建筑工程项目全过程跟踪审计研究

焦海霞，乔鹏翔，林萌萌 （中国船舶集团有限公司第七二四研究所，江苏 南京 211153）

随着我国经济的高速发展，基础设施、科研建设项目等方面投资呈逐年递增的发展趋势，工程投资造价也越来越高，建设项目存在资金使用不合理、超预算等问题。为了防止资金滥用、形象工程、政绩工程、“豆腐渣”工程、贪污腐败等现象，传统的竣工决算审计已经无法全面有效控制工程造价，必须从源头上对项目加强审计和监督管理。

1 全过程跟踪审计的简介

1.1 全过程跟踪审计的概念

2002年提出建设工程项目审计是指“从项目论证开始至交付使用过程中，对建设项目有关的投资资金收支真实、合法、效益进行的审计监督。包括建设项目的开工前审计、预算（概算）执行情况审计、竣工决算审计”。2014年提出建设项目审计是指“内部审计机构依据有关法律法规和制度规范，对建设项目各阶段业务管理活动的合法性、适当性、有效性进行的确认和评价活动”。审计的内容包括对工程项目投资立项、勘察设计、施工准备、施工过程、竣工验收等各阶段业务管理活动的审查、确认和评价”[1]。

从上述审计内容来看，审计涵盖了项目从投资立项到竣工验收等各阶段，对项目全过程进行了跟踪审计。全过程跟踪审计是指项目实施的各个阶段进行事前、事中和事后审计，在审计的过程中可以及时发现问题，及时纠偏，有效控制项目的投资造价和改善工程管理[2]。

1.2 全过程跟踪审计的特点

全过程跟踪审计从项目投资立项到竣工验收都有审计机构的参与，审计内容也从传统的竣工决算审计扩大了整个项目过程、内容，实时跟踪项目的实施，不再局限于工程造价的审计，而是对整个过程的监督、评价，对工程中出现的问题和偏差不断改进，从而实现整个工程目标。具有如下特点，如表1。

全过程跟踪审计特点 表1

1.3 全过程跟踪审计的意义

全过程跟踪审计全面地对工程项目的各阶段实施全方位的监督、评价，监督内容细化到每个环节、每个关键点，审计数据完整、连贯，提高了审计效率和准确性；对工程项目建设的各个阶段进行审计，被审计项目的范围内容大大增加，可以充分发挥审计效益；跟踪审计进行持续地监督管理，有利于项目各个阶段能及时发现问题，及时改善项目管理，甚至可以预防问题的出现，极大地提高了项目整体管理水平[3]，保障了项目成本、质量、工期目标的实现。

2 全过程跟踪审计存在的问题

2.1 忽略事前审计

目前实施的建筑工程项目全过程跟踪审计仍侧重于事中和事后审计，而忽略了前端项目建议书、可行性研究阶段、勘察设计阶段的监督、审计、评价。而建设项目前期工程对投资造价的影响程度达到70%～90%，可见项目前期工作对项目总投资的影响之大。但在项目实际实施过程中，往往委托审计单位进行竣工决算审计或者从施工过程变更签证开始介入，对于前期工作的审计这部分往往是忽略的。勘察设计阶段设计收费一般与工程造价挂钩，设计单位出于自身利益提高工程造价；设计人员也可能由于自身的局限性，设计过于保守，注重建筑美观性，设计标准过高，这些都会大幅增加工程投资造价。忽略这阶段的审计，建设单位就失去了控制投资造价的源头。

2.2 审计人员缺少相应的资质和事前审计能力

目前建筑工程项目审计人员资质要求为土建、安装等专业的注册造价工程师和造价员。从造价员和造价师的培养体系和资格考试来看，造价师只需要掌握与造价有关的知识。而缺乏价值工程、财务分析、建筑方案、结构形式、暖通方案、工艺布置等合理性、可靠性、经济性分析的知识和能力，从而无法提出优化建议。这部分的审计在整个项目过程中几乎是空白的。

2.3 审计过程中各方履职存在缺陷

审计单位参与项目的全过程跟踪审计，需要参与建设的各方进行密切配合。这一过程中可能存在各方缺乏信任基础不愿积极配合，建设单位协调审计、设计、监理、施工单位关系不到位，施工单位与审计利益对立，监理单位将监督责任推脱给审计单位，审计人员对全过程跟踪审计的认识不足，审计单位受他方影响不能客观独立进行审计工作等问题，这些问题都将影响审计结果，从而影响项目全过程跟踪审计的效果。

2.4 项目实施过程中审计不及时

项目实施是个复杂的过程，涉及多家单位、多个专业、多个工种，会因为参建各方及外部环境产生工程变更签证。若建设单位、设计单位、施工单位、监理方单位未及时确认变更并提供相关审计所需的证明材料，或者因为审计人员的原因未及时审核，导致不能及时给出审核意见，可能会延误工期、造成经济损失，达不到全过程跟踪审计的目标。

