企业预算编制和执行中存在的问题及对策

□ 广东深圳 徐宝忠

预算编制和执行工作对于企业预算管理和内部管控而言都有着巨大作用，但是一些中小型企业在具体的预算编制和执行工作中仍然存在着缺陷，影响到了预算编制的效果。具体来看主要涉及预算编制的方法和技术存在缺陷、预算执行监督存在缺失、绩效考核工作不完善、预算人员专业能力不足等问题。笔者认为可以采取不断提升预算编制工作的有效性、完善预算监督制度、完善预算管理考核机制、强化预算人才团队等手段予以改善。

一、绪论

随着现代商业社会的竞争日益激烈，企业无不寻求更加有效的内部管控手段以提升经营能力和水平。为此许多企业都应用了全面预算管理体系，用预算的手段实现企业财务管理质量的提升。而预算编制和执行则是企业全面预算管控中最为关键和不可缺失的一大环节，只有在初期对公司经营情况进行合理的预测并编制预算，同时在日常工作中保证其能够有条不紊地进行，企业预算管理工作才能够发挥出其真正的效力。因此，对企业预算编制和执行过程中存在的问题进行发掘和分析，并研究相关改善对策，已经成为广大企业不可忽视的一项重要工作。

二、企业预算的作用

在企业生产经营和管理的过程中，企业预算有着极其重要的作用，具体来看主要体现在以下三点。

1.企业预算能够保障企业内部控制工作的落实。通过预算管理机制的应用，能够让内部控制的效能得到最大限度地发挥。企业可以在进行了科学合理的预算编制基础上进行一系列的内部控制工作。

2.企业预算能够确保管理者履行受托责任。预算管理也是企业资本对于经营者进行约束和管理的一个过程，也是促使现代企业的经营者履行受托责任的重要手段。只有发挥出经营者的约束和管理职能，保障管理者在权利行使过程中履行自身的职责，这样管理者才能够根据企业的发展需求进行战略决策的制定，让管理者的受托责任得到落实。

3.企业预算能够促进内部激励机制的应用。合理的内部激励机制可以激发员工工作积极性，也是保障企业各项工作顺利落实的重要基础。通过预算管理工作的应用能够让预算管理作用得到最大限度的发挥。在进行预算执行过程中，企业的管理人员能够对各个部门的业绩跟预算编制情况来进行调查，找出预算执行过程中存在的问题并在第一时间内进行处理，并且根据具体调查结果来进行奖惩措施的执行，这样也就能够让企业内部执行方案得到充分的发挥，对于企业内部激励机制的完善跟优化也有着非常重要的意义。

三、企业预算编制和执行过程中存在的问题

目前来看，在我国广大企业的算管理工作过程中，尽管许多企业预

都已经能够有效利用预算这一工具进行内部管理，并取得了不少成效，但是一些中小型企业在具体的预算编制和执行工作中仍然存在着部分缺陷，影响到了预算编制的效果。

1.预算编制的方法和技术存在缺陷。目前我国许多企业在预算编制的方法和技术方面存在缺陷，对于公司最终形成预算数据的有效性带来了一定影响。具体来看，主要是许多公司在预算编制的方向性方面较为随意，一般都简单地采取从上而下或者自下往上等单向编制方法，由公司领导层凭借权威将预算指标直接下压到各部门及分支机构，或是简单地对分支机构上报的数据进行汇总。而这两种方式都存在着明显的不足，单纯依靠自上而下的下压式预算会导致预算数据和实际经营情况出现脱节，影响到预算本身的可执行性，而单纯通过自下而上进行预算上报又会导致各部门虚报预算，导致费用超标等不利情况，最终影响到公司经营业绩。另外，在具体的年度预算预测方面，一些公司也只是简单地采取了递增预算的办法，即在前一年基础上，加上新年度所涉及到的新业务进行年度预算的编制，这种方法虽然操作简单，但是会不可避免地导致大量冗余预算，甚至会导致对已经不存在的业务分配费用等情况出现，导致最终形成的预算可参考性极低。最后，一些公司虽然应用了预算管理体系，但是整体来看不够灵活，缺乏必要的预算调整环节，这就导致公司预算无法对实际工作中发生的突发事件进行反应并修改预算，不仅影响到了预算的合理性，也导致公司难以利用预算进行公司业务开展的指导。

