、全员参与等原则。因此企业不仅要重视业务产品生产成本的控制，也要重视企业管理活动作业成本的控制，更要以顾客为核心，重视质量成本、环保成本的控制；第三，全成本管理具有动态性（主动性）。与传统成本管理模式有区别，即以往企业更多重视产品形成后的成本归集与核算工作，而新型的成本管理体系则倾向于从企业战略层面出发，贯穿企业生产经营的全过程，囊括了事前决策、事中反馈到事后控制三个环节，三者构建起了成本管理工作的闭环运行体系。

（三）全成本管理体系构建的基本原则

全成本管理这一理念落实在企业管理工作当中便是在企业内部构建起一套完备的全成本管理体系，全成本管理体系的构建涉及企业组织架构的调整、规章制度的设置，业务链条的整合等一系列动作。因此全成本管理体系的构建需要遵循一定的基本原则，保证企业成本管理工作有序开展。

1.分步实施原则

全成本管理体系的构建较为复杂，为最大限度发挥全成本管理体系的管理职能，企业应该分步骤按阶段实施，具体来说，企业应当做好以下工作：首先，企业管理层应当组织关键工作人员成立专项工作小组，在获得管理层授权的情况下对后续工作进行分析和研判；其次，专项工作小组应按照全成本管理工作需要，着手对企业现行组织架构和人事关系进行调整，依照不同的管理线组建相应的职能部门。最后，企业要根据自身经营活动特点确定具体的成本管理方法并以规章制度的形式加以确认，以便指导后续成本管理工作。

2.全面展现原则

企业在构建全成本管理体系下具体的职能部门时要秉持全面展现原则，在准确把握自身经营活动特质的基础上尽可能地对企业成本进行全面覆盖，确保该体系下的各条成本管理线能充分满足管理需求。以通信企业为例，通信企业的全成本管理体系下一般设立投资建设线、市场经营线、网络运营线和行政综合线，依据上述四条管理原则，实现对通信企业经营活动成本的全覆盖。

3.准确归集原则

根据业务产品形成的不同阶段，按照成本归集原则、分摊方法等对不同成本要素进行细化，形成成本费用报告，并保证各项成本数据的精准性与客观性。

4.客观评价原则

通信企业最为基础的经营主体是本地网点，本地网点是企业收入利润贡献和全成本管理政策落地执行的责任主体。因此，通信企业要推进全成本管理，就必须建立与成本相关的评价指标体系，为各网点提供对比标杆。

本地网点全成本财务评价指标体系，对本地网点进行多项目、多维度的对标，企业内部可以以省、市为区域进行指标对标管理，外部可以和行业主要竞争对手进行指标对标管理，了解企业整体管理层级、成本费用形成的资源要素等，并从投入产出率和发展潜力等多个角度开展评价工作，准确定位企业的经营优势和管理 缺陷。

二、通信企业全成本管理体系的意义

（一）通信企业推进全成本管理的必要性分析

1.全面成本管理是通信企业“降本增效”的内在要求

随着通信行业的市场竞争日益激烈，通信企业为了获得更高的经济效益，就必须对成本费用实施精细化管理，通过这种方式“挤出”更大的利润空间。由于通信企业的业务具有一定的特殊性，其绝大部分的业务类型主要是网络通信服务，其发生的生产成本在企业总体成本中占比较低，反而是管理成本、研发成本、网络运营成本、业务支撑成本和市场营销成本等服务成本在企业总成本中占据了较高比重。传统成本管理模式只重视对生产成本的核算与控制，这就要求通信企业必须采用全成本管理模式，从经营流程角度出发，将服务成本也纳入成本管理的工作范围内，更加高效地利用和配置通信企业的现有资源，降低企业经营成本，提升企业经济效益。

