潍坊市中小企业税务风险控制研究

苏海燕（山东经贸职业学院）

本文研究潍坊市中小企业的税务风险管理基本情况，深入分析其面临的困难、发展遇到的挑战，并有针对性地提出建议，以期提高中小企业应对税务风险的能力，为加快中小企业发展步伐提供决策参考。

一、潍坊市中小企业税务风险控制现状

（一）社会经济环境

原材料、租金、工人工资、供水、家庭用电、成品油、燃气等的供应价格均在急剧上涨，且由于国外经营环境恶劣，以及财务危机、战争危机等的延伸影响，国内外金融机构的生存面对着严峻考验。

（二）税收政策的调整

税务变革也接踵而来，中小企业由于对人才资源配置的不足，在运作过程中，往往无法认真研究税务的变动与影响，在过渡期内税收风险问题逐渐凸显。

（三）中介机构良莠不齐

管理上的缺失，使得不少中小企业未雇佣专门的财务人员，而是直接委托会计师事务所等中介机构代理记账或者申报税务，而因为中小企业业务结构简单、经营规模小，一些服务中介组织也往往把高端人员投放在大中型公司的会计业务上。给中小企业代理记账、并且提供的《审计报告》《企业所得税汇算清缴报告》的，主要是由初学财务人员负责。而由于初学财务人员在操作能力和责任心等方面的欠缺，导致中小企业的财务报表及其他报表频频发生低级差错，提高了中小企业税收风险概率。

（四）执法机关自主裁量的随意性

税务征管法规定，偷税行为的最高罚金标准是补缴税额50%到5倍，由于各地的税务机关执法规范存异，对于相同的行为，或者相同的违法数额，不同的地方税务机关会有不同的惩罚标准。与此同时，增加税务核算的定额标准也会抵消增加税务起征点而产生的减免效果，中小企业往往因为人力不足，而无法为自身谋求良好的处理意见。

二、潍坊市中小企业税费政策的实施效果影响

（一）从潍坊市减免税优惠政策的增减税规模看，减免税额占纳税总计比重并不大。潍坊市2018-2021年增减税总额分别为：115亿元、116.3亿元，111.8亿元、109.5亿元，占当年国内税金的比重分别为3.86%、3.65%、4.77%、5.78%。

从宏观税负水平来看，在结构性减税政策密集实施前后，潍坊市的宏观视角税负平稳。2018-2021年潍坊市的中小企业减免税额总体上保持在110亿元人民币以上浮动，结构性减税政策对宏观视角税率效果并不显著。根据小额微利企业所得税政策效应，自2015年起实施查账征收的小额微利公司，在上年度达到对小额微利企业要求，且上年度应缴纳所得额不高于20万元（含20万元）的，如果预缴方式为按实际利润额预缴，累计实际利润额不超过20万元的，且累计实现利润总额不高于20万元的，即可享有对小额微利公司所得税优惠；高于20万元的，则将暂停享有减半税优惠政策。只要是按照公司上年应纳税所得额的全年(或每月)平均额预缴企业所得税的，则可享有对小规模微利公司减半征税优惠政策。

据潍坊市税务局统计资料表明，在“十三五”时期，累计实施小规模微利企业所得税优惠27.2万户，降低企业所得税总额为33.35亿元。

潍坊市已受理的制造业中小企业缓税20.3亿元，惠及企业纳税人的合法权益6.6万户；降低小型微利公司所得税0.52亿元，惠及普通企业纳税人0.6万户；减征小微企业“六税两费”0.13亿元，惠及纳税人4.1万户次；按新政策办理留抵退税0.82亿元，惠及纳税人392户。

据潍坊市税务局统计资料表明，2021年中小型微利企业共享受中小企业所得税减免优惠20.3亿元。从减免税户数看，由于享受中小企业所得税优惠政策的中小企业数量上升缓慢，由2018年6.1万户迅速上升至2021年6.6万家，而中小企业占全部企业所得税纳税人中的比例也由2018年3.3%上升到了2021年6.98%；从减免税规模看，由2018年的减免税金额15.78亿元，迅速达到了2021年20.3亿元，同比上升至28.57%；从实际税费负担情况来看，在实行税收优惠政策后的小微企业实际税率总体呈现降低态势，由2018年的27.55%降到了2021年的21.97%，而实际税率仍然大于名义税率的主因，则是纳税人调整金额过大。

（二）分析发现，过去一系列结构性减税措施确实帮助广大纳税人降低了税费负担，实现了良好的经济效果，但其税收对引领居民消费和推动经济转型升级的作用却不甚理想。且结构性减税措施目前仍面临着若干深层次的困难，影响其作用的有效发挥。目前，大量减免税政策有可能加重政府收支状况的不均衡，从而产生更大的财税风险。扩张对财政收入强烈反应和税制增收乏力间的冲突，导致结构性减税措施没有相对放松的空间。一方面中央政策充分考虑了各地财政承受能力，可以减缓税制调整步伐；另一方面在各级财政“保增长”的重压下，结构性减税措施的落地成效将遭遇冲击，难以实现理想政策效果。