2.预算执行监督存在缺失。部分企业在预算执行监督方面也存在缺失现象。对年度预算编制工作的监督是预算管理工作的重中之重，一旦编制工作未能得到严格监督，或者是未能严格按照企业实际经营计划进行编制，就会造成严重的与事实不符的情况，导致后续进行频繁的预算调整，对预算的作用产生了严重影响。具体来看主要是部分企业缺少预算执行分析岗位，日常工作中并不关注公司预算的执行，只是在年底对预算执行比例进行汇报，甚至有完全不汇报的情况出现。而部分设置了预算管理岗位的公司，一旦出现企业下属的子公司、部门或者项目较多的情况，管理人员也会难以对各项目日常预算进行实施监督，最终导致不能及时发现预算执行差异的情况，导致预算编制工作在一定程度上显得形同虚设。另外，部分企业在日常费用的使用和资金支付方面也缺乏相应的监督工作，导致其费用发生较为随意，特别是业务招待费等监督较为困难，金额相对较大的费用常常会出现超预算现象，但这部分费用又属于业务所必需的支出，因此许多企业往往会无视招待费预算超支的现象，继续进行相应费用的支付，这严重影响到了预算工作的权威性，也导致公司费用出现膨胀，影响到公司整体的获利能力和可持续发展能力。

3.绩效考核工作不完善。绩效考核工作不完善是我国许多企业目前普遍存在的问题。有效的绩效考核工作是保证公司成员严格遵循预算进行业务开展、费用控制等工作的有效工具，但是在部分企业的实践之中，并没有建立起行之有效的绩效考核体系，特别是没能将预算执行情况纳入到考核标准之中。对于这些企业的中高层管理人员而言，即便出现费用超预算或者是收入不达标等情况，其绩效奖金也不会受到很大影响。因此，对于年初的预算编制工作普遍存在不重视现象，未能按照实际的业务计划进行相应的收入、费用等预算项目的编制，在日常工作中也缺少预算执行情况的关注和分析工作，导致预算编制和执行沦为形式，甚至被视为一种管理上的负担。这对于广大企业的预算管理工作而言有着极为不利的影响。

4.预算人员专业能力不足。许多企业也存在着较为明显的人才短缺，预算人员专业能力不足。由于预算管理是一项综合性较强的工作，科学有效的预算编制必须做到财务和业务之间的互相融合，预算管理人员必须对一线业务有较为充分的了解，才能够实现预算编制的科学性，也能够在对预算执行的分析中准确发现执行脱幅的原因，帮助管理层对公司经营出现的异常情况进行分析和调整。但是目前我国的一些中小企业由于人力成本的限制而存在缺少预算管控人才的现象，甚至在工作中未能设置独立的预算岗位，而是由财务人员兼职管理。而一些设置了预算岗位的公司，其预算管理人员也普遍存在着学历不高、对现代管理学理论认识不深现象，制约了预算工作的进一步优化。与此同时，广大预算管理人员也普遍存在着和业务之间沟通协作不足，未能深入到一线业务的现象，这就导致预算编制和执行工作出现了管理层面和业务层面的脱节，年初制定的预算往往不符合业务开展的实际情况。同时在预算执行出现差异时，相关人员往往也难以找到差异原因。这一系列情况对于公司预算编制工作的合理性和预算执行情况的可分析性都带来了较为严重的影响。

四、企业预算编制和执行问题的对策

1.不断提升预算编制工作的有效性。对于广大企业，特别是中小企业而言，由于预算编制方法上普遍存在问题，因此必须对相关工作方法进行优化，提升预算编制工作的有效性。具体来看，首先，广大企业应当对编制方法进行优化，避免单一依靠自上而下或是自下而上的办法，而应当实现上下结合，既要通过公司领导层的权威，将年度经营预测具体反映到预算编制目标上，并对下级分支机构规定强制性的经营目标。但与此同时，公司领导层也应当实现基本程度的放权，在大目标保持不变的前提下，让下属部门或机构自行进行预算目标的分解。其次，还应当引入预算调整环节。如果预算在执行过程中由于市场等客观因素而产生差异，则应当及时进行半年度或日常预算调整。但对于企业因自身经营管理而出现的差异则不应调整。从而保证预算内容全面客观，符合企业当年的经营预测。再其次，广大企业应当对现有的预算计算和编制方法进行优化，要结合每年的实际工作业务，将预算指标分解到每一项事项，分别进行预算的计算和汇总工作，避免简单地对预算进行堆积，从而在根源上保证公司预算的科学性和可执行性。

