浅谈新时期新形势下对行政事业单位内部审计工作的思考

●张鹏飞

一、背景

2018 年初，国家审计署公布并实施了新修订的《审计署关于内部审计工作的规定》，替代原有滞后的内部审计工作制度，新规定的出台是贯彻落实党中央国务院重大决策部署、加强内部审计工作、充分发挥内部审计作用指示精神的重大举措。新规定对内部审计的工作方向、职责拓宽、强化独立性、加强整改和成果运用等方面做了明确说明，对行政事业单位内部审计工作在规范内部管理、完善内部控制、防范重大风险等方面具有重要的促进作用。

2021 年10 月，十三届全国人大常委会第三十一次会议通过了对审计法的第二次修正，并于次年1 月起开始实施，本次修正主要是围绕拓展审计监督范围、完善审计机关权限、规范审计行为和审计整改等方面，使审计工作在党和国家监督体系中发挥重要作用。

内部审计工作规定和审计法的修订，为我国行政事业单位开展内部审计工作提供了充足的制度保障，伴随着“十四五”时期的到来，我国行政事业单位的内部审计工作处在了新的历史交汇点，同时面临着各种问题与挑战，本文总结了新时期新形势下行政事业单位内部审计工作的职能定位以及内部审计工作所主要面临的五个方面问题，并给出初步的解决方案。

二、行政事业单位内部审计工作的职能定位

（一）内部审计工作的定义

内部审计是指内部审计机构和内部审计人员，根据法律、法规、政策以及各种规章制度，按照一定的程序和方法，对单位内部的财政财务收支、经济活动、风险管理、内部控制等情况实施独立、客观的监督、评价、建议，从而有效强化单位的主体责任，完善法人治理结构，促进资源的有效利用，提高单位的管理水平，防范重大风险活动。这表明行政事业单位开展的内部审计工作，其作用不仅仅是监督和评价，更要从服务的角度为单位的发展建言献策、提供建议，从而促进行政事业单位高质量发展。

（二）内部审计工作的重要作用

内部审计不仅是国家审计监督体系的重要组成部分，也是单位揭示防范风险、完善内部管理和内部控制体系的重要手段。行政事业单位通过内部审计工作，不仅可以确定单位内部活动是否符合相应的法律法规，也可以监督各种制度和计划是否得到有效落实、是否达到预期目标；通过内部审计工作收集到的准确信息，可以及时有效地对单位内部存在的典型性、普遍性、倾向性的问题进行制止。并且根据内部审计工作规定，对内部审计工作中发现的并且已经完成整改的问题，不再在审计报告中反映，这样不仅凸显了内部审计工作纠错机制的重要性，也起到了防止国家审计与内部审计资源的交叉浪费的作用。

内部审计能够促进行政事业单位党风廉政建设和反腐败工作。通过内部审计工作查错纠弊，可以及时准确地发现单位内部潜在的廉政风险，有助于对贪污挪用、虚列支出、套取资金等违纪违法行为进行约束和监督，达到震慑作用，提高行政事业单位工作人员的廉洁自律意识，规范行政事业单位经费管理和使用。所以行政事业单位应该正确认识到内部审计工作所起到的积极作用，支持内部审计工作的发展。

三、行政事业单位内部审计工作中面临的主要问题

（一）对内部审计工作重视程度不够，缺乏制度保障

由于我国行政事业单位内部审计工作起步较晚，导致普遍对其认识不足、了解不深，存在误解和偏见，内部审计机构的设立也是根据国家及上级的有关要求不得已而为之，对其工作内容和职责范围没有过多了解，流于形式，一些单位负责人甚至对内部审计工作没有正确的认识，也没有一个准确的定位，认为内部审计工作就是挑刺、找问题，产生抵触情绪，无法正确认识内部审计工作发挥的积极作用，导致内部审计工作无法有效开展，并且大多数内部审计工作主要侧重于财务方面，比如对三公经费、差旅费等财务收支方面以及会计基础规范化方面的审计，忽视了基本建设、修缮项目、专项经费使用等方面存在廉政风险点，未将内部审计工作做深做细做实做透。同时，内部审计工作缺乏完善的、针对性的制度依据与保障，导致行政事业单位在开展内部审计工作过程中对审计范围、职责权限等无法准确定位，从而影响到内部审计工作的顺利进行。

