略论实验实训原材料成本控制管理

郑镇宁 李银花 沈小钟

（广东食品药品职业学院，广东 广州 510520）

为促进事业单位加强成本核算工作，提升单位内部管理水平和运行效率，夯实绩效管理基础，根据《中华人民共和国会计法》以及政府会计准则制度等，财政部制定的《事业单位成本核算基本指引》中，称成本是指单位特定的成本核算对象所发生的资源耗费，包括人力资源耗费，房屋及建筑物、设备、材料、产品等有形资产的耗费［1］，知识产权等无形资产的耗费，以及其他耗费。由于应用型人才培养是高职院校的生命线，在针对高职院校对学生实践技能培养方面有其特殊要求，高职院校应在实验实训的条件与设施建设方面保障实验实训教学建设经费，加大实训投入的力度。而实验实训室建设投入力度一旦加大，学校的实训和管理成本也会随之加大。特别是对实训原材料需求量多、原材料成本特别大的实验实训室建设来说，其作为课程的重要组成部分，原材料成本管理和控制本身就是一个全员、全系统的过程，若实训原材料成本未能实现有效管理和控制，将会影响实训教学的有效性，增加高职院校的运行管理成本。

1 实训原材料成本控制存在的问题

高职院校原材料是指用于产品生产并构成产品实体的生产物料，原材料成本是生产成本最主要的组成部分。其高低变化直接影响产品总成本及其竞争优势。原材料成本控制的关键在于控制其消耗量与采购价格。

1.1 成本管理控制意识不强

企业通常根据客户的订单安排生产计划任务。而高职院校对原材料成本管理未能高度重视，将其单纯作为货物管理，管理人员培训学习机会较少，大部分管理人员只凭借多年的现场教学经验控制原材料成本，缺乏先进的管理理念和意识，缺少现代化的成本管理工具，因而在实际教学工作中，很容易只关注原材料质量，忽略对原材料成本的全价值链管理［2］。

1.2 成本管理的原始记录不全

原始记录是正确计算费用、成本、考核的依据，也是直接反映实验实训室原材料的最初记录资料，包括原料的领用记录、耗用记录、费用开支记录等。现有实验实训过程中并没有真正做到对原始凭证尤其是发货票、支票收据的管理，因而无法保证成本核算信息源头的真实性和合法性。

1.3 原材料成本控制范围较小

传统的成本管理观念认为要降低原材料成本就要降低教学过程中的材料消耗，实训原材料成本在高职院校中通常是指取得材料的成本，对用于培养应用型人才的高职院校实验实训室来说，即单纯消耗原材料而产生的支出成本。其实，对于许多高职院校来讲，更重要的是降低原材料采购成本。教学过程中的原材料成本挖潜其实是有限的，而控制原材料采购成本的可实施性较强，这就要求高职院校要切实加强材料采购成本管理。

1.4 预算管理控制难度较大

企业精细化管理要求对生产过程进行记录和分析，对过程的节约、浪费和破坏现象进行考核［3］。高职院校缺乏相应的标准和详细的绩效评估指标，以及对教师工作质量的合理评估体系。教学过程中对原材料的浪费和粗放管理等，都严重影响了原材料成本的控制效果。由于缺乏有效的预算管理、控制措施，教师绩效与原材料成本管理之间没有直接关系，一旦原材料成本管理出现问题，也难以明确责任，加大了预算管理控制难度。

2 控制实训原材料成本的基本思路

降低实训原材料成本对于分析实验实训成本管理水平具有重要作用，因为实训原材料成本的高低，直接反映了实验实训室管理水平的好坏。为做好实训原材料成本控制管理，笔者以高职院校实验实训室为例，通过比较餐饮成本控制标准，按照餐饮行业平均水平测算，实验实训室建设中食品、材料成本占40%～45%，物料用品占3%，低值易耗品摊销占5%，合计原材料成本比重为48%～53%［4］。可见，原材料成本在实践过程中具有变动成本比重较大、可控成本比重较大、成本控制环节多的特点。可以通过发现控制过程的差异找出产生差异的原因，进而改进影响原材料成本的措施，管理人员应把改进过程看成“控制”流程的优化过程，控制实训原材料成本的基本思路如图1所示。

图1 成本控制优化过程

2.1 设置标准

实验实训室建设，首先应该以学生实训为中心，结合学生对实验实训室的使用需求，科学分析实训过程，以客观、准确、适用的控制标准来规定各类实训原材料的质量标准、数量标准、程序标准、成本标准，并通过原材料名称、级别、规格、类别、单位、数量、预计单价等明细栏目来规定各类实训原材料的购置标准，从而使原材料进与出的内容转换为进与出的标准单位，使原材料成本管理转换为元数据标准管理，但其精细程度需要结合实验实训室的建设要求，还可以建立基本标准，并在基本标准的基础上进行加分或减分，用于精准化设置不同实验实训室的不同标准［5］。

2.2 衡量实际的效果

在原材料成本降低的管理过程中，常常会存在顾此失彼、秋后算账、过于依赖财务、没有品质坚持、忽视供方利益、追求表面时髦等现象，会削弱原材料成本降低的效果，甚至将原材料成本降低带入误区，因此需要在实验实训过程中对原材料投入成本与实际取得的效果进行评估，可以通过一次实验实训或一学期实验实训的效果进行衡量研判。

