基于电力流向的客户用电成本核算研究

王 婷，李 林，杜 洋，张 婕

（1.国网江苏省电力有限公司，江苏 南京 210024；2.江苏电力信息技术有限公司，江苏 南京 210024；3.国网江苏省电力有限公司 常州供电分公司，江苏 常州 213000；4.河海大学 商学院，江苏 南京 211100）

在我国经济转向高质量发展的背景下，产业结构转型、发展方式转变导致社会用电需求放缓，为了应对电力体制改革带来的市场竞争，电网企业需要展开数字化转型以提升内部管理水平。目前，电网公司正在实施多维精益管理体系，将价值管理细化到每一个员工、每一台设备、每一个客户和每一项工作等。同时，在终端售电市场逐步放开竞争的大环境下，对客户价值的分析与管理是提升电网公司经营质效的重要手段之一。由于电网的复杂结构和动态调整的运行方式，目前电网公司成本核算模式不是以客户为中心设计的，无法直接获取到每一个（类）客户的全口径成本信息。因此，如何将电网公司的输配电流总成本客观地、系统地、及时地归集与分摊到客户是构建客户价值管理模型的关键。

国网江苏省电力有限公司（以下简称国网江苏电力）开展了基于电力流向的客户成本核算体系探索，在设备（资产）运维精益管理系统（PMS 系统）提供的电网大数据信息基础上，研发了基于电力流向的客户用电成本核算体系，实现了电网成本的全级次分摊核算，得到了客户价值分析模型中的客户输、变、配、通、运行等成本数据，摆脱了长期以来无法在末级核算单元开展成本分析的管理难题，为科学制定市场化业务规则、合理补偿管道服务业务成本提供理论基础。

一、文献综述

关于电网企业的输配电成本核算一直是理论界与实务界所关注的话题。电力行业的成本费用不仅包括发、输、配三个环节的成本，从活动成本角度来看，还包括购电成本、运行活动成本、运检活动成本、销售费用以及管理费用等，在成本配比和分摊时具有很强主观性，因此美国制定了公用电业统一会计制度，对成本费用做出了严格的规定（陆正飞和祝继高，2010）[1]。在成本监审背景下，理论和实践开展了电网项目运维成本分摊方法的研究。韩勇等（2011）[2]针对各电压等级本级分摊成本，提出了基于平均增量成本年金计算方法。刘仁臣（2012）[3]探讨了输配分开情形下，供电公司成本费用管理与控制重点变化以及应对措施。陈政等（2017）[4]运用阶梯分配法将成本在各电压等级间进行分摊。Pendharkar（2018）[5]针对固定成本提出了基于遗传算法和数据包络分析技术的分摊方法。王永利等（2020）[6]运用效能价值法对电网工程运维成本进行合理分摊。胡玉蔚等（2021）[7]基于业务活动视角，运用深度融合的业财信息构建了输配电成本多元展示模型为电网企业内部成本结构分析，外部成本对标核算以及输配电价测算提供数据支持。李咸善等（2021）[8]提出改进Shapley 值的多微电网共享储能的多目标优化配置及其成本公平分摊方法。

已有文献从不同角度提供了不同电压层级、不同组织单元的电力流成本核算模型方法，为电网公司客户用电成本核算提供了理论支撑，但是尚不多见关于电网公司客户层级用电成本核算的相关研究，主要是由于电力流拓扑网络复杂且处在动态变化之中。国网江苏电力已经开展了基于业财融合的作业多维精细管理探索，已经建成了同期线损系统、营销系统、电力用采系统、PMS 系统等，这些系统的建立为客户用电成本核算提供了海量数据基础。国网江苏电力运用电力流系统分析方法、会计核算理论、大数据理论与方法，开发了基于电力流向的客户用电成本核算体系，将电网公司营配调三个业务领域业务流与财务成本资金流紧密结合，在江苏全省范围内进行成本的归集、传导与分摊，形成针对客户的实际用电成本信息。

