经济高质量发展下的财务会计改革与发展及创新——中国商业会计学会2022年学术年会观点综述

刘胜强 王世杰 徐辉

（重庆工商大学会计学院 重庆 400067）

2022年6月11日由中国商业会计学会主办、重庆工商大学会计学院承办的中国商业会计学会2022年学术年会在重庆召开。本次年会邀请中国商业会计学会常务副会长、北京工商大学原副校长谢志华教授，《会计研究》主编周守华教授，对外经济贸易大学原副校长张新民教授，南京大学会计与财务研究院首席教授朱元午教授，天津财经大学会计学院张俊民教授，重庆工商大学会计学院院长罗勇教授，重庆长江电工工业集团有限公司总会计师顾长仁分别作了主题学术报告。年会共收到168篇高质量论文，经专家评审邀请48篇论文分组报告交流。本次年会借助腾讯会议、学说平台以线上线下融合方式举行，共有65所高校、8个学术期刊和长江电工等大型企业集团参加。本次年会以“经济高质量发展下的财务会计改革与发展及创新”为主题，围绕财务会计研究与实务如何把握好新发展阶段、贯彻好新发展理念，在新发展格局下推进融合变革、实现提质增效、助力高质量发展等一系列重大理论与实践问题展开了学术研讨，具体包括“数字经济与公司财务”“企业创新与会计转型”“经济发展与审计治理”“绿色发展与会计改革”“资本市场与公司治理”“高质量发展与会计教育”六个方面，本文根据参会论文和会议汇报情况，对以上有关的前沿理论以及实务创新成果进行了回顾，以为推动我国经济的高质量发展建言献策。

一、数字经济与公司财务

当前我国数字经济蓬勃发展，企业数字化转型是数字经济发展的重要组成部分，在企业数字化转型中财务管理的作用和转型的经济后果广受关注。在主题报告中，中国商业会计学会常务副会长谢志华教授指出，业财融合是天然的，市场经济的专业分工和企业职能划分导致业务信息与价值信息、财务信息相分离，企业整体层面是业财融合的，但管理细节业财是分离的。未来，一方面新技术发展使预算管理能够深入到作业层面，提供细节信息；另一方面价值链上企业深度合作，主体和业务融合，往内组织细化，往外价值链扩展。业财融合最终需要利用新技术提供所有业务财务信息，反映业财因果关系，最终实现服务共享。天津财经大学张俊民教授认为，业财融合中的“财”有不同的理解，有“会计”“管理会计”“财务管理”三种观点。他认为业财融合要求财务会计向管理会计转变缺乏内在逻辑，并不科学；业财融合的前提是正确区分会计和财务管理，两者性质不同，实践也不相容；会计信息化会提高会计工作质量，并不会弱化会计；企业商业模式、盈利模式创新改变经济责任的存在和履行方式，对会计改革和发展提出了要求，会计改革和发展不能脱离业务。针对企业战略、财务结构与企业竞争力的关系，对外经济贸易大学张新民教授认为企业战略依赖文字表述和资源落地，而财务结构是反映企业战略和竞争力的核心，资产负债表结构中具有战略色彩的三个资产负债率（经营负债率、有息负债率、内生性负债率）能够体现企业的战略。母公司报表和合并报表具有不同的战略含义，两者比较能体现出企业竞争力的不同基因。顾长仁总会计师认为财务在企业中的角色定位是多重的，是战略目标执行者、价值创造领导者、绩效考核管理者、业务流程梳理者、风险管控倡导者、改革发展谋划者、廉洁合规表率者、培训队伍领航者，只有正确认识财务定位加强财务作用的发挥，才能助推企业高质量发展。