（二）内部审计工作缺乏独立性

独立性是内部审计工作最本质、最重要的特征，也是高质量开展内部审计工作的前提条件，是履行其职能、实现其目标的必要保证，内部审计工作应当在单位党组织或主要负责人的直接领导下开展。目前看来，一些行政事业单位虽然设置了内部审计机构，但未进行独立设置，而是与纪检、党办、办公室、财务等部门合署办公或者是其内设机构，有的即使独立设置了内部审计机构，也未能配备配齐专职的内部审计工作人员，通常都身兼数职，容易影响内部审计工作效率与实际效果，导致内部审计工作缺乏严明性、纪律性，审计结果缺乏科学性。

（三）内部审计工作的方法相对落后

目前，我国部分行政事业单位内部审计工作的技术和方法正处于逐步完善过程中，还普遍停留在对会计科目逐笔审查的单一落后的阶段，在技术改革、信息化程度等方面存在不足，对制作数据透视表、使用审计软件等信息化手段了解不深，工作效率低下，容易造成人力、物力、财力的浪费，导致内部审计的工作质量难以保证，不能满足新时期新形势下行政事业单位对内部审计工作的要求，随着内部审计工作的职责范围在不断地扩展拓宽，内部审计工作的方法也要不断地改进提高。由此可见，行政事业单位的内部审计工作要想持续向好地发展下去，就必须转变传统落后的审计观念和方法。

（四）内部审计工作的整改力度有限

行政事业单位可以通过内部审计工作的纠错机制发现单位内部管理方面的缺失和漏洞，从而不断提升管理水平，完善内部控制。然而，有的内部审计人员思想上存在畏难情绪，或者对内部审计工作不够重视，缺乏担当意识，存在“圆滑官”“太平官”“老好人”思想，处理问题时避重就轻，使审计发现的问题整改不到位，处理、惩戒相关责任人力度不够，不能有效运用“四种形态”，导致部分违规情况存在“一退了之”的现象，导致屡查屡改、屡改屡犯的问题难以扼制；有的被审计对象在涉及到自己敏感问题或个人利益时，企图通过避重就轻、蒙混过关、故意拖延等手段，不配合内部审计的调查及整改工作，而一般内审部门的地位不高，缺乏行之有效的应对能力。

（五）内部审计工作人员的综合素质和个人能力有待提升

内部审计工作具有高专业性和技术性的特征，内部审计工作人员也主要以财务、审计等相关专业为主，但随着行政事业单位的改革和发展，内部审计工作职责权限也在不断地拓宽，对内部审计工作人员的综合素质和个人能力要求也在不断地提高，这就需要内部审计工作人员具备良好的政治素养、极高的专业素质和扎实的知识储备，不仅能够及时准确地了解各种最新与审计有关的制度和政策，还需要能够准确运用。但是，我国部分行政事业单位内部审计工作人员的综合素质和个人能力有待提升，缺乏活力与对新事物接受能力，在工作中安于现状，缺乏创新意识和进取心，存在惯性思维，应对能力不足，难以适应新时期新形势下的内部审计工作。

四、解决行政事业单位内部审计工作中面临主要问题的建议

（一）加强对内部审计工作的重视程度，制定完善的内部审计工作制度

内部审计工作经常涉及到单位内部的一些敏感问题，如果没有单位内部的大力支持，缺乏完善的制度保障，内部审计工作经常会碰到各种的问题与挑战，难以顺利开展各项工作。所以，一是要通过各种方式和方法加强对内部审计工作的宣传力度，使他人在主观上对内部审计工作有一个准确的认识，了解到其对促进单位高质量发展所起到的积极作用，引起单位内部的重视，保障内部审计工作有效开展。二是要内部审计工作人员改变传统的思想观念，不仅要善于发现问题，更要从服务的角度为单位的发展提供意见和建议，从而达到强化单位内部管理、提高资金的使用效率、完善内部控制等方面的作用，从而实现内部审计工作的价值与意义。三是要完善内部审计工作制度，明确内部审计工作的机构、人员、权限、程序、目的、审计结果运用、责任追究等方面的内容，为内部审计工作提供了坚实的制度保证，使内部审计工作的顺利开展有据可依、有章可循。