2.5 审计质量问题

建设单位在选择审计单位时，支付酬金费率低往往作为主要条件，这就会导致审计单位为促成业务而压低价格进行恶性竞争。审计合同签订后，审计单位为了达到预期收益目标而节约成本，就会少用经验丰富的审计人员而用新人，减少驻现场审计人员，导致审计的力度不够。有的甚至与施工单位联合，虚报工程造价，提高核减额，从而增加自身收益。审计完成后支付审计单位酬金，很少对审计结果进行检查和复核，对审计单位没有任何约束和经济处罚措施，也就无法避免这种虚报虚审的情况，审计单位、施工单位联合受益的情况严重损害了建设单位的利益。

2.6 信息化在工程跟踪审计中应用不足

信息化手段在工程建设过程中的应用越来越成熟，但是在跟踪审计过程中的应用明显不足。工程从前期到最后竣工验收会产生大量数据、资料，工程收集数据存在不及时、不完整、资料真实性有待确认等问题；许多工程施工过程中形成的重要变更资料仍以纸质提交，审计人员仍采用手工收集、查询和核对资料，工程数据资料碎片化严重，严重降低了审计效率，也容易因为数据的不完全导致审计失误；工程项目全过程跟踪审计资料是很宝贵的经验，新项目可以借鉴和运用。

3 全过程跟踪审计的建议

针对目前建筑工程全过程跟踪审计存在的一些问题，结合项目实践，提出一些建议。

3.1 加强事前审计

建设单位要充分认识到项目投资立项、勘察设计阶段对整个项目工程造价的影响，加强项目建议书、可行性研究报告的审计，认真分析论证各项指标；加强对设计方案适用性、经济性、合理性进行审计，审计设计过程中有无提高标准，建筑布局、结构形式、暖通方案、工艺布局等是否合理、经济，有无更加经济的方式能够满足功能需求等。可以邀请行业内的专家对前期工作进行评审，从源头上降低投资造价，达到工程预期目标。

3.2 提高审计人员的专业素质

全过程跟踪审计是工程项目审计的必然趋势，其专业程度远远超过传统的竣工决算审计工作，对审计人员所具备的专业素质要求更高，需根据跟踪审计需求和发展的趋势，提高审计人员的专业能力，增加专业素养以及专业视野[4]，增加经济分析、建筑、结构、暖通等专业知识。作为审计单位，也需要广泛吸取更多的专业人才加入，根据审计需求，及时调整人才培养、激励方案。

3.3 明确项目各参与方的权利和义务

制定全过程跟踪审计方案，建立明确的工作机制，明确建设单位、勘察单位、设计单位、施工单位、监理单位等各方的权利和义务，定期召开工地例会，沟通各方履职情况，及时协调、解决审计过程中发现的问题，建设单位、设计单位、施工单位、监理单位及时配合提供审计所需的材料。各方避免采用口头方式答复重要意见，需书面出具己方意见。审计过程中，审计需保持工作的独立性和权威性，不受各方的影响。

3.4 提高审计效率

审计效率的提高离不开参建各方的配合与协作，审计人员需加强与参建各方的沟通交流，让各方意识到实行跟踪审计的重要性和必要性。审计单位需建立完善有效的跟踪审计制度和审计细则，如人员岗位职责和义务、资料的提交和收集、出具审计意见的时间、问题的反馈机制等，对各方形成良好的约束，让全过程跟踪审计工作形成良性循环。

3.5 加强跟踪审计工作的检查和复核

建设单位委托审计单位进行跟踪审计不能一味追求酬金最小化，应该注重审计单位承接项目的经验、能力，配备的审计人员的资质、经验、专业能力，支付合理的酬金才能调动审计人员工作的积极性，从而提高审计工作的质量和成效。

加强审计工作的检查和复核，要求审计单位需对现场审计人员的审计底稿进行检查确认，并书面确认；建设单位检查审计人员的具体工作情况，对审计意见进行核查，对有疑问和重要的审计结果及时复核；针对重大的工程项目，可以请另一家审计单位进行“背靠背”审计，合同中约定审核误差的允许范围及超过约定范围给予审计单位一定的经济处罚措施；在施工合同中约定虚报工程造价超过一定比例审计费用由施工单位自行承担或者给予一定的经济处罚。

3.6 加强审计信息化建设

加强审计信息化建设，搭建设计单位、建设单位、施工单位、监理单位、审计单位等各方参与的协同平台，形成信息交换体系，避免信息孤岛。通过数据的共享和工作流机制的运用，提高数据资料的准确性、及时性，使得工程审计向规范化、标准化方向转变，促进审计经验和成果的运用，提高管理水平和工作效率。

4 小结

建筑工程项目全过程跟踪审计是工程审计的趋势，是一个不断积累经验、不断完善的过程。本文首先对建筑工程项目全过程跟踪审计的概念进行了认识和研究，对现在存在的问题进行了探讨并提出了提出了一些建议。建筑工程项目全过程跟踪审计模式在不断应用发展中，虽然目前仍有一些问题，但随着不断探索、改进、完善审计机制，最终将真正发挥工程经济效益、质量效益、工期效益等作用。