集体资产资源清理相关业务的账务处理

□ 董洪亮 杜 珺

近期，江苏省连云港市赣榆区青口镇聚焦农村集体“三资”问题，全力推进集体资产资源清理工作，规范村级承包合同，厘清村集体债权债务，理顺村集体账目。笔者通过举例，对清理债权债务、盘活资产资源的账务处理进行解析，供大家参考。

一、村集体清收债权的账务处理

村集体已经登记在“内部往来”“应收款”等科目的债权，清收后，借记“现金”“银行存款”等科目，贷记“内部往来”“应收款”等科目。尚未纳入账内核算的债权，清收后，根据债权性质，属于应收垫付的生产经营、服务等活动的款项，借记“现金”“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目；属于承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等应上交的承包费，借记“现金”“银行存款”等科目，贷记“发包及上交收入”科目；属于应收的违反村规民约的罚款等，借记“现金”“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

【例1】某村清收内部往来4项，收款80000元，收回应收款8项，收款200000元，款项存入银行。

【例2】某村清收账外债权3项，共收款200000元，包括集体房屋出租租金120000元、林地承包费70000元、机动地承包费10000元，款项存入银行。

二、村集体清偿债务的账务处理

村集体已经登记在“内部往来”“应付款”等科目的债务，清偿后，借记“内部往来”“应付款”等科目，贷记“现金”“银行存款”等科目。尚未纳入账内核算的债务且暂不清偿的，要根据债务性质增加债务。同时，形成资产的，分别记入相应资产科目；属于因村购买商品、农产品等活动而发生的，记入经营支出；属于因村庄管理活动发生的，记入管理费用；属于因公益性活动而发生的，记入其他支出。清查时当即清偿的，借记资产类或支出费用类科目，贷记货币资金科目。

【例3】某村清偿内部往来3项，共3000元，清偿应付款6项，共30000元，用银行存款支付。

【例4】某村用银行存款支付历年积欠村干部工资20000元。

【例5】某村在清查中发现，村道硬化工程竣工后未转为固定资产，且尚欠工程款100000元。某村组织对工程进行验收，验收合格后出具了验收报告，并用银行存款支付工程款100000元。

1.竣工未转资产

2.验收合格

3.支付工程尾款

【例6】某村在清查中发现一台打印机未纳入固定资产，且尚欠打印机款2000元，按购买市场价予以入账。

【例7】某村用现金清偿账外债务，系购买打印纸、笔等日常办公用品欠款，款项260元。

【例8】某村用现金清偿账外债务，系维修对外出租厂房发生的费用，共80000元。

三、村集体对外发包、租赁集体资产资源的账务处理

村集体将闲置资产资源盘活利用，用于经营活动方面，符合收入确认条件时，确认为经营收入；将林地、水库等对外发包，收到的承包金计入发包及上交收入；出售闲置的固定资产，出售后发生的净收益，计入其他收入。

【例9】某村将闲置房屋公开对外出租，每年租金20000元，约定用银行存款支付。每年收到租金后及时入账。

【例10】某村将一台闲置拖拉机对外出售，拖拉机账面原价50000元，已计提折旧30000元，用现金支付清理费用400元，出售价款25000元，存入银行。

1.拖拉机转入清理时

2.按照发生的清理费用

3.按照出售拖拉机的价款

4.按照出售完毕后的净收益

【例11】某村将海边滩涂地使用权对外公开出租，经公开竞标后，王某中标，一次性付清30年承包费共3000000元。

1.确认当年收入

2.以后每年确认收入