财务会计的本质、特点及其边界

王晨晨 马 妍

（中国人民大学商学院，北京 100872）

财务会计（Financial Accounting）是以货币为主要衡量单位，对企业已发生的交易或事项，运用专门的方法进行确认、衡量，并以财务会计报告为主要形式，定期向各经济利益相关者提供会计信息的企业外部会计。财务会计是在传统会计学的基础上发展起来的一个重要的会计分支，它基本上是一个会计资讯系统，它立足于企业，面向市场。财务会计着重按企业资讯使用者（如：股东、供应商、银行、政府代理、企业主及其他股权所有人）的需要，把企业视为一个整体，以财务会计准则为指导，运用确认、衡量、记录和报告等程序，提供关于整个企业、子公司及营运机构的财务状况、经营绩效、现金流量等有助于使用者作出决策的会计信息。

一、财务会计的本质

财务会计属于企业的一个经营活动分支，通过财务会计，可以让企业掌握到自身有关的各项内部信息，同时还有利于企业从战略角度出发分析客户信息以及竞争对手等相关的外部信息，基于上述这些信息，企业管理层可以制定更加科学的竞争，并通过实施战略规划来逐步实现其目的。从20世纪70年代开始，我国逐渐有学者开始涉足财务会计的研究，在西方财务会计理论进入国内之后，我国也有部分企业逐渐开始应用财务会计。自我国开始引入并应用财务会计至今，我国的财务会计也有了50多年的实践经验，其间有大量学者展开了关于财务会计的研究，并产生了大量的研究成果。就目前来讲，尽管我国大部分企业都应用了责任会计，然而几乎很少有企业全面、清晰地认知到差量分析、全面预算、企业员工业绩评价、风险分析以及长期投资决策等，许多企业的管理层甚至都不具备完善的财务会计基本知识框架，这就导致企业在实际经营过程中不能很好的应用到会计理念。特别是财务会计，尽管已经进入我国很长时间，却始终不能得到企业的重视。究其原因，我们发现我国企业在财务会计的应用方面缺乏充分动力作为驱动，因此要想普及财务会计的应用还需要长远规划。当今的西方发达国家企业，在财务会计的应用方面非常广泛，也非常的成熟。随着全球经济一体化进程的日益深化，企业面临的市场竞争也愈演愈烈，这种情况下，企业要想在竞争激烈的市场中站稳脚跟，实现可持续发展，就必须积极改变自身的管理理念，引入先进的管理手段与生产技术。

在外部经营环境出现巨大变化的背景下，企业的财务会计也受到了一定的影响，为了更好地实施财务会计行为，企业也在不断改进其内部运行环境，在企业内外部环境变化的过程中，财务会计理论体系也在逐渐完善之中。但是在传统的会计模式下，管理的主要目的是满足企业内部经营与管理的需求，主要是管理企业较为成熟产品的成本，因此财务会计挖掘的信息也大都是和企业组织内部经营相关的。到了现在，这种传统的财务会计显然已经无法跟得上经济环境的发展脚步。近年来，随着现代财务会计体系的日益完善，其中的人力资源财务会计、作业成本制度、战略财务会计以及全面预算管理等内容已经完全可以替代传统财务会计。事实上，现代财务会计的发展也是基于传统财务会计实现的，并在此基础上结合现代化企业的发展经营加入了许多现代化的管理内容，这种情况下，现代财务会计除了能够提供给企业内部经营信息之外，还能提供给企业外部市场信息以及竞争环境信息，以便于企业更好地制定决策。

对于企业财务会计的应用特性来说，首先应当正确认识到财务会计的应用内涵，较好的提升促进财务会计工作在企业经营决策中的应用，这对于提升企业的经营决策水平有着十分重要的作用。特别是对于企业的管理层来说，作为领导管理人员应当在财务会计方面有着较好的认知，正确认识到财务会计的作用以及核心内涵，积极采取相应的措施进行财务会计多元化使用。例如在企业日常经营活动中，其经营决策的做出应当是建立在规范的程序和流程基础之上的，并且在决策流程中应当较好的纳入财务会计审计环节，对于财务会计的评估结果和数据分析情况积极参照，从而做出科学的经营决策。对于企业目前的发展情况来看，应当在财务会计的应用中建立起完善的应用机制，在预算编制、成本控制措施以及其他经营管理活动中也能够较好的借鉴财务会计意见。例如在企业的日常经营活动中，也应当构建完善的财务会计参与机制，较好地参与到企业日常经营活动中去，积极主动地通过财务分析的方式为企业经营决策提供较好的参照意见，也能够规范企业其他方面的经营管理行为。应当看到，对于企业的长远发展来说，正确认识财务会计的作用和核心内涵对于促进财务会计的应用是有着十分重要的作用的，尤其是在财务会计日常工作应用中更是如此，企业管理层真正认识到财务会计的应用作用和核心内涵，才能够在日常经营管理活动中，特别是在投资决策活动中较好地借鉴财务会计意见。

