全面预算管理的应用——以SQ 集团为例

刘俊显，贾万军，李相宜

（长春工业大学，长春 130120）

1 全面预算管理的概念及作用

1.1 全面预算管理的概念

全面预算是指企业在生产经营活动中对未来进行战略规划以及合理预期，以货币为基础进行计量，以报表的形式对生产经营活动各阶段的资金予以合理安排。全面预算的范围涵盖了企业生产经营活动的各个方面，以企业战略规划目标为起点，编制经营预算、专门决策预算和财务预算，对企业生产、销售、投资、利润分配以及借款筹资多方面加以调控。其中，经营预算从销售预算开始，对企业整个生产流程的人力物力进行合理分配，并编制财务预算，以此对企业整体资金的运作情况加以调控，确保企业资金的顺利流通，保证未来可持续经营。专门决策预算需要结合市场、企业资金以及资本结构等情况，对企业的固定资产、权益性投资、债券及项目筹资等资本性投资活动进行预算，以适应未来的市场环境，保障企业持续稳定发展。

1.2 全面预算管理的作用

全面预算管理是现代企业常用的一种管理方法和工具，在企业的经营管理中发挥着不可替代的作用。全面预算的存在使企业可以正确估计未来资金的流向，有助于企业及时做出经营策略的调整，合理地筹措运用资金，带动整个企业的发展。全面预算管理可以对企业未来战略的可行性做出评估，避免企业盲目地增加投资，促进了资金的合理运用，使有限资源发挥更大效用。全面预算管理的主要作用如下。

（1）全面预算管理是企业的行动纲领。全面预算详细规划了企业预算期的生产经营活动，从整个销售流程到最后的利润分配、从投资筹资方案的确定到每期现金的流入流出量都做出了具体的规划列报，细化了工作的实施方案，使企业管理层能清楚地了解企业未来发展情况及经营状况。全面预算管理在一定程度上简化了工作的执行程序，提高了工作效率，使得企业每一时期都拥有明确的行动指南。

（2）全面预算管理是企业的管理工具。企业编制全面预算的最终成果并不是日后生产过程中需要达到的必要目标，因为企业是根据以往数据资料进行合理估计，难免会与实际情况产生偏差；而且企业在生产经营过程中会面临许多不确定性，譬如市场环境的变化、相关政策方针的调整等都会一定程度影响企业的经营，从而影响全面预算的结果。所以企业在执行全面预算时，要结合实际执行情况适当进行调整。虽然调整全面预算是不可避免的，但因为存在前期的全面预算，后期某些项目费用的调整在没有超过某一限度的条件下，也不会对企业产生不利影响，从而实现对费用有效的管控。此外，预算的存在使企业管理层明确了未来某些费用的发生额，当基层部门进行操作时，也有了明确的开销目标，避免了资金的浪费，也使得费用多花虚报的情况得到了有效管控，实现了资金节约。

（3）全面预算管理调动员工的积极性。由于全面预算管理涵盖范围的广泛，加之各个部门单位分权明确，在全面预算的基础上，各部门及人员可以明确自己的工作范围和目标，譬如哪些工作是应该完成的，哪些工作在一定时期内要达到确定的目标，哪些工作会带来额外的奖励等，这样使得每一个部门及员工都有了具体的奋斗目标，为企业营造了健康积极的内部运营环境，为完成企业经营目标奠定了基础。

（4）全面预算管理促进内部信息沟通。全面预算管理是一个完整连续的系统，贯穿于企业整个生产经营过程，某一环节的变动必然会引起一个或者多个部门的变动。例如，经营预算中销售预算发生变动，继而会引起材料、人工及毛利等预算的变动，毛利的变动又会引起企业现金流量及借款筹资等预算的变动。可见，全面预算管理中的各个环节是相互影响的，所以当企业在执行全面预算时，必然要加强各个部门的信息沟通，及时调整以适应预算的变化，避免信息沟通不及时，给企业带来不必要的损失。

（5）全面预算管理有助于考核与评价。在生产经营过程中，由于市场环境和政策等发生变化，企业的实际执行结果会与全面预算存在一定偏差。因为预算是企业期望的目标，所以企业可以以预算指标为标准，通过比较分析，划清和落实责任，评价报告期各部门及员工生产经营活动的完成情况。此外，还可以对某些费用进行具体分析，评价项目费用使用情况，在未来执行过程中减少不必要的支出，加强资金管理。

2 SQ 集团全面预算管理应用

2.1 SQ集团概况

SQ 汽车集团股份有限公司（简称“SQ 集团”）是国内知名汽车制造企业，2006 年经过重组，已成为目前国内A 股市场上最大的整车上市公司。公司主要业务包括汽车整车及零部件的研发、生产、销售，近年来新添了与汽车业务密切相关的汽车金融。

随着国民经济状况的改善，汽车成为民众生活的一部分，因此汽车制造业在国内制造业所占比重显著攀升，SQ 集团通过不断改进产品和创新研发，扩大了销售量和市场份额，汽车生产销售数量逐年上升，并通过不断地扩大投资，增加公司的资金。近几年，SQ集团也在努力向国际化发展，公司在2015 年进军印尼市场，与合资企业共同出资在印度尼西亚建立一家汽车工厂，以满足亚洲市场对汽车日益增长的需要。SQ集团不再满足于本土业务，目前正在不断探索创新海外业务，向打造国际化汽车品牌的目标发展。同时，SQ集团成立的上海汽车国际商贸有限公司，已在中东和南美设立了汽车销售公司，逐步推进对国外市场的探索，谋求未来国际化发展之路。