随着国家对公司税务风险和内部控制管理相关法规的实施，更多的公司意识到需要培育和储备风险管理和内部控制方面的专业人才，因此公司的内部管理建设是一项长期的系统工程。但是，目前许多中小企业还不能建立一个经验丰富、专业化强的税收风险及内控管理人员团队，这将导致企业出现税收风险的概率大大提高。因此本文对潍坊市中小企业的税收风险及其内部管理状况展开调研与了解，主要调研方式包括访问、实际调研和答卷等。

目前，许多中小企业对税收风险的理解出现两种误解：一是防范税收风险是会计核算单位本身的事，与管理、研究、科技、生产、人力资源管理等部门没有关系，不能将税收风险管理贯穿公司经营管理全过程；二是公司的终极目标是效益最大化，过度重视财务的重要性，而认为税收风险管理则是税务机关的工作，和公司无关。

实际上，公司的税收经营风险产生于生产运营的每一个涉税环节，而税收风险管理又是一个系统工程，公司必须从全员投入，将管理工作贯彻生产经营全过程。只有经过事前筹划、事中管理、事后调整的全套流程，才能把公司税收经营风险控制在预测范围之内，达到公司的经济收益最优化。

目前，虽然很多公司的财务部门都设置了税收会计核算职位，但是他们更多履行的是纳税申请、税款征收、处理与税收机关的关系、处理税收流程中的纠纷等职责。财务人员担负着税收会计的主要责任，却疲于应付税收申请、纳税环节中的事务性管理工作，缺乏足够的税务知识储备和时间来处理税收风险内部管理问题，并且对于与公司经营有关的新的税收法规信息也缺乏研究，导致相关工作人员无法全面正确地掌握政策。另一方面，因税收工作人员多来自财务部门，加之公司的生产业务活动量大且繁杂，他们对公司生产运营情况和流程不能进行全面掌握。

目前，我国企业的全面风险管理和内部控制管理工作正处于启动阶段，公司管理机制与管理体系都亟待健全。企业内部对税收风险缺乏书面的内部控制制度管理手册，公司对其纳税的不同阶段和环节及其日常的纳税服务也没有标准的操作手册，在税收风险管理上容易出现主观臆断、操作随意性、政策非连贯性问题。尽管当前许多公司为适应形式上的监管需要，已经按照内部管理准则和指引中的规定，设置了税务风险管理岗位，但由于公司对税收风险的内部管理过程随意性较强，没有约束制度，管理过于形式，并没有起到相应的效果，也不能使税收风险内部管理过程真正地渗透到公司的日常经营的全过程之中。

三、中小企业税务风险控制内部措施

（一）设置专职人员管控涉税风险，提升办税人员素质

因为中小企业人员很少，且分工并不清楚，所以往往一人兼任多职，而且没有专业知识，所以无法正确评估税收风险，尤其是财务管理职位更是由公司老总本人或是值得信赖的近亲兼任，若没有专业的财务或税收知识，公司内部涉税管理风险较高。

（二）全面归集所有可能出现的税务风险，明确管理监督机制

中小企业虽然规模较小、行业结构比较单纯，但是开展合理税收筹划仍有必要性。合理税收筹划工作，需要策划人员熟练运用商品供应和营销、融资、仓管、融资和物流管理等知识，同时还要懂得运用税务和审计技能，是一个高度专业化的理财系统工程。如果缺乏专业的策划人才，不仅不具有商业策划的成功性，反而徒增了税务风险。对中小企业而言，通过实施合理的计划，可以减少税收风险的出现概率，也有利于加强对我国中小企业税收风险管理的研究。

四、中小企业税务风险控制外部措施

（一）全面整合中小企业相关的税收优惠政策

由于国家税收政策变动频繁，如2008年的新企业所得税法，2009年的新增值税、消费税法规，以及2011年之后，我国各地制定并实施支持中小企业成长的减免税税收优惠新政策等，均关乎中小企业的切身利益，但很多中小企业并不清楚对应的税收优惠政策，导致许多税收优惠政策无法应用落实于各个中小企业。唯有认真学习领会有关政策规定，准确整理适合于自己企业性质及情况的税收优惠政策，才能够有效降低税务成本费用。

（二）注重建立良好的税企关系

中小企业普遍未设置专门的财税人员，对国家颁布实施的税收法规的认识易产生偏差，且无法准确掌握国家税收法规及政策动向。在日常管理工作中，企业应加强与税务部门的联络与交流，熟悉税务部门的工作程序与规定，与税务部门保持关系，征询税务部门的专业建议，取得税务部门的帮助与指导，尤其在解决一些模糊事项、法律法规未明确要求的事情上，积极沟通并取得税务部门的认同，是有效管控税务风险的重要途径。

结语

中小企业是我国经济社会发展的重要支撑，中小企业的发展壮大直接关系着国计民生的可持续发展。怎样才能够把握住国际及地方税收优惠政策方向，合理地扶持中小企业健康良性发展，是一项有待研究的新课。本文以实验研究为主，理论提炼深度还不足，将在今后的探索中进一步补充完善。