对薇娅为代表直播带货缴税性质剖析及建议

□ 乌鲁木齐 李天一

薇娅偷税漏税的新闻震惊全国，在网络直播带货层出不穷的当下，如果一个主播直播时售卖平台上其它商家的商品，那么这属于是一个单纯的推广行为，如果入驻直播企业需要广告资质，带货主播获得推广授权，那么这属于个代理销售行为。带货主播应如何缴纳增值税？这次薇娅逃税，应按按照个人所得税缴税还是企业所得税呢？本文将对以上问题进行探讨。

一、背景介绍

薇娅viya，原名黄薇，曾是中国互联网第一带货主播，为网友推荐过众多好物。曾在全网创下多次观看及成交额的记录，在2019年11月11日创下单日成交额30亿元人民币的记录。2021年12月20日，据相关报道，黄薇在过去两年内，累计偷逃税款6.43亿元人民币，应缴未缴纳缴税款6千万元人民币。杭州税务局决定对其追缴税款、加收滞纳金并处罚款，总共13.41亿人民币，此文一出，全网震惊。这是一个月内第二次有带货主播因税务问题被查。由此可见，在直播行业这两年迅猛发展的大环境下，网络带货主播自身的纳税意识，还是税务机关税收征管都存在一定的滞后性，各方面准备不足，因此出现了一些漏洞。下面将对薇娅逃税漏税行为进行分析。

1.薇娅偷税金额。据调查发现，过去两年内，黄薇首先通过营造虚假收入来实现虚假申报规定的应纳所得税金额；其次黄薇曾建立多家个人公司，利用关联交易和咨询服务费的方式转移利润，将从事直播带货收入所得转换为企业经营所得进行虚假申报偷逃税款；再其次在海外设立公司，并且转移旗下子公司股权来逃避企业所得税。其触犯了国家的《个税法》及《税收征收管理法》等条款，法律确定了偷逃税款6.43亿元人民币，应缴未缴纳缴税款6千万元人民币。

2.涉及相关法律条例。首先，对黄薇主动纠错的偷逃税等违法行为依法从轻处理。黄薇对其隐匿个人收入偷税行为进行自查并到税务机关提交补税申请，能够配合调查主动补缴税款5亿元，占查实偷逃税款的78%，并主动报告税务机关尚未掌握的涉税违法行为，具有主动减轻违法行为危害后果等情节。依据《中华人民共和国行政处罚法》第三十二条规定，按照《浙江省税务行政处罚裁量基准》，给予从轻处罚，对黄薇隐匿收入偷税但主动补缴和报告的少缴税款处0.6倍罚款。

其次，对其不能纠正的违法后果视影响程度依法进行处置。根据《税征管理法》规定，结合《浙江省税务处罚基准》，对黄薇隐匿总收入来偷税且并没有主动补缴部分，性质恶劣，极大危及了我国政府财政安全性，严重破坏了财税征收管理社会环境，对其进行了严肃处理，处以四倍罚款额；对黄薇虚拟经营转移收入性质来虚假申报偷税部分，相较隐瞒总收入不申报情况，犯罪情节和社会危险程度相应较轻，处以一倍罚款。

3.薇娅偷税行为影响。黄薇除了创下全网成交额及观看人数记录外，甚至创下了我国个税偷税逃税记录，由此可见，少数顶级网络带货主播，倘若发生逃税行为，具体数额可能超出了常人的想象，根据个税规定及黄薇逃税税额反推，黄薇近两年收入可达30亿元人民币。随着直播交易额的上涨，不健全的税收监管机制将会导致国库流失巨大数量的税收财政收入，同时会对广大社会群众纳税积极性产生重大不利影响，所以财政部及地方税务部门应当实事经济体制的变化，同步完善税收法规及监管方向的重点。平台经济是经济发展的新业态，在更好满足消费者需求、促进新旧动能转换、推动经济高质量发展等方面发挥了积极作用。