2.2 SQ集团全面预算编制环节

SQ 集团预算编制有如下几个重要环节：预算前期调查工作，预算编制布置工作，完善预算环节（包括预算审核、汇总、修改、审定和印发），具体如下。

（1）预算前期调查工作。预算前期的调查工作属于预算的准备阶段。预算管理委员会需要根据历年资料并结合市场调研情况准备预算计划和编制大纲，提交给公司领导层进行审核。其中预算计划大纲主要内容包括绩效回顾、宏观经济及汽车行业形势分析、内部环境分析、各工序生产规模、组织计划及效益测算。预算管理委员会确定了基准方案之后，便向公司领导进行汇报，大纲审定通过后召开预算布置会详细分配。

（2）预算编制布置工作。确定了预算基准方案和预算大纲后，预算管理委员会召开预算布置会，下发预算编制大纲。归口管理部门负责布置预算编制工作，详细分配预算编制计划，预算责任部门负责编制各个部门预算和专项预算，而后上报给归口管理部门。

（3）完善预算环节。当各部门预算汇总上报至归口管理部门后，公司领导层会召开预算会议，听取预算草案的汇报，预算管理委员会根据会议内容明确修改方案，向各个归口管理部门和预算责任部门下达相关的预算修改任务，如此进行预算修改循环，最后，预算委员会根据最终结果编制总预算。经公司领导层审定后，将预算下发给各个部门。

3 SQ 集团全面预算管理执行情况评价

整车的销售数量是SQ 集团全面预算管理体系中的关键指标，2018 年汽车行业受到多重因素的影响，汽车市场出现了近二十年来的首次负增长，虽然汽车消费增长趋势依旧在延续，但增长明显放缓。据统计，2018 年全年国内市场销售整车2 814.6 万辆，同比下降3.8%；其中，乘用车销售2 369.4 万辆，同比下降4.7%。虽然乘用车需求大幅下降，但是根据行业市场走势，近年来新能源汽车大受欢迎，成为车市最大的增长点。

汽车行业的预算模式主要是“以销定产”，产量和销量是否能够保持平衡，在很大程度上反映出公司预算执行情况的优劣。从SQ 集团2018 年产销量来看，各个分公司的生产量和销售量差异并不是很大，基本达到持平的状态，产销差额占生产量的比例基本都保持在±1%。另外，从汽车行业销售特点来看，汽车销售每年分为淡季和旺季两大时段，淡季一般是五月到八月，旺季一般是十月到第二年的四月。虽然有季节性产销量波动情况，但从SQ 集团年度产销数量来看，并未发现有较大产销差，这也说明了公司在编制不同季度预算时，能够很好地进行预算估计和预算调整等事项。总而言之，该企业预算执行情况良好，预算与实际执行偏差较小。

从SQ 集团整体产销量来看，各种车型产销量均能达到较为平衡的状态。其中值得关注的是，随着近年来环保理念的提升，新能源汽车的销量在大幅上升，对于发展前景巨大的新能源汽车，合理地估算其销量也是公司预算环节的难题。SQ 集团新能源汽车销售数量在2018 年有了很大的增加，但是公司在编制产量预算时比较合理地估算出数量，总体来说新能源汽车的产销量也达到了基本持平的状态，预算差异率维持在可接受水平。

4 加强企业全面预算管理的建议

4.1 做好预算目标的持续培养及管控

预算整体流程的实施都是建立在企业合理估计的基础上，因此企业在实际的生产经营过程中需要结合实际情况进行预算调整，要接受合理范围内的预算数据的变化，也需要在预算过程中留存一定的预算弹性空间，避免微小变化产生连锁反应对企业造成巨大影响，从而影响整体经营。

在预算执行过程中，预算目标是需要结合实际情况不断变动的，譬如产品售价、销售费用、借款利率等的变动都会引起经营结果的改变，所以在预算执行过程中需要企业持续跟踪各个流程的执行情况，及时根据变动情况进行调整。另外，如果实际情况发生较大变动，譬如投资项目无法正常跟进、预计借款未能及时收到等对企业整体战略布局产生消极影响，企业应当及时对战略目标进行调整；如果各项变化产生了积极影响，如应收款项的提前收回使得企业有大笔的闲置资金，在此情况下，企业可以在原有预算目标的基础上进行发展培养，利用闲置资金更快实现企业渴望的愿景。

4.2 加强企业全面预算绩效管理

对于预算绩效管理的实施，企业要明确各个责任部门的目标，在此基础上对各个部门及员工、生产流程进行日常工作的考核评价，以此保障全面预算工作高效执行。从企业当前实际情况来看，加强绩效管理应从以下四个方面入手。

首先，要加强绩效管理组织领导。企业内部应该设立绩效管理领导部门，负责日常绩效考核管理的落实，确定一套标准规范的绩效管理方针，充实预算绩效管理人员，定期进行全面预算绩效管理工作情况汇报。其次，要明确绩效管理责任主体。当绩效管理的工作指令下达后，需要各个部门严格执行预算绩效管理，推进绩效管理方案的落实。再次，需要日常加强绩效管理监督。在整个预算执行过程中，各部门责任主体需要始终坚持对生产流程和员工的监督，保障管理工作不浮于表面。最后，要加强绩效管理工作考核。建立考核结果通报制度，对工作绩效明显的部门给予适当奖励，调动其工作的积极性；对于绩效不佳的部门进行整改。此外，企业需要建立科学合理的绩效评价体系，根据不同部门、不同生产环节的实际情况，有针对性地设计评价指标体系，明确工作的核心要素，确定核心关键指标，为预算管理奠定坚实的基础。