二、财务会计的特点

（一）运用新的业绩评价方法

在传统会计行为中，企业的绩效评价指标体系中更加注重“结果”，对于企业禁锢管理过程中的信息反而不够重视，而且在评估企业业绩时主要依据的是投资报酬率，这就导致企业不能全面考虑到市场竞争所带来的影响。而财务会计相关的绩效评价指标主要是依据企业战略确定的，这些指标涉及企业战略实施和管理的各个环节，因此更加符合企业管理层制定决策的需求。财务会计方法具有多样性的特征，具体采用哪种方法主要依据企业的实际需求，比如有关于竞争对手的“顾客盈利性动态分析”等，还有一些产品组合矩阵等新方法。

（二）财务会计应该着眼于长远目标、注重整体性和全局利益

财务会计管理行为是从企业战略层面出发实施的一项管理，因此企业在实际中应用财务会计时，应当考虑到自身的长期发展目标与规划，以企业价值最大化为主要目的来规划企业管理。在现代化市场中，企业之间的竞争主要体现为市场竞争，因此对于每一个企业来讲，其首要考虑的就是如何获得更多的市场份额、如何提高自身生存能力与发展能力、如何追求更加长远的利益目标。财务会计是一项依据市场形势与企业经营管理形势适时调整的管理模式，不会受到单一会计期间的限制，可以根据企业多样化的竞争角色与能力来评估企业未来的发展方向，因此其更加注重企业长期战略能否成功的实施，并不着重于短期战略能否实现利润最大化。

（三）新时代的财务会计是外向型的信息系统

财务会计是企业从战略层面出发对企业内部信息与外部环境作出的一个综合性评估，其分析对象不仅仅是企业本身，更是涉及了企业所处产业链的上下游商家。财务会计能够帮助企业优化自身环境，并提高企业对经济环境的适应能力，使得企业能够紧跟经济的变化实现发展，进而获得最优效益。财务会计是一项从全局出发进行评估的管理模式，它除了分析企业信息之外，还会对企业的顾客信息以及竞争对手等有关战略的信息进行分析，以此来提供给企业管理层更多有用的信息，使得管理层可以制定出符合企业发展实际的合理决策。财务会计是一项注重比较优势的管理会计，不论是计量相对成本，还是计量相对市场份额，其目的都是为了提供给企业管理层更多有关比较竞争成本以及比较竞争优势的信息，以此来让企业管理层更加明确自身在市场中的定位。

（四）财务会计是对各种相关信息的综合收集和全面分析

近年来，许多企业越来越注重其管理，而财务会计这项会计模式正好能够满足企业这方面的需求。财务会计能够提供给企业和自身战略与决策有关的多方面信息，比如货币信息与物质信息等。这些信息有的是从企业财务部门中得到的，有的信息则是通过计算和分析多方面的信息来源与财务指标得到的，另外，还有许多信息是通过多样化财务会计方法获得的，比如生命周期分析法、环境分析法、动因分析法以及对手分析法等，这些方法使得企业可以掌握到更加全面和详细的战略决策信息。

（五）财务会计体现了动态性、应变性以及方法的灵活性

企业每一个战略或者决策都不是制定好就不会改变的，企业应当结合自身内外部环境的变化信息来适当对战略决策进行调整，以此来确保这些战略决策能够真正满足企业发展的需求，能够促使企业实现价值最大化。财务会计则正好具备这种优点，其可以动态性地为企业提供内外部环境的变化信息，使得企业可以具备应变性，能够及时做出调整；另外，财务会计具有多样化的方法，这些方法使得财务会计具备显著的灵活性，企业可以根据自身需要来选择相应的财务会计方法。财务会计理论与方法的发展和管理决策理论与技术密不可分，把战略因素引入财务会计分析体系，发展财务会计是现行财务会计理论与方法的一个非常值得同时又是非常自然和符合逻辑的扩展。20世纪40年代盛行的成本会计未能把20世纪50年代已经开始流行的决策分析框架纳入其体系中，因而缺乏决策相关性。这导致财务会计取代成本会计成为一种新的决策框架。战略管理这一新的决策分析范例的蓬勃发展，使人们开始重新审视现行财务会计的理论与方法，并普遍认为其缺乏战略性。财务会计在现代企业中的应用，尤其是在企业投资决策方面的应用，为规范企业投资决策活动，规避投资风险起到了十分重要的作用。应当看到，对于企业投资决策来说，投资风险的形成是基于各种因素的，如何有效地有效地控制投资风险，也关系到了企业的健康发展。

