基于麦肯锡7S模型加强内部审计成果运用

裘冰馨 浙江广播电视集团

2021年浙江省颁布了《浙江省内部审计工作规定》，其中明确指出了完善审计结果运用机制，并拓展了共享路径，有力地促使了结果成功转化[1]。2022年《中华人民共和国审计法》正式颁布实施，对于存在审计问题的单位，应该积极整改，并积极践行监督责任，对审计成果进行准确地运用，把整改情况、审计结果列为干部考核、任免的主要依据，也是政策战略制定、制度完善可参考的信息。

一、内部审计成果运用困境

（一）对审计成果不重视，缺乏运用意识

一方面，企业自身对内部审计工作职能认识不充分，将内部审计仅仅认为是简单的查错纠弊部门，对内部审计在企业治理结构中的地位和作用认识不清晰，有些管理层缺乏对审计成果运用的思考；另一方面，内审人员自身对审计成果运用的关注度不够，较多的精力用于发现被审计单位问题，用于督促解决根源问题的精力少，审计项目年年开展，但有些问题是屡屡发现，主要就是审计发现的共性问题未能系统、全面地向企业高级管理层报告，导致整改工作仅做到点对点，未能形成点带面的效果。

（二）审计项目本身质量不高，审计成果质量不佳

受较多因素影响，审计项目本身质量不高，主要原因一是审计人员自身专业素质和知识水平参差不齐，审计敏感性不高，揭示问题不深刻，审计手段未及时更新，创新意识不足；二是审计项目过多，审计人员力不从心，审计程序蜻蜓点水，审计重点不够突出；三是内部审计的审计方法和审计手段有限，没有外部取证的权利，无法查证审计疑点、违规违纪等问题，这也影响了审计成果的质量。

（三）审计成果信息共享不足

一方面，大多数企业并未从制度建设为切入点，制定针对性有效地审计成果运用办法，且各部门无法共享审计成果。目前，审计报告、审计建议及审计整改情况往往只在内审部门、被审计部门以及企业领导层之间传递，企业的其他部门较少能获取审计结果信息，这也导致了审计成果信息共享范围有限。另一方面，审计工作联席会议制度尚未建立或者开展不充分，导致审计成果被有效利用，尤其是人事部门，未能充分地利用审计结果对领导干部进行考核，也造成了审计成果的浪费。

（四）审计成果挖掘利用不充分

审计成果挖掘利用不充分主要表现在，一是审计人员在审计过程中所收集的信息及资料未能及时汇总、归类、分析并进行二次利用，一个审计项目的完成未能及时向下一个审计项目提供有用的审计信息。二是审计报告往往单一地从审计项目中产生，未能形成系统、分类归纳的总结报告，造成审计结果无法被充分转化与利用。三是出于保密性及安全性考虑，绝大多数的内部审计成果不能向企业内部公示，缺乏预警提示功能。

二、麦肯锡7s模型框架及其意义

（一）理论框架

20世纪80年代，美国经济较为萧条，失业率高。托马斯·J·彼得斯、小罗伯特·H·沃特曼走访了多个著名公司，并深入开展了调查活动。通过反复调研与讨论，他们设计出了麦肯锡7S模型，总结了这些成功企业的一些共同特点，包括战略、结构、制度、共同的价值观、员工、技能、风格[2]。在这一模型中，战略、结构和制度是企业获取成功的“硬件”；风格、人员、技能和共同价值观被是“软件”。其关系如图1所示。

（二）麦肯锡7S模型与内部审计成果运用的适用性分析

起源于企业管理研究领域的7S模型为当代企业发展带来新的管理模式。由于其要素之间具有相互促进的作用，通过系统、全面、科学地分析，也能为内部审计成果运用提供较为完整、合理的建议。一是麦肯锡7S模型具有全面性的特点，从战略的高度统筹全局，兼顾软、硬两方面，系统考虑了所有要素，促使目标达到最佳状态[3]。内部审计成果运用强调企业部门之间的通力合作，同时又与企业战略、架构、制度、人员等因素密不可分，这与麦肯锡7S模型不谋而合。二是麦肯锡7S模型具有一定的指导性[4]。麦肯锡7S模型的7个要素是现代化优秀组织同时具备的要素，所以在分析内部审计结果运用时，麦肯锡7S模型能够提供重点及有效的指导，能为内部审计结果运用提出更为直观的建议。通过以上分析，运用7S模型能为提出内部审计结果运用建议构建合理框架。如图2所示。