2.3 比较、研究实际的标准

通过不同标准的比较，建立实验实训室的原材料产品目录及产品库，管理人员在以历史数据为依据的基础上，通过分析实验实训室对原材料的消耗使用，可以发现标准的差异并找出原材料成本管理不到位的原因，修正调整原材料标准。当原材料标准可以被接受时，流程回到“衡量实际的效果”，当原材料标准不可接受时，则需要马上制订原材料标准修正行动，修改原材料标准、改变程序后再回到“衡量实际的效果”的业务流程，或重新设定实训原材料的标准。

2.4 制订修正行动方案

通过不同标准的比较，建立实验实训室的原材料产品目录及产品库，以历史数据为依据，从中发现标准的差异并找出原因，及时进行修正调整。当可以被接受时，流程会流转到“衡量实际的效果”环节，当不可以被接受时，就要“制订修正行动方案”，修改原材料成本的标准，形成改变程序后再次回到“衡量实际的效果”流程中，或是重新设定实验实训原材料成本的标准，以便符合每个实验实训室的实际情况。

3 控制实训原材料成本的路径选择

在实验实训室建设中，由于原材料成本在实训的总成本中所占比重非常大，不少实验实训教师认为，有效降低原材料成本可以通过压低原材料采购的价格实现，所以这主要是单位采购部门的职责，同时财务部门也应核实采购价格是否合适市场价格。这些说法并不是很全面，事实上影响实验实训原材料成本的因素除采购管理外，还有库存管理、验收管理、消耗管理、回收管理等关键环节，如图2所示，在整个实验实训室的原材料成本管理过程中要始终贯穿质量管理控制。

图2 实训原材料成本控制环节

3.1 原材料采购管理

为了达成有效的采购控制目标，实验实训室的管理者需要按学生实训人数需求，确定原材料采购的质量要求，如货品等级、规格、包装、品牌、产地、价格等；需要确定原材料采购的原则，如依据实验实训课程内容分阶段进行采购、确定原材料采购的规格、确定原材料相关附加材料的内容、明确价格和质量、取得优惠和折扣、明确原材料采购的权力与责任。同时，在采购过程中也不应该一步到位，而应该坚持阶段性评估，如通过货比三家，价比多方，尽量做到在专业的供应商中优中选优，避免在寻找原材料渠道的时候走弯路，在选择原材料的时候要选择货源充足并且有强大运输条件的供应商，避免原材料不足和送达不及时造成实验实训室无法正常开展实验实训的情况，后期还可以考虑从其他多家供应商中选出较好的几家供应商进行长期合作，但是采购人员还是要定期对后续原材料供应进行质量追踪，不能采购一次后就放任不管。

3.2 原材料验收管理

优质的原材料质量有利于提高学生实验实训效果，也会进一步降低原材料成本浪费的可能性，所以在原材料验收管理过程中，要对供应商提供的原材料和物流条件进行实地考察，对原材料成色和质量等方面进行综合评估，再进行原材料的验收工作。原材料验收过程中，要根据原材料采购的规格和标准，认真检验各种实训原材料的质量、体积和数量；认真核对原材料的价格与订购价格、发货票上的价格是否一致；给易变质的原材料加上标签，注明验收日期、过期日期；同时，需要在验收日报表上正确记录已收到的各种原材料明细情况。

3.3 原材料库存管理

当原材料验收入库后，实验实训室要对原材料进行合理优化，因为高校的实训室库存空间有限，而且相关原材料的存放时间过长，必然会导致其质量下降，如果库存压力过大也会增加浪费、丢失的风险。因此，需要在原材料入库后建立专门的原材料明细单，并分类摆放原材料，领用时要有严格的出库记录，并对一年中的高低峰期进行大数据分析，以实现适量采购，尽可能达到原材料入库和出库的平衡，避免发生原材料供应不足和过量的情况，这样不仅能直接减少原材料库存成本，还能优化原材料库存空间。

3.4 原材料消耗管理

在实验实训室的原材料消耗方面，要严格控制原材料的申领和申购，确保领购过程登记在册，在进行实验实训过程中，实验实训室的管理人员需要确保实验实训原材料的耗用能够按照既定标准进行，要求学生认真对待实验实训，珍惜每一份实验实训原材料，尽量提高实验实训过程中原材料的出净率，将原材料有效使用率提高，避免原材料浪费造成的原材料成本流失；管理人员可以建立原材料消耗的标准化清单，如标准配方、标准用量、标准操作流程、标准出品质量和标准出品装盘等。同时，对于较为贵重的原材料配件（如餐具）要特别加以养护、加强监管，增强成本意识，注意完善相关配件管理制度，尽量减少成本流失。

3.5 原材料回收管理

实验实训过程都会有不同程度的原材料剩余，要么是整体使用不足，要么是剩有边角料，所以可以设置原材料回收管理环节，对于使用率不足或者质量不达标的原材料要安排实验实训室管理人员进行专门的原材料回收，能再利用的进行二次实训处理，不能再利用的可以返给原材料供应商处理，或者直接让供应商进行专业化优化处理，以便更大力度节省原材料，促进多种原材料能够被充分循环利用，从而降低原材料成本费用，形成回收管理良性循环。

4 结语

对于实验实训室原材料成本管理工作，管理人员必须予以高度重视，在原材料成本控制管理过程中，管理人员需要稳定原材料质量，不能忽高忽低，并要严格按照申购的数量和时间要求进行采购，购买价格应合乎市价，掌握采购规律，及时应对临时采购，从而提高原材料采购效率，促进教育事业发展，同时还可以利用互联网提高原材料管理效率，确保采购信息畅通，最大限度提升高职院校管理水平，降低原材料采购成本和管理成本，助力高职院校做好成本管理工作。