二、直播带货环节模式分析

1.带货主播应如何缴纳增值税。

直播带货通常分为收取佣金通常分为两笔收入销售额提成和坑位费。销售提成指的是根据自己所销售的商品的销售额，按比例分成。大部分主播的佣金在20%-30%之间。薇娅等网红明星通过和供货商谈判，拿到比市面低的价格，从而吸引观众购买，向观众提供了“中介、代理服务、介绍服务”等服务。根据国家财政部2016年发布的财税36号第一条附件规定，“现代服务”税目下的明细税目——“经纪代理服务”，是指各类经纪、中介、代理服务。因此，取得销售货物的从而获得的提成收入，需要按此缴纳增值税。同时，如果按照小规模纳税人处理，正常情况下征收率3%，疫情期间1%，一般纳锐人适用税率则为6%。

天下没有免费的馅饼，网红主播就帮商家带货，除了按比例收取佣金外，还要收取坑位费。坑位费指的是什么呢？一般来讲，大多数主播都是拒绝商家只想以付“纯佣金”的方式跟带货主播合作，因为主播可能带货效果不好，不能收获到预想的佣金利润。只有极少数具有核心竞争力的大牌产品，一些主播才会考虑合作。所以，大多数直播带货主播都是需要“坑位费”的，也就是想让网红主播帮带货，那么必须首先要给商品上架费用，或称服务费、代理费。只有先解决坑位费的问题，商家的产品才有资格出现在主播的直播间，而无论商品销售的情况如何，主播都会收到固定的坑位费。薇娅作为我国知名度最高的带货主播，取得的坑位费也是超乎想象的。而身为头部主播不能够合法缴税，会产生的巨大影响。那么作为坑位费，增值税应如何缴纳呢？

根据上文所说第一条附件《销售服务、无形资产》规定，纳税人出售无形资产，包括转让无形资产代理权、席位权的业务活动。因此，主播带货所收取的坑位费在缴纳增值税方面应按照“销售无形资产”缴纳。同样，如果主播以个人缴纳增值税，则按照小规模纳税人处理，正常情况下征收率3%，疫情期间1%，如果以一般纳锐人纳税则适用税率则为6%。

2.带货主播应如何缴纳个人所得税。至于带货主播应缴个人所得税，按照《个税法》其中第六条规定：劳务报酬所得，包括经纪服务、广告服务、介绍服务所得。所以带货主播的佣金及坑位费都是属于税目“劳务报酬所得”，同时应合并一起征收。按照国税总局2018年五月发布的公告《个税扣缴办法》规定，应该由支付方（带货企业）在实际支付时代扣代缴，因为“综合所得”包括“劳务报酬所得”，还应在取得收入的次年进行综合所得的汇算清缴，需要把个人整年的年度的四项收入加在一起，计算出合计，再进行计算整年度的应纳所得税额，最后减去已经预缴的税金，多退少补。

3.带货主播成立工作室。工作室应依法按时缴纳增值税，如果收入月不超过15万元，享受免增值税的税收优惠政策，超过15万元则全额计算缴纳增值税。直播成立工作室承接商业业务，其所得属于经营所得交个税，一般按个体工商户享受双核定缴纳个人所得税，双核定指根据直播带货的业务情况核定月收入额（月不超过15万元不交增值税），再核定个税征收率一般在1%左右，按照核定的月收入额*核定的个税率来交个税，按照今年两会和税务总局规定，再减半征收个税，是相当优惠的，也是直播税负最低的。每年工作室应在次年3月31日前对上年经营所得的个税进行汇算清缴。

4.直接与直播平台或经纪公司签订劳动合同（可以全日制也可以非全日制）。按税务局规定，带货主播没有进行增殖的商业行为，所以不需缴纳增值税。同理主播个人所得税按工资薪金交，由直播平台或经纪公司按工资薪金月累计预扣预缴，次年3-6月由直播本人按综合所得进行个税汇算清缴。

综上所述，主播网红及明星带货时，按销售额比例收取的报酬应缴增值税应按“经纪代理服务”税目进行缴纳，坑位费应按“销售无形资产”税目进行缴纳，而带货主播的佣金及坑位费应缴纳的个税则应按照“劳务报酬所得”税目缴纳。不同的签约形式有不同的纳税标准。