在分组讨论中，重庆工商大学孙芳城教授等研究发现，企业数字化转型通过提升内部控制水平、抑制供应链集中度、降低战略差异度，进而提升会计信息可比性，市场竞争正向调节企业数字化转型对会计信息可比性提升的促进作用。天津财经大学苑泽明教授等研究发现企业数字化转型通过提高股权融资、商业信用和政府补助显著缓解了企业的融资约束程度，这个结果在东部地区、行业竞争程度低以及企业声誉高的企业更为显著。安徽财经大学周蕾教授和杨佳发现，数字化转型能通过降低经营风险和提高内部控制质量有效缓解企业股价崩盘风险，且在数字金融发展较好的地区和非国有企业中这一缓解效果更为明显。重庆工商大学钟廷勇教授等研究发现，数字化转型显著不仅促进了企业硬技术创新、抑制了企业软技术创新，而且对硬技术创新的促进作用主要体现于促进企业的策略性创新。上述研究丰富了企业数字化转型经济后果的研究，为企业数字化转型实施和政府宏观管理提供了理论基础。

此外，数字经济发展为审计市场和企业财务管理等带来了新的话题。安徽财经大学董小红副教授和潘成双研究发现，数字金融通过降低企业风险、提高会计信息质量，进而提高审计质量，数字金融对审计质量的提高作用在东部地区、强金融监管以及非“四大”事务所中更为显著。西北大学马晨教授和袁素娟认为，数字经济发展带来会计师事务所审计收费的提升，同时有助于审计质量的提升。上海对外经贸大学杨慧辉教授和王玺涵通过对保千里股权激励失败的案例研究发现，股权激励方案设计和公司内部治理缺陷会导致股权激励失效，要避免大股东将股权激励作为赎买管理层的合法工具，需要改善股权结构、完善内部治理、设计合理的股权激励契约。山西财经大学袁春生教授和牛世魁研究发现，反收购条款设置能通过降低借款公司的被收购风险和非效率投资增强债权银行信心，有助于企业获得长期银行贷款。这一作用在非国有企业、信息环境较好的企业、制度环境较差地区的企业中更加显著。上述研究丰富了数字经济发展环境下企业财务管理的相关研究文献，为提高审计质量和完善资本市场提供了新的理论依据。

二、企业创新与会计转型

创新是引领发展的第一动力，企业创新为高质量发展提供了动力，也为会计改革发展提供了契机。在主题报告中，中国会计学会周守华教授从会计本质出发，指出会计是一个针对财务计量的经济信息系统，通过总结会计起源和发展可以看出财富计量推动会计发展，会计计量财务的终极目的是财富的创造和分配，共同富裕需要把适度调整财富存量与合理分配财富增量有效结合，而会计通过促进财富创造、调节财富分配、调整财富存量促进共同富裕，并对共同富裕道路上会计需要解决的问题进行了总结。南京财经大学朱元午教授对FASB和IASB的财务会计或财务报告概念框架及根据它们所制订的会计准则所导致的会计信息质量进行了初步分析，对在实用主义指导下的会计发展道路作了哲学角度的思考。朱元午教授认为，会计学术界和实务界都需要重视会计思想研究，西方流行的实用主义不是指引会计发展的正确哲学思想，这是迄今会计理论尚未达到应有的科学性和系统性、会计信息质量也呈下降趋势的主要原因，实用主义和概念论的先天缺陷难以克服，使它们不能成为指引会计发展的最正确哲学思想；从会计研究和发展实例来看辩证唯物主义是正确认识会计问题的世界观和方法论，实现会计哲学指导思想的转换，即以辩证唯物主义和历史唯物主义取代实用主义，不照搬西方的会计模式，探索具有中国特色会计发展道路是必须的。

在分组讨论中，湖北大学陈金勇副教授等研究发现，“专精特新”资质认定政策能够显著提升企业的自主研发投入水平，但对企业创新产出却具有显著的抑制效应。重庆工商大学会计学院刘胜强教授等研究发现，当经济政策不确定性上升时，企业会加大R&D投资，金融资产配置能对经济政策不确定性与企业R&D投资关系具有正向调节作用。南开大学覃家琦教授和李志伟研究发现企业最优资本结构偏离程度越大，企业创新水平越低，这一效应在非国有控股、高杠杆、大规模、中西部企业更加明显；而我国上市公司资本结构调整速度整体较慢。重庆工商大学会计学院吴年年等研究发现，国有企业并购带来总体创新水平的显著提升，但跨所有制并购的创新效应更强，而且与国企间并购相比，跨所有制并购能促进高质量创新产出。江西财经大学刘张发副教授和章卫东教授发现，核心员工股权激励对公司创新投入和创新数量的影响不显著，但核心员工股权激励通过增加员工稳定性、提高研发人员占比、增强特有风险承担能力等提高公司创新质量。这些学者研究了经济政策、国企并购、资本结构和股权激励对企业创新的影响，为政府制定政策、企业财务管理和企业创新提供了经验证据和理论基础。