三、基于麦肯锡7S 模型对审计成果运用提出建议

（一）战略层面——以企业战略为核心，助力企业健康发展

一是以企业战略为核心，提供高质量内参。内部审计应充分利用专业性特点，对企业现状进行合理分析，敏锐洞察宏观经济发展，通过更高质量的审计成果不断为企业提供全面、科学的决策建议，为企业制定长期经营战略提供高水平的参考意见。

二是促进企业健康发展。根据企业特点，关注企业融资、投资、产业经营等方面，系统利用企业内部审计成果，开展深层次的数据分析，找到企业发展的痛点，促使企业经营者加强经营管理和内部控制监督，促进企业资本布局结构优化，防范化解重大经营风险。

三是加强内部审计顶层设计，勾画好前进的路径。企业内审部门应充分利用现有的知识体系及手段，及时了解国家战略、行业发展、政策更新等一切宏观环境因素变化，勾勒出企业未来发展情况，思考企业如何去管理运作，从而勾画好内部审计工作的方向和路径，提前制定好工作计划，明确重点[5]。

（二）结构层面——提升内审机构独立性，建立联席会议机制

一是完善内部审计领导机制，提升内审机构独立性。内审部门与企业高层的直属管理关系可以保证审计成果及时、有效地传递，成为企业高层有效的决策参考，融入风险或者普遍性问题，采用直接汇报的方式，能及时堵塞风险漏洞，完善内控机制，避免企业遭受更大损失。

二是建立联席会议机制，将信息交流壁垒予以打破，促使各职能部门能够进行畅通、良性交流，进一步提供信息沟通的效率。在专项审计、经济责任审计项目完成后，内审部门应及时与业务主管部门、其他监督部门通报审计发现的主要问题及风险，并将审计结果送至人事部门，作为领导干部考核依据。同时，内审部门也应与企业其他业务主管部门定期或不定期召开工作成果交流会，互相交流与沟通，并对被审计单位情况进行全方位掌握，有效预防出现重复监督、浪费资源的情况。

（三）制度层面——完善制度建设，优化完善审计成果运用的配套制度

一是建立审计成果交流共享机制。以制度规定的方式，召开各种形式的联席会议、工作成果交流会，编发办公系统动态信息，抄送审计报告及整改报告等多种方式，将内审成果及时反馈至职能部门、直属领导等相关单位及人员，实现审计成果的共享，并将审计成果成在企业战略、结构治理、风险防范、监督检查和干部管理等方面作为重要参考，提高审计结果利用率。另外，职能部门应积极考量审计成果运用情况，针对缺失部分进行制度完善，充分发挥职能作用，规范管理。

二是建立审计整改责任落实制度。针对审计发现的问题以及对应的审计建议，整改措施需明确项目负责人、部门领导和分管领导，使整改责任具体化，从而认真落实每一条整改措施。同时对未按审计要求进行整改的部门单位，应由企业高级管理层及联席会议成员根据职责范围进行责任追究。

三是可以建立审计成果运用的考核激励制度。在绩效考核体系中列入审计问题整改及审计结果运用情况，对敷衍推诿的部门单位扣减兑现或通报批评，对整改到位的部门单位予以表扬或奖励；同时对提出好的审计建议、积极为企业挽回损失、提高经济效益的审计人员及部门进行奖励。

（四）共同价值观层面——推进企业高质量发展

一是开展共同价值观教育。对于企业员工而言，共同价值积极发挥着导向、激励的效能，企业领导人员应明确自己企业的共同价值观，采取口号、案例等方式广泛宣传，获取员工的认可。在潜移默化的共同价值观熏陶下，内审工作的开展就能得到企业绝大部分员工的理解和支持。