三、改变当前网络主播偷税漏税情况的建议

1.提高纳税意识、创造良好的税收环境。合法以及按时地纳税，应该是我们整个社会的全体公民都应该具有的意识。这样的意识对于我国形成自觉依法纳税的环境非常有利。重中之重的是确定具体的宣传目标。关注纳税以及税法的宣传应该以提高公民的纳税意识为出发点，针对社会上存在的不同社会群体实施不同的方法，分别把按时纳税的正面形象和违法逃税的反面典型作为教育的实例进行宣传。让大家都明白政府宣传税收的本意是取之于民，用之于民。宣传依法纳税意识应该采取多元化手段进行宣传，利用新媒体渠道，比如微信公众号、直播等。

此外，各级政府部门对于纳税逃税分别设置奖罚机制，完善制度建设，对依法纳税的要设为模范并进行奖励，对于偷税漏税的要进行严惩。

2.建立健全税收制度、加强监查及处罚力度。只有建立科学、完整、合理的税收征管法制才能更好地将合法纳税深入人心。一个完整的税收制度是保证社会税务征管可以有法可依的前提。健全的税务征管流程有纳税的申报，立案稽查，对违规行为的处理，以及保护纳税人的权利等。各级政府税务部门必须明确强制税收的基本原则，排除各方可能出现的干扰执法的阻力，其他部分应努力积极主动配合税收征管行为。

目前来说我国法律并没有关于偷税漏税的刑事处罚，逃税漏税的根本缘由是偷税漏税违法成本过低，逃税者并没有引起相应的重视。因此，加大我国司法对此举的处罚力度，除了将偷税、漏税、逃税行为记入诚信档案，纳入税务局缴税黑名单，甚至可以考虑引入刑事处罚，落实处罚措施。真正意义上的从根本杜绝偷税漏税行为的发生。

3.加强社会监督、建立信用机制。要想彻底整治偷税漏税行为只依赖国家及政府的法律手段是远远不够的，应该顺势发挥信息化社会的监督优势。国人都有明哲保身的心理，这样却给偷税漏税者提供了可乘之机。因此，范冰冰逃税丑闻被曝光时，也一度掀起了轩然大波。一方面逃税丑闻的曝光多亏了人民群众的举报，另一方面也为群众如何举报树立了典型。建立一个举报奖罚机制，对举报群众施以奖励，且真正痛打偷税违法者，使心存侥幸者不再得逞。除此以外，同时开展诚信纳税管控机制，把缴税行为与个人信用有机结合起来，加强银行和地方税务局的联通，将更会有效地打击偷税漏税。把依法纳税和个人征信挂钩，能促使每位公民依法纳税。建立了良好的信用机制，法网恢恢，偷税漏税者终将无计可施。

4.加强对高净值人群的税收监管。众所周知高净值收入如明星艺人和网络主播收入相较与普通老百姓，不但来得更加容易，金额也是一般人所望尘莫及的，倘若此类人群肆意偷税漏税逃税，不仅仅逃税金额巨大，且对社会的影响十分恶劣，会严重打击普通百姓的纳税积极性。所以相关机关应为此类人群出台更具针对性的税收法律法规，提高准入门槛，让偷税者不能再钻法律的空子，同时地方税务局应加强对此类人群的监管频率及力度，让行业高速发展不再是乱象丛生的借口，对其涉税违法问题无论任何身份一视同仁，保持零容忍的态度，只有这样才能营造健康正气的网络带货直播环境，才能够保障我们国家的合法利益。

四、总结

以薇娅为代表的这些明星网红，偷税漏税逃掉的税款，本来可以帮助我们国家千千万万的弱势群体，或者可以养活一支保护我们安全的军队。或许是支援国防科研的一笔基金，又或者是用来支付坚守边远地区教育的乡村教师们的工资，但是这些主播为了一己私利，逃税漏税。这不但侵犯了我国国家和人民群众的利益，甚至还造成了及其恶劣的社会影响。我们作为新时代的学生应该吸取教训，肩负重任，问心无愧，能挺起胸膛，做清清白白，堂堂正正骄傲光荣的纳税人。最后，我们普通人看到这个新闻其实应该感到自豪。有些所谓看起来光鲜亮丽的明星网红，也许人格上远远不如辛勤工作依法纳税的打工人高贵。我们不要因为自己没有富有的生活而自卑，只要你诚实工作纳税，这中华人民共和国的盛世就有你的一份功劳。