2.通信企业推进全成本管理是改进管理机制，提升管理水平的必然选择

在全成本管理体系下，通信企业将成本管理的权限与责任下放给了下属的各本地网点，它们实际上成为二级成本管理中心。本地网点作为二级成本管理中心能够充分认识到自身的实际盈利能力并以此制定合理的经营目标；同时随着成本管理权限与责任的下沉，通信企业的成本管理工作主动性得以强化，企业所获得的成本费用信息的时效性与准确性更高，并导向企业决策环节，影响管理层的判断，也能够实现成本管理成效进一步提升。

（二）通信企业推进全成本管理的重要性分析

1.通信企业推行全成本管理有利于调动企业员工的工作积极性

全成本管理体系下重视成本管理成效的绩效考核，考核结果与各管理线上的员工薪酬水平挂钩，极大地调动了企业员工的工作积极性，也有助于提升企业员工的成本管理意识。

2.通信企业推进全成本管理有利于提升企业产品质量与服务水平

全成本管理与传统成本管理相比，其管理对象更加多元化，组织、产品、客户都被纳入了成本管理的范围之内。企业基于产品和客户实行全成本管理一方面可以优化产品质量、灵活调整产品的生命周期，使得企业的产品种类更加多元化；另一方面企业可以针对不同的客户群体采取不同的服务及营销策略，极大地提升用户黏性，提升企业的市场竞争力。

三、通信企业全成本管理优化路径研究

（一）通信企业应当建立健全成本管理制度

通信企业要顺利推进全成本管理在企业内部落地实施，首先需要完善全成本管理制度，完备的规章制度，是保障全成本管理体系有效发挥职能的重要前提条件。具体来说，通信企业要完善全成本管理制度，需要对企业现行的规章制度进行分析研究，再根据开展全成本管理工作的实际需要，由管理层牵头对现行制度体系进行补充或修订。目前来看，为保障全成本管理体系的顺畅运行，通信企业应该补充订立全面预算管理制度、成本费用管理制度及相应的绩效考核制度。全面预算管理制度应当从预算管理的四个环节：预算编制、预算执行、预算调整及财务决算（预算目标绩效管理）四个方面入手，对预算审批程序、预算目标绩效指标的选取与设置等具体工作给出制度指引。成本费用管理制度则应该确立新的成本管理办法，即对企业经营活动发生的成本费用进行分类集中管理。具体而言，全成本管理体系下通信企业的各项成本费用的发生动因不尽相同，为了更清楚地了解成本投入与产出的关系，实现降本增效的目的，各管理线上的成本管理中心应当将同类型的成本归集统一管理，同时配合预算管理制度，给不同类型的成本费用分别赋予不同的预算控制力度。此外，通信企业也要推动绩效考核制度的完善。绩效考核制度的核心在于绩效考核指标的选择，企业在设置绩效考核指标时，要根据全成本管理线的业务性质，为全成本各个管理线设置合理的绩效考核指标和绩效考核程序。

（二）通信企业应当健全成本标杆体系

成本标杆法是全成本管理中较为常用的一种成本管理方法，通信企业健全成本标杆体系有利于全成本管理工作的推进落实。成本标杆体系下通信企业的产品标准成本一方面与同行业龙头企业的同类产品的成本费用进行对标逐优，提升产品的竞争力和经济效益；另一方面企业内部不同区域的本地网点之间就成本管理工作进行对标逐优，能够有效提升成本管理水平，增加经济效益。因此健全成本标杆体系可以帮助通信企业及时调整成本管理策略，确定最佳的成本定价，更好地实现企业的战略目标。具体来讲，通信企业的成本标杆体系应当从外部同类企业和内部本地网点两个方面，树立起涵盖通信企业投资建设线、网络运营线、市场经营线和行政综合线四条全成本管理线的成本指标，真实反映通信企业的成本管理成效。以大型通信集团企业为例，在预算管理工作上，企业可以将行业收入利润率引入成本标杆体系，参考制定企业的预算总体目标；对集团企业下属本地网点进行分组分类，将成本费用管理成效最好的本地网点的各类指标引入成本标杆体系，在后续的预算目标分解和预算管控中，和各网点进行对标，分析其成本控制中存在的不足，督促改进。在绩效考核工作中，成本标杆也发挥着重要作用。在进行成本管理绩效考核时通过参考成本标杆体系，能将企业下属本地网点按照预算完成情况进行分类管理，对业绩考核较差的本地网点予以重点关注，以便企业能聚焦于成本管理工作的薄弱环节，不断提升全成本管理质量。