二、电力客户用电成本的构成要素

从会计核算的角度来看，成本就是企业提供产品或劳务的耗费，是对象化的费用。电网企业客户用电成本是指为每一个客户提供相应电量所产生的全部耗费。根据《企业会计准则》《企业会计制度》等制度和规范要求，以满足电网企业客户价值分析、成本管控、精益化管理等需求为目标，从全成本核算视角出发，电网客户用电成本包括电网生产经营中发生并层层传导归集至客户的购电成本、生产性折旧，以及各项非企业管理类业务活动所产生的材料成本、人工成本和费用消耗等。运用大数据信息技术，对财务会计系统的原始凭证、记账凭证以及账簿等相关信息进行抓取与分析，将电网企业的全部成本分为购电成本、输配电活动成本以及企业管理费用三大类。

购电成本是指电网公司购买上网电能所花费的成本，包括终端用电客户实际购买的电能成本，以及电能从上网开始到终端用户的输配电过程中发生损耗电量的成本两个部分。

输配电活动成本是指电网公司在输配电过程中发生的运行活动、检修活动、营销活动、运营支持活动4 大类活动的成本耗费，具体包括折旧费、人工成本、项目化成本和非项目化成本4 大类。折旧费是指运行活动、检修活动、营销活动、运营支持活动过程中所耗费的各种有形资产折旧费用与无形资产摊销费用，包括运行类折旧费、运检类折旧费、运营支持类折旧费、营销类折旧费等。例如用于输电的线路、变电站，与生产直接相关的生产作业车辆，与营销、运营支持活动有关的生产调度大楼、营配基地房屋、仓库库房等的折旧费等。人工成本是指从事运行活动、检修活动、营销活动、运营支持活动的员工薪酬与津贴等。项目化成本是指电网成本外包出去的服务于输配电活动的项目成本，包括省公司、市、县供电分公司电网一次大修项目、电网二次大修项目、其他生产性大修项目、辅助生产大修项目、营销类项目、信息科技及管理咨询项目等项目的成本。其他非项目化成本是指不能纳入上述成本分类中的其他成本。

企业管理费用是指电网公司发生的与输配电活动无关的相关管理费用，例如人力、财务等各职能部门发生的费用。

三、基于电力流向的客户成本核算原则与模式

（一）客户成本核算原则

电网企业的客户用电成本核算管理的目的是基于全成本控制的理念，对电网企业输配电过程中发生的各种成本费用，运用大数据方法抓取相关成本费用数据，并按照一定的原则进行归集，根据电力流向进行逐层分配，从而计算客户用电的总成本；确保客户用电成本信息真实、可靠，为电网企业开展客户价值管理提供成本数据支持。因此，客户用电成本核算在遵循权责发生制等基本会计核算原则基础上，还需要遵循以下原则：

（1）全成本费用核算原则。该原则是指将与向客户输配电活动有关的所有成本费用进行全面的、连续的、系统的、综合的反映输配电活动对资源的消耗情况，并与未来经济收益相匹配。

（2）会计分期原则。会计分期是会计核算的前提假设之一，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。由于电力流的动态特征，每个时点的电力流拓扑网络是不同的，因此需要合理设定会计分期，并以会计期末这一时点的电力流拓扑网络的电量分配方案作为该会计分期成本核算的依据。

（3）依据电力流向逐级分摊原则。电网公司输配电活动是由购电、输电、配电等一系列相互传递的环节构成。电网公司从电厂购买电能后，首先通过输电线路在主网进行电能传输，经过多轮的变电站变电之后形成35KV 的电能到达配电网；电能再经过输电线路在配电网传输，经过配电变压器等环节向用户传输。在电能的流动传输过程中，某一个节点，如变电站、输电线路、大馈线（中压线路）、配电变压器等环节所发生的耗费都是为了后续环节的正常传输而发生的费用，因此需要根据一定的成本动因依据电力流向在下一层的各环节节点之间进行分摊，依次逐级分摊直至最后一级的客户层。

（4）服务于“精益化管理”原则。精益化管理要求精准核算客户用电成本，以“客户”价值反映与分析为核心，将成本细化归集至每一类用户，推进专变用户按户、公变客户按类的成本精准归集反映。因此，在成本归集、分摊过程中则需要跨专业整合电网拓扑信息、资产价值信息、设备参数信息、关口电量信息、项目储备信息等数据资源；在成本分析过程中，逐项打开各类成本进行细化研究，使得客户用电成本核算数据流与电网电力流向相匹配，成本归集分摊的依据要力求精准、合理。