混合所有制改革、增值税减并等是在中国大地上鲜活的经济改革实践，为会计转型提供了丰富的研究内容。安徽财经大学盛明泉教授等研究发现非国有股东超额委派董事与上市公司全要素生产率水平呈现显著的正相关关系，这种正向关系在市场化程度较高、分析师关注度较低、高新技术企业更为显著。重庆工商大学会计学院王杏芬教授和唐贵鑫研究发现，新《证券法》实施能够抑制上市公司的正向盈余管理，主要通过促使注册会计师降低审计风险来提高审计质量，进而提升资本市场发展质量，这一效果在非国际“四大”会计师事务所及非国有企业中更显著。山西财经大学黄贤环副教授和刘梦童研究发现，增值税税率简并通过增加主业投资、缓解企业融资约束和提升实体资产收益率抑制企业“脱实向虚”，这一作用在民营企业、议价能力较强以及金融生态环境较好的情况下更为显著。安徽财经大学唐玮副教授和赵星竹研究发现地方政府债务扩张会提高辖区企业纳税程度，这一作用仅存在于税收征管较弱地区及同籍高管企业，验证了企业对地方发展“支持效应”的存在。

三、经济发展与审计治理

审计评估机构要当好资本市场“看门人”，审计监督为经济高质量发展提供了重要保障。发挥审计作用促进经济高质量发展和国家治理现代化成为诸多学者研究的重点。华中农业大学吴伟荣副教授和刘英姿研究发现，签字审计师自信有利于提高关键审计事项的信息含量，且相较于复核审计师，项目审计师自信程度对关键审计事项信息含量的影响更大，该现象在减值类事项、非“四大”、存在审计费用溢价、审计师行业专长较强时更明显。重庆工商大学会计学院陈利副教授和范文昊研究发现审计师受证监会处罚后会遭受市场声誉惩戒，“被严惩型”污点审计师短期内更可能与管理层合谋，收取非风险溢价的高额异常审计费用，审计师个体特征、会计师事务所制度文化和客户公司治理水平会显著抑制审计师违规行为。南京财经大学陈华副教授等研究发现交易所网络平台上市公司回复及时性和文本相关性能够正向调节网络平台互动与审计费用之间的负向关系，这一关系源自网络平台互动通过缓解“风险溢价机制”和“成本补偿机制”来降低审计师定价水平。

山西财经大学郭檬楠和田雨薇研究发现国家审计治理具有显著的碳减排效应，能够降低城市碳排放与碳强度，国家审计治理可以通过降低城市煤炭消费占比发挥碳减排效应。南京审计大学李兆东副教授和郭磊研究发现领导干部自然资源资产离任审计通过提高产能利用率来降低二氧化碳排放，同时实现节能与减排双重效应，这一效应在审计强度较大、财政状况较好、碳排放权交易试点的地区效果更加显著。山西财经大学上官泽明副教授认为省以下审计机关人财物管理改革通过提升审计独立性、减少政府干预，抑制了国有企业的“投机套利”动机，可以有效抑制地方国有企业的过度金融化，当外部金融生态环境较差、企业内部控制质量较好时抑制作用更显著。

此外，内部审计研究同样受到重视。重庆理工大学会计学院王海兵教授等认为当前中国内部审计理论和实务发展脱节、复合型人才缺乏等原因阻碍内部审计发展，未来应该重点关注党和国家重大战略任务落实情况内部审计、智能化环境下的人工智能内部审计、环境和社会责任内部审计等内容。重庆工商大学会计学院丁雪姝等对国内外内部审计文献进行了可视化分析，发现中外内部审计研究都关注审计、内部控制这两大主题，将制度因素作为研究重点，与国内研究更加注重企业内审相比，国外更偏重公司治理和公共部门内部审计。