（三）通信企业应当加强全面预算管理

预算管理是全成本管理体系中的核心环节，通信企业通过预算管理将经营目标逐级分解落实到各个本地网点这个实际上的二级成本管理中心，在这个过程中完成对成本费用的控制和企业资源的重新分配，因此通信企业要推行全成本管理就必须强化全面预算管理。具体来说，通信企业应当分别做好以下工作：第一，企业首先组织架构层面上做好全面预算管理的准备。企业在管理层应当成立专门的预算管理委员会统一领导预算管理工作，并需设立二级机构，分别负责各管理线的预算管理工作，对专业预算全过程负责；第二，企业要确保预算编制的科学与严谨。企业需要创新使用多种预算编制办法，改变传统成本管理模式下长期使用固定预算编制办法的局面，视业务的整体需要采取弹性预算、零基预算或滚动预算等；通信企业要加强对预算执行的控制力度。各成本中心应强化预算执行的跟踪、监测与分析工作，对经营过程中各管理线上成本费用信息及相关风险进行分析并采取相应的控制措施。此外，通信企业应当建立预算执行报告制度，定时、定期（季度）对各管理线的预算执行情况进行记录、分析并上报各预算管理办公室。

（四）通信企业应当完善全成本管理体系绩效考核

全成本管理体系下通信企业应当健全成本管理绩效考核机制，对企业本期成本管理工作进行考核，并根据考核结果对成本管理措施进行修正，让绩效考核成为战略执行的强力工具。具体来说，通信企业应当从以下几方面着手完善绩效考核机制：一方面，构建全面、多维的绩效考核体系。在原有的KPI绩效考核的基础上，引入“投资建设、网络运营、市场经营、行政综合”四条全成本管理线考核指标，纳入各级专业部门的 KPI考核，构建多维度、多层级的考核体系。另一方面，选择合适的绩效考核指标。全成本管理体系下通信企业主要通过KPI关键指标方式完成成本管理绩效考核，因此通信企业在选取绩效考核指标时一方面要保证绩效考核指标的可行性，还要保证绩效考核指标能够被准确量化。

（五）通信企业应当提升信息化建设水平

全成本管理工作要取得一定成效需要通信企业具备完善的信息支撑系统，为全成本管理体系提供技术支持。因此，通信企业要提升信息化建设水平，注重对先进信息技术的引进和研发。全成本管理是对企业经营活动全流程、全方位的管理，这就要求通信企业的成本管理中心必须要及时掌握企业业务活动、管理活动的成本费用信息。虽然我国通信企业现阶段已经在企业内部建立起了ERP系统（会计信息系统）和业务支撑系统，但两套信息系统并没有实现信息数据的高效融合，存在着未预留数据接口、数据标准不统一等问题，严重影响了成本费用信息的传递效率。因此，通信企业要基于大数据建立数据库并确保其和ERP系统（财务信息系统）及业务支撑系统之间的数据接口标准统一，传输通畅，保障成本管理中心高效运作。

四、结束语

全成本管理不仅是通信企业降本增效，优化管理机制的有效途径，也有助于通信企业提升产品质量与服务水平，增强自身的市场竞争力。因此，通信企业必须从健全成本管理制度，建立成本标杆体系、加强全面预算管理、完善成本管理绩效考核机制与提升企业信息建设水平五个方面着手助力全成本管理工作落实推进，不断提升通信企业的经济效益，促进通信企业高质量发展。