（二）基于电力流向的全级次客户用电成本核算模式

对于电力来说，其“产、供、销”和“发、输、用”几乎是同时完成，存在着电力商品无法存储的特征。因此，电网公司在核算客户用电成本时，需要将输配电环节作为一个整体，基于产品成本分步结转方法，将全量电网成本按照电力流向，科学合理地在电力流拓扑网络的各环节进行归集、分摊直至用电客户，从而形成全级次客户用电成本核算模式，具体如图1 所示。

图1 基于电力流向的全级次客户用电成本核算模式

该模式包括全成本归集、分类以及成本全级次分摊两大步骤。第一步是全成本归集、分类，即将会计系统核算的购电成本、输配电成本以及管理成本等各类成本费用通过智能数据抓取、大数据分析等手段将其按照电网公司的基本业务活动类型进行归集与分类，其中，将输配电成本分成运行活动成本、检修活动成本、营销活动成本、运营支持活动成本4 大类。第二步是成本的全级次分摊，即根据电力流向的不同级次，以及不同活动类型成本动因，分别采用直接分摊法和逐级分摊法将购电成本、输配电成本以及管理成本分摊到各个用电客户，从而得到全成本视角下的客户用电成本。

依据电力流向来分析成本分摊的级次与节点，如图2 所示。由图2 可知，电网公司在输配电过程中，电力需要通过输电线路传输到各个变电站，经过多个层级的变电站变电后到达末级变电站，电力通过配电线路传输到不同层级的配电站，最终传输到用电客户。因此电力流向的层级从大类上来看就包括输电线路、变电站、大馈线（中压线路）、配电变压器、用电客户5 类。在5 大类的不同层级上，存在着多个待分摊成本的分摊节点，例如输电线路将电力流输送到了同一层次的多个变电站，则这些变电站即为该层次的分摊节点，后续层次以此类推。

图2 电力流拓扑网络层次节点示范图

产品成本计算分步法的核心思想为：按产品的生产步骤先计算半成品成本，再随实物依次逐步结转，最终计算出产成品成本。即从第一步骤开始，先计算该步骤完工半成品成本，并转入第二步骤，加上第二步骤的加工费用，算出第二步骤半成品成本，再转入第三步骤，依此类推，到最后步骤算出完工产品成本。借助产品成本计算分步法的核心思想进行成本的逐级分摊。根据图1，先将线损电能成本、运行活动成本、检修活动成本归集或分摊到各电压等级的线路、变电站资产；再将各电压等级的线路、变电站分摊到的成本费用按照电网拓扑关系逐级向下传导分摊至下一电压等级线、站，并最终传导至专变（线）用户和台区（群）。

成本直接分摊法是针对实际电能成本、营销活动成本、运营支持活动成本以及企业管理活动成本采用一次性直接归集分摊到用电客户层面，无需考虑成本传导过程的成本分摊方法。

四、基于电力流向的电力客户成本核算步骤

（一）全成本归集与分类

根据图1 可知，电网公司为了给客户提供电能，其主要的业务活动有购电、输配电以及企业管理。全成本归集与分类的过程就是将从财务会计系统抓取归集的输配电活动成本，即折旧成本、人工成本、项目化成本和非项目化成本，按照该类成本发生的部门、项目或工单所属的业务活动类别重新分为运行活动成本、检修活动成本、营销活动成本、运营支持活动成本4 类。

运行活动成本是指电网公司建设运行输配电线路、变电站、配电站等相关电网运行活动所发生的所有耗费。包括各类输配点线路等运行资产的折旧成本、电力调度控制中心等各类运行活动部门发生的人工成本、项目化成本和非项目成本。

检修活动成本是电网公司为了维护输配电线路、变电站、配电站等相关设备的正常运行所发生的各种检查、维修的成本与费用，例如变电检修、变电运维、配电运检、输电运检、通信设备运检等活动的成本与费用。

营销成本包括营销活动相关的人工成本、折旧成本、项目化成本以及非项目化成本，在多维成本反映体系中，其业务活动大类属性均为“营销活动”，具体包括“用电营业”“电能计量”“供电服务”“市场开拓”“智能用电”以及“营销综合管理”六个细类。

运营支持活动成本是指保障输配电活动正常运行的成本，例如生产调度大楼及其设施设备等运维资产与设备的折旧成本，安全监察质量部等部门的人工成本、项目化成本和非项目成本等。