2.完善预算监督制度。企业必须对其预算监督制度进行完善，以确保预算的有效执行。企业管理的重点在于对日常预算的事实监督。首先，在预算编制阶段必须对各部门、各子公司上报的预算进行严格把控，收入和费用预算都必须有理有据，杜绝预算编制过程中的不合理、不合规现象。其次，企业还应当设置专门的预算分析岗位，负责每月对公司经营预算的执行情况进行汇总分析，重点关注收入、净利润等几项重点财务指标，同时也对成本费用中的敏感部分，比如业务招待费、人力成本等项目进行重点关注，每月更新全集团的预算数执行情况，出具相关分析报告，直接汇报给财务总监或集团总裁，确保全集团范围内的日常费用能够得到实时监督。如当月数据出现和预算明显脱幅的情况，则管理人员应当联系业务部门，对相关原因进行详细分析，如有意料之外的异常情况出现，则应当向上级领导进行及时反应。再其次，还应当采取信息化系统进行预算监督，为此可以从日常费用的报销开始，将各部门发生的费用、各项目的收入成本等关键财务信息通过信息化系统的方式进行实时化录入，便于预算管理人员定期进行汇总分析。如实际数与预算存在较大差异，则应当及时联系相关业务人员，找出预算差异的原因并且对原因进行及时评估，从而消除可能存在的经营隐患。最后，预算管理人员还应当和审计等部门合作，对企业预算执行的可靠性进行监督，避免下级单位出现虚报业绩等情况，影响到公司整体管理的稳定性和有序性。

3.完善预算管理考核机制。为了保证管理层重视年初预算编制工作，企业有必要对其预算管理考核机制进行进一步完善，将预算执行比率等相关指标纳入到考核体系之中，保证公司管理人员的奖金和预算执行情况直接挂钩，从而倒逼下属部门或分支机构在年初时更加谨慎合理地编制预算，并且在业务开展过程中重视预算执行情况。为此，企业应当在年底对各部门、子公司或项目的预算执行情况进行合理评估，增设收入预算执行比例、费用执行比例等相关管理口径指标，在整体绩效考核体系之中的权重应不低于10%，在年末时按照完成预算的程度进行打分。根据相关结果进行合理的奖惩，从而提升企业进行预算管理和监控的积极性，更好地推动下一年预算管理工作的进行和发展。对于部分工程建筑企业等按照项目进行管理结算的企业，还应当将预算相关的责任考核落实到项目负责人身上，按照项目进行预算执行分析，如存在预算考核明显不达标的项目，则应当考虑对其负责人进行通报批评甚至更换。

4.强化预算人才团队。强化预算人才团队是企业优化其预算编制工作的另一项有效手段。这一工作具体来看应当从三方面同时着手。第一，企业应当从外部积极引入预算管理和编制方面的人才，通过引入人才而获取新知识、新视野、新经验，从而满足企业在形势下的全新要求和经济社会的全新考验。第二，应当对现有的预算管理人员开展持续性的培训工作，应当开展定期的预算管理培训课程，采取内部讲师和外部聘请相结合的方法，向公司管理层和基层员工灌输全面预算的理论知识，开阔预算管理人员的眼界，增强其理论知识水平，同时也要在公司内部开展业务部门和预算管理之间的沟通协作工作，强化双方之间的交流，帮助预算管理人员更好地深入一线业务，了解业务，从而增强预算编制本身的合理性。第三，应当增强对企业人才的奖励制度，通过科学性的奖惩方案对预算管理人员的绩效进行考核，并且和奖金进行挂钩，这样既能增强预算管理人员工作的积极性，又能够提升其整体薪资待遇，保证引入的人才能够长久、稳定地为企业作出贡献。

五、结论

预算编制和执行工作对于企业预算管理和内部管控而言都有着巨大作用，但是目前来看，在我国广大企业的预算管理工作过程中，尽管许多企业都已经能够有效利用预算这一工具进行内部管理，取得了不少成效，但是一些中小型企业在具体的预算编制和执行工作中仍然存在着部分缺陷，影响到了预算编制的效果。具体来看主要涉及预算编制的方法和技术存在缺陷、预算执行监督存在缺失、绩效考核工作不完善、预算人员专业能力不足等问题。本文认为可以采取不断提升预算编制工作的有效性、完善预算监督制度、完善预算管理考核机制、强化预算人才团队等手段予以改善。相信随着广大企业对预算编制工作的更加重视，预算编制和执行的效果也定将越来越好。