四、绿色发展与会计改革

绿色发展是落实生态文明和建设美丽中国的重要举措，也为会计改革提出了新的要求。重庆工商大学会计学院徐辉副教授等研究发现环境信息披露有利于驱动制造业企业绿色转型，这一效应在民营企业、重污染企业中更显著。首都经济贸易大学侯德帅副教授等研究发现，经济政策不确定性会抑制企业绿色技术创新，增加企业一般创新，其内在诱因主要受融资约束、可持续发展能力与主业发展能力等因素的制约。重庆工商大学会计学院田冠军教授和王铭瑞研究发现长江大保护战略促进长江经济带重污染企业申请和获得绿色专利，但更多是策略性创新；长江大保护战略通过增加环境合法性和外界关注双重压力促进企业策略性绿色创新，且对推动处在财政压力较大地区、政治关联较高的企业实质性绿色创新作用显著。四川大学何玲等研究发现《绿色信贷指引》政策实施后显著增加重污染企业的信贷融资约束，重污染企业短期内会采取“漂绿”行为，长期被倒逼实施绿色技术创新，重污染企业实施绿色创新既能提升企业财务绩效，也能在一定程度上改善环境和社会绩效。东北财经大学唐大鹏教授和郑好研究发现，社保基金直接投资比例越高，绿色创新企业风险越低，而委托投资则并不显著。市场信心和融资便利作为路径机制，在中央、地方环境财政政策支持的情况下更为显著。

此外，安徽财经大学翟胜宝教授和程妍婷研究发现具有银行关联的企业ESG信息披露质量更高，一定程度上能够提高企业的绿色投入，银行关联对企业ESG信息披露质量的影响在非国有企业、重污染行业以及外部融资需求较高的企业中更为突出。山西财经大学李颖副教授和胡榕基研究发现碳排放权交易试点通过促进企业人力资本结构升级、就业岗位增加、抑制企业全要素生产率等途径对企业劳动收入份额产生提升作用，在市场激励作用强、行政处罚力度小、减排设备研发资金更充分的情况下提升作用更显著。重庆理工大学会计学院刘雷副教授和唐凯桃副教授提出研究型资源环境审计策略应以“双碳”目标实现需求为导向，通过构建研究型目标体系作为行为导向，构建研究型方法体系作为技术支撑，构建研究型报告体系作为价值产出，从而有效指导研究型资源环境实施，推动资源环境审计高质量发展。

五、资本市场与公司治理

资本市场是资源市场配置的重心，公司治理是利益内部治理的关键，当前我国资本市场全面市场化改革的不断深入，为资本市场作用发挥和公司治理完善提供了契机。四川外国语大学代彬教授和翟誉皓研究发现资本市场开放会缓解融资约束、增强高管自信、加剧企业商誉溢价；又通过引入境外投资者优化企业经营治理，遏制公司商誉减值风险，处于低竞争强度产业的企业对资本市场开放更为敏感。北京科技大学胡志颖副教授和张园美研究发现资本市场开放提高了企业金融资产配置水平，融资约束是这一影响的重要渠道，而这种影响仅在非国有企业、董事长和总经理两职合一、机构投资者持股比例低的公司存在。北京工商大学王斌教授等研究发现二次混改能提升内部控制质量，特别是引入异质性股东的提升作用更强，同时良好的外部环境、较低的股权集中度和较高的审计质量具有调节作用，促进二次混改中内部控制质量的提升。浙江工商大学曾爱民教授和施栋晴研究发现，友好双边政治关系能够显著降低跨国企业债券信用利差，友好双边关系在宏观上通过制度安排以缓解跨国经营风险，微观上提升海外经营收入与降低企业财务困境风险，最终降低债券信用利差。