（二）成本全级次分摊

1.逐级分摊法。根据图1 可知，线损电能成本、运行活动成本和检修活动成本需要采用逐级分摊方法进行成本的全级次分摊。假设在电力流拓扑网络中，电能从上网到客户要经过m 层级的传输过程，每一层有n 个传输节点，即成本分摊节点，这些节点可以是输配线路、变电站、配电站等。将线损电能成本、运行活动成本和检修活动成本按照电力流向逐级向下一层次进行分摊，直至最终客户层。则每一层次的分摊公式如下：

式1 中，Ci，j表示电力流拓扑网络中第i 层的第j 个分摊节点所分摊到的某类活动成本表示第i-1 层所有分摊节点所分摊到的某类活动成本之和，即第i-1 层的某类活动成本表示第i层所有分摊节点待分摊的某类活动成本之和，即第i 层的某类活动成本，则即第0 层的成本为0；为第i 层的第j 个分摊节点的成本分摊系数，该系数等于第i 层的第j 个分摊节点每类活动成本的成本动因数量占第i 层该类成本动因总数量的比值。

对于不同类型的成本，不同类型的活动成本在电力流拓扑网络中每一层的分摊节点各不相同；同时，其成本分摊的成本动因不同，需要根据业务活动的实际情况选择合适的成本动因进行分摊，具体成本动因与分摊系数如表1 所示。

表1 逐级分摊法的成本动因与分摊系数

购电成本中的损耗电量成本是指电能从上网开始到终端用户过程中的损耗电量的成本，包括输电线路损耗电量、变电站损耗电量、配电线路损耗电量以及台区损耗电量的成本，该类成本属于购电活动成本，需要进行逐级分摊。每层级分摊时的分摊节点是各层级所有的线、站、配变等。

属于运行活动和检修活动的折旧成本，主要是电能输配过程与运行有关的各环节，例如调度、输配等所需的固定资产折旧费用。这类折旧费如果可以根据SAP AM 资产卡片和电网资源服务平台（PMS2.5）中的设备、资产集成关系，按照容量占比分摊到线、站、配变上，则分摊节点是每一层与该设备或资产有集成关系的对应的线、站、配变等。如果根据卡片不能追溯到对应的线、站、配变，且对应的管理班组为输/变/配运检班组，则分摊节点是每一层与该设备或资产对应管理班组管辖的线、站、配变上。对于其他不能直接归集到线站的折旧费，根据业务活动范围不同，采用不同的分摊节点，其中省公司的折旧费在全省范围内线、站、配变进行分摊；检修公司发生的折旧费在全省的500KV 及以上的线、站进行分摊；市县公司的折旧费在本单位范围内的线、站、配变进行分摊。

属于运行活动和检修活动的人工成本、非项目成本，如调度部门、信息通信部门、安全监察部门等发生的人工成本和非项目成本，按照数量占比分摊到电力拓扑网络每一层利润中心的分摊节点（线、站、配变），其中省公司及直属单位在全省范围内分摊，检修公司在500kV 线站范围内分摊。

属于运行活动类、检修活动类的项目成本，根据项目的类别不同采用不同的分摊节点，其分摊的成本动因是资产原值占比。如果该项目属于电网资源服务平台（PMS2.5）中储备项目，其成本分摊节点为该项目储备时修理的目标设备的PMS 台账所对应的线、站、配变等。如果该项目不在项目储备库中，则需要判断该项目是否为购置类项目，如果为购置类项目，其成本分摊节点为具体领料部门所对应的线、站、配变等。如果该项目既不在电网资源服务平台中储备库又不是购置类项目，则根据该项目所挂接的维修工单找到维修设备，从而追溯到对应的线、站、配变，即为待分配的分摊节点。

2.直接分摊法。根据图1 可知，实际电能成本、营销活动成本、运营支持活动成本以及企业管理活动成本采用直接分摊方法进行成本的全级次分摊。该类成本不对应到具体线、站、配变，不适用逐级分摊方法。假设电力流拓扑网络中待分摊成本的客户端共有n 个，则直接分摊法的公式如下：

式2 中，Cj，h表示电力流拓扑网络中客户端的第j 个客户所分摊到的第h 类活动成本表示待分摊的m 类活动成本之和为第j 个客户的第h 类活动成本分摊系数，该系数等于第j 个客户的第h 类活动成本的成本动因数量占该类成本动因总数量的比值。直接分摊法下，各类成本分摊的成本动因如表2 所示。