长期以来，很多企业往往并不注重建立起科学的投资决策机制，很多投资决策活动并不是建立在科学决策流程之上的，从而导致做出了一些损害到企业发展利益的投资决策，反映在具体的投资活动中，便是投资项目的经济效益不高，甚至面临着较大的投资风险。而财务会计在企业投资决策中的应用，也就为规范企业投资决策活动起到了十分重要的作用。尤其是在投资决策的会计信息依据方面，改变了传统的财务会计单一依赖成本会计的决策框架，应用引入了战略因素的财务会计，从企业长远发展战略角度，对于内外部环境情况进行综合性的分析，提供财务数据决策依据和非财务数据依据，从而提升企业投资决策的正确性，降低投资风险。整体而言，财务会计能够有效地促进财务管理活动在企业经营决策中的应用，尤其是在企业投资决策活动方面，规范企业投资决策流程，为企业投资决策的制定提供相应的决策依据。

三、财务会计的边界

（一）企业外部环境

对于企业而言，环境是为其提供发展机遇的重要平台，但也是制约其经营发展的重要因素，所以是企业的“双刃剑”。进入21世纪之后，随着全球经济一体化的日益成熟，企业所处的外部环境也变得愈发不稳定，充满各种变化。特别是随着高新技术的不断问世，市场中的竞争更是愈演愈烈，在此背景下，企业必须提高自身对环境的敏感度，并确保自身具备相应的反应能力，在环境发生变化时，企业能够在第一时间根据这种变化对其经营发展战略或者是决策进行适当的调整。企业制定战略或决策的过程中，一方面需要依据企业本身的内部信息，另一方面还需要依据外部环境信息。而企业在应用财务会计之后，可以对外部环境信息进行相应的搜集和整合，基于这些信息，企业制定的战略和决策将更加科学。需要注意的是，企业实施财务会计的过程中，应当紧密依据企业自身的特点、行业特点，并结合宏观环境变化来适当调整会计信息，充分考虑到企业在外部环境中面临的机会和风险，确保企业能够基于全方位、多层次会计信息来制定经营战略。

（二）企业价值链分析

对于企业来讲，其产品的生产即为其价值的形成过程，在这一过程中，也伴随着成本的形成和费用的发生。企业将产品移交给顾客之后，意味着产品的价值也归顾客所有，尽管说这种价值的移交是一次性完成的，但是其形成却是企业经过长期的沉淀之后才实现的。企业有序的经营生产活动是企业构建生产活动链的基础，生产活动链即为价值链，其中的各部分内容之间都存在相互联系。企业价值活动主要包括两种类型，一种是基本活动；另一种是辅助活动。基本活动包括企业产品的制造、销售等，按照价值类别不同，基本活动主要可划分为生产制造、售后、内外部后勤、销售以及服务等等。价值活动持续发生，逐渐夯实了企业的竞争基础，因此我们在分析价值链时，不能一味地以某个价值活动的分析为主，而是应当结合其在价值链中的相互关系来全面评估价值活动与企业竞争能力之间的关系。价值链分析的目的是引导企业明确认识到其各个价值活动之间存在哪种相互关系，进而明确自身应当如何实施财务会计来实现成本优势与竞争优势的提高。

（三）企业成本动因分析

所谓成本动因，就是企业成本产生变化的原因。通常情况下，一项既定活动具体需要多少成本，主要取决于其多个成本动因；而一项价值活动的相对成本地位，则主要由其重要成本动因的地位决定。就目前而言，学者们还尚未针对成本动因做出一个统一的划分，然而在战略层面中，成本的变化主要取决于两种成本动因，一种是具有普遍意义的成本动因；另一种是具备战略意义的成本动因，包括时机选择、规模经济、企业政策以及生产能力的利用模式等。这些具备战略意义的成本动因对企业成本产生的影响是长期存在的。企业具有战略意义的动因主要取决于企业本身的特点，对于企业而言，必须要明确每一项价值活动的成本动因，并分析这些成本动因的产生原因、会受哪些因素的影响，进而更合理地去改进价值活动，提高自身的成本控制水平。

（四）企业业绩综合评价

财务会计在企业业绩综合评价方面的应用是非常重要的一个方面主要是以财务会计数据分析为基础，从战略管理角度对企业业绩情况进行综合的评价。财务会计对企业业绩综合评价，能够较好地发现当前时期企业在经营发展方面所存在的一些突出问题，针对这些问题采取有效的措施，较好地提升企业管理能力。尤其是在当前的市场环境下，通过对于企业业绩进行综合评价，有助于为企业进行快速的市场应对起到较好的借鉴作用。

四、结束语

通过前文叙述，财务会计在规范企业投资决策行为以及提升企业投资决策水平方面起到了重要的作用，也较好地规避了投资决策风险。因而未来时期对企业的经营发展来说，也应当正确看到会计的核心内涵和应有作用，积极促进其在企业投资决策中的应用，为提升企业抗风险能力和投资决策水平起到较好的促进作用。