安徽工业大学林钟高教授和辛明璇研究发现，优越的董事网络位置有助于抑制企业过度金融化，提高企业金融资产投资效率，全要素生产率、商业信用在两者之间发挥部分中介效应，风险承担则发挥遮掩效应。重庆工商大学陈兴述教授等研究发现CFO出于风险规避进入董事会后会显著降低企业的创新能力，对发明专利和实用型专利的阻碍作用较大，对外观设计型专利则没有较大影响。湖南大学徐莉萍教授等研究了慈善组织理事会治理对会计信息质量的影响，发现理事会规模、理事平均年龄等与会计信息质量呈正相关，与操控性应计项呈负相关，慈善基金会捐赠依赖度越小、外部审计质量越高，理事会治理对会计信息质量的监督效应越强。

六、高质量发展与会计教育

高质量发展要充分发挥市场和政府的作用，人才是支撑发展的第一资源，高质量发展同样离不开高质量的会计人才。在主题报告中，重庆工商大学会计学院罗勇教授指出新文科建设对高校会计人才培养提出了新要求，要更加注重学科交叉融合、坚持立德树人，同时要立足中国、融通中外，因此要强化人才培养价值引领塑造新目标、促进专业优化升级打造新专业、优化专业课程体系开发新课程、推动人才培养模式创新，在此过程中要处理好守正与创新、会计与科技、个性与共性的关系。

在分组讨论中，重庆工商大学会计学院王世杰副教授等提出新一代信息技术为会计智能化提供了技术基础，但多数技术尚在探索阶段，难以大规模应用；高校会计智能化人才培养以数据分析能力培养为主，难以支撑智能化要求，高校智能会计建设既是回应业界智能转型的呼声，也是教育发展的需要，应客观认识，顺应潮流，整合资源，全面培养学生利用新技术处理和分析会计信息的能力。高质量发展要充分发挥市场在资源配置中的决定性作用。重庆理工大学会计学院杨宝副教授等研究发现，半强制分红政策对股价崩盘风险具有显著抑制作用，企业现金股利分红水平在其中具有正向调节作用，在管理层持股比例较低的企业中这一抑制效果更明显。重庆理工大学会计学院黄容和牛洁研究发现僵尸企业存续加剧了区域银行系统性风险，僵尸企业通过扩大借贷规模、配置金融资产等行为，导致风险外溢影响在区域银行系统性风险方面，政府补贴多的地区更为明显，而银行竞争、地区市场化程度、数字普惠金融发展水平有助于缓解这一影响。南京工业大学张长江教授等研究发现，我国上市公司将ESG融入可持续发展战略设计理念的路径表现为从纯粹以财务绩效为经营目标到在财务绩效目标基础上逐步增加环境绩效、社会绩效和治理绩效，最终形成四维度绩效协调发展为目标渐进式模式，融入ESG可持续发展战略管理以“战略环境分析-战略制定-战略实施-战略控制”为实现框架。湖南工商大学刘建秋教授和徐雨露研究发现，企业高管籍贯地与工作地越近（地缘关系越强），社会责任报告语调越积极，而这种积极语调并非企业社会责任履行良好的真实反映，高管地缘关系上的“立人设”需求促使企业社会责任报告语调呈现“言过其实”的特征，社会责任履行状况在高管地缘关系与社会责任报告积极语调的作用过程中发挥了部分中介作用。

高质量发展要更好发挥政府作用。重庆工商大学黄辉教授和袁利华研究了成渝地区双城经济圈建设下工业用地效率提高的审计协同路径问题，指出审计机关应该分别从经济责任审计、自然资源和生态环境审计、企业审计和土地资源专项审计四个方面，诊断工业用地效率存在的问题，通盘考虑提出意见，提高工业用地效率。浙江财经大学黄志雄副教授和李丹怡研究发现“双轨制”政府会计改革是不同行动者的权力博弈过程，公共部门会计师的财务管家角色被限制，过低的话语权与地位促使公共部门会计师更多地采取了自我防范式弱势妥协策略。政府会计改革执行效果落地必须解决公共部门会计师的“权责利”相匹配的岗位编制和待遇，保障公共部门会计师行动者团体的身份基本诉求与行动能力。