表2 直接分摊法的成本动因与分摊系数

3.客户用电成本。经过成本的归集与分类、成本全级次分摊后，在某一会计期末时点，每个客户的用电成本以及客户层级的全部用电成本计算如公式3 所示。

式（3）中Cj表示某一会计期末时点，电力流拓扑网络中客户端的第j 个客户所分摊到所有活动成本之和，即第j 个客户实际用电成本；C 表示该时点，客户层级的全部用电成本。

五、国网江苏电力公司客户用电成本核算模式应用及成效

（一）客户用电成本核算模式应用

选取国网江苏南京某一区域2021 年11 月的成本数据为例，展开基于电力流向的客户用电成本核算的应用演示。截取该区域电力流拓扑网络中的3 个层级进行演示。第3 层级有9 个终端用户，第2 层级有25 个待分摊节点，第1 层级有9 个待分摊节点。运用上述模型方法进行全成本归集与分摊后得到的9 个终端客户成本以及各层级待分摊节点的成本如表3 所示。

表3 终端客户以及各层级待分摊节点的用电成本 单位：元

由表3 可知，第一层级和第二层级只有逐级分摊的成本，即线损电能成本、运行活动成本和检修活动成本。终端客户不仅有逐级分摊的成本，还有直接分摊的成本。终端客户C1-C9 的总用电成本为12 216.42 元，其中C6 客户为用电大户，为其提供服务的成本占总成本的比重为30%。客户的用电成本中，实际电能成本占总成本的比重为60%，检修活动成本占总成本比重为18%，营销活动成本占总成本比重为15%，运行活动、运营支持活动占总成本比重分别为1.4%和2%，线损电能成本占总成本比重为2.5%。具体到9 个终端客户的各类成本来看，7类活动成本在总成本中的占比如图3 所示。由图3 可知，C1 客户和C5 客户的实际电能成本低于20%，检修活动成本相对较高，均高于40%，与其他客户成本的构成差别较大，需要引起特别关注。

图3 各终端客户成本构成图

（二）应用成效

该成本核算体系在国网江苏电力展开了应用，数据涵盖江苏全省4 500 余万用户、3 000 余座变电站、106 万余个配变，相关客户成本数据为后续开展投入产出分析，推动全业务精益运营、全要素精益管理提供理论基础，取得的成效如下：

（1）直接效益方面，各单位通过全面应用多维价值评价体系，可以开展内部成本传导、末级组织模拟利润计算和绩效考核；通过多维度开展对标对比，能够全面洞察定位低质效用户，精准定位低质效台区，持续优化营销服务策略，实现成本约束下的服务最优；通过开展台区、供电所经营质效评价，能够提升配网和营销等项目储备和审核质量，压降低效无效投资；通过开展项目后评价，跟踪新增投资带来的增量价值，优化电网投资规划；通过开展设备多维成本分析，制定差异化成本配置标准，可以定位运检职工和外包费用双高单位，规范业务外包，优化用工策略。

（2）间接效益方面，核算出来的各个用电节点的成本可以作为投入数据进行基于单个客户投入产出的分析，从而科学计算出江苏全省分行业、分电压等级、分用户类别的输配电成本和合理输配电价补偿水平，定量计量不同用户、不同电压等级间的交叉补贴，为后续理顺电价结构、公平电力负担、有序引导用户电价政策选择、合理开展固定成本投入等提供数据支撑。

六、结语

本文基于同期线损系统、营销系统、电力用采系统、PMS 系统等系统的海量数据，运用电力流系统分析方法、会计核算理论、大数据理论与方法开发了国网江苏电力的基于电力流向的客户用电成本核算体系，对国网江苏电力的终端客户实际发生的用电成本进行归集与分摊，可以提供既满足财务会计报告要求，又满足电力公司成本管理、绩效评价以及价值管理的客户用电成本信息。该成本核算体系可以打通各类成本传导和聚合的通道，解决长期以来末端客户用电成本无法核算的难题。但是该成本核算体系只是给出了一个较为粗犷的基于电力流向的客户用电成本核算模式，对于电力流拓扑网络中存在的多电源供电、线路打包以及电站环路现象时，如何选择合适的成本动因进行逐级成本分摊是本文尚未考虑的问题，可以后续进行深入研究。