二是大力宣传内审工作性质。可以采用办公系统消息推送、报纸、网站等多种宣传渠道，向企业广大员工宣传内审工作目标就是推进企业高质量健康发展，与企业共同价值相辅相成。

三是企业高层管理人员的行为规范。由于企业高层管理人员在一定程度上代表了企业价值观，往往被普通员工视为企业价值观的典范，因此企业高层管理人员应首先理解内审工作性质、目标与企业共同价值观的关系，从而为内审工作成果推广提供有利环境。

（五）人员层面——提高内审人员能力，加强审计质量全面控制

向审计成果使用者提供可靠的审计成果关键在于提高内审工作质量，提高内审工作质量的关键在于提升内审工作能力，以及审计结果的全面控制。

一是强化审计人员专业素养，坚持终身学习，激励内审人员参与专业培训活动中，深度学习，牢固掌握专业技能，进一步强化内审工作人员综合素养，积极迎合高形势发展。另外，需强化审计人员揭示风险、揭示问题的成效意识，将问题查深查透，提出合理的整改建议，从而提升审计成果质量。

二是加强审计结果全面质量控制。内审部门应建立审计项目三级复核机制，从严把关审计报告质量，特别对审计报告的撰写要遵循客观事实，报告内容要易于理解，报告层次要清晰，逻辑要严密。内审部门也可以建立审计项目考核机制，背靠背对审计报告的质量进行评分，年度对评分较高的审计项目组予以奖励。

三是完善重要审计结果分析程序。企业内审部门应定期对审计发现问题的进行深入挖掘，提炼出共性问题或重大问题，深入分析问题出现的原因，准确找到问题的源头，有效地解决各种问题。

（六）技能层面——加快审计数字化转型，拓宽信息传递渠道

紧跟数字化改革步伐，更新理念、创新思路，努力拓宽信息传递渠道，实现内审成果运用信息传递效果最大化。

一是建立审计资源管理库和分析系统。搭建“审计云盘”，在内审部门内设置恰当的访问权限，将审计报告、审计底稿、审计项目总结以及整改情况在适当范围内容公开，实现内部数据共享；另外，云盘可以附加审计分析系统，对以往审计项目数据进行全面梳理，归纳出审计规律，逐渐生成审计查证的思路，指导审计工作。

二是建立审计信息作业平台。将审计信息管理贯穿于整个审计项目，内部审计部门应积极开展审前调查、审计实施与终结等各环节中，并确保能够共享审计信息资源，同时构建审计结果的闭环管理，对审计发现的问题、审计建议、整改措施形成自动统计、加工、利用的智能化应用系统。

三是搭建审计成果可视化展示平台。建立发现问题案例库，同时将审计成果的问题清单、整改措施等内容以更直观的界面展示，如折线图、柱状图、气泡图等，便于管理层及有关业务部门管理和应用；向被审计单位开放审计发现问题清单、审计整改清单等模块，便于被审计单位逐项落实审计发现问题的整改，及时了解整改进度。

（七）风格层面——以责任、专业、奉献的态度，寻求审计文化的认同

作为一种最新管理四星，审计文化具有较为独特、隐秘的特性，对审计工作的开展和企业未来的发展具有深远影响。

一是加强审计文化建设。对于审计精神而言，“责任、忠诚、清廉、专业、独立、奉献” 是核心所在，以严谨的职业数字、求真的职业担当、服务大局的价值取向、独立思考的品质，促使全部审计人员均能够切身感受到独特的审计文化，扩大影响力，从而获取其认同。

二是规范审计行为文化，倡导正确的审计价值理念。内审部门应重视审计理论研究、学术交流和成果应用，引导内审人员积极参加内审协会等审计科研机构开设的培训，提升内审人员的审计职业判断能力、明辨是非和区别善恶的能力。另外，内审部门应充分调动内审人员工作的积极性和创新能力，营造想干事、能干事、干成事的工作氛围。

四、结语

新时代下，社会大众对现代化企业内部审计工作提出了更为严格的要求。对于内部审计而言，应积极发挥强化企业价值增值的作用，进一步提高运用审计成果的水平，对信息传递渠道进行拓展，不断地强化审计效能。文章以麦肯锡7S模型为理论研究工具，以其具有的整体性、系统性、开放性和动态性的特征对现代内部审计成果运用提出建议。