（二）提高内部审计工作的独立性

独立性关乎内部审计工作的成效、成败，所以提高内部审计工作的独立性就显得极为重要。一是加强内部审计机构的独立性，进一步建立健全内部审计工作的领导机制，单设内部审计机构，避免出现与其他部门合署办公或是其内设机构的情形，杜绝与其他部门在职能上存在关联关系，保持各自的独立运行；二是加强内部审计工作人员的独立性，建立健全约束和保护内部审计工作人员独立性的保障机制，并根据单位的实际情况合理配置专职内部审计工作人员，尽量避免其他部门人员兼职的情况，确保内部审计工作人员在工作中遵循客观、公正、公开的原则，不用权衡利弊，能够依据客观事实进行内部审计工作；三是保持内部审计工作机构和人员的独立性，并不是自我封闭、单打独斗，断绝与其他部门的联系，而是在保持其独立性的同时，始终与其他职能部门保持着良好的沟通、配合与协同，这样不仅保证了行政事业单位所有活动与组织目标的一致性，也提高了内部审计工作的有效性、价值性、科学性。

（三）运用信息化手段，改善内部审计工作的方式方法

目前，我国行政事业单位的管理工作正向着信息化、智能化发展，内部审计工作当然也不能例外，信息化等技术手段能使内部审计工作更高效、更便捷，能够大幅度提高内部审计工作的效率和质量。一是我们不断地拓宽审计视野，创新审计思路，加强内部审计工作的信息化建设，例如通过改变传统的抽样方法，运用透视表、大数据等方式分析研究，发现疑点、分散核查，进而发现问题；二是通过内部审计的信息化建设，建立审计监督数据库，实时对内部审计对象进行监督，发挥审计监督的效能。

（四）建立健全内部审计工作整改长效机制

一是要充分认识到内部审计整改的必要性，利用内部审计工作的纠错机制，对发现的典型性、普遍性、倾向性问题及时整改到位，防微杜渐、查补漏洞，不断完善管理制度和内部控制体系，增强自我约束和自我规范能力；二是要加强内部审计整改的主动性与自觉性，加大对审计整改工作的处理处罚力度，对规定时限内整改不到位的相关负责人人追究其责任；三是加强对审计结果的运用，特别是将内部审计结果和对违规违纪问题采取的处理处罚措施，通过公文、会议、内部网站等方式，在单位内部一定范围内进行通报，并将内部审计整改情况作为考核、任免、奖惩干部和单位决策的重要依据。

（五）加强内部审计队伍建设，提高内部审计工作人员的综合素质和个人能力

内部审计队伍建设水平的高低影响着内部审计工作的质量，高素质、高水平的内部审计人员，是开展内部审计工作并保持高效运行的关键。一是明确内部审计队伍建设的目标任务和工作举措，加大优秀内部审计工作人员的培养和储备，打造出一支政治素质高、专业技术强、工作作风硬的内部审计铁军；二是查找内部审计工作人员在工作中存在的难点、痛点、阻点，并研究制定解决措施，切实提升服务水平；三是加强内部审计工作人员的工作能力和综合素质培训，提升内部审计工作人员业务水平，通过“以干代训”“以审代练”等手段，强化内部审计工作人员实践历练；四是建立内部审计工作人员能力提升的长效机制，每年定期组织参加内部审计技能培训，针对性提高内部审计工作人员专业能力；五是优化内部审计工作人员结构，配齐配强专职内部审计工作人员，调整内部审计工作人员的专业和年龄结构，培养一专多能的复合型人才；六是要加强自身纪律建设，内部审计工作人员要严于律己、廉洁自律，做到清、慎、勤，拒做懒官、庸官，要立足单位的发展大局，讲政治、勤思考、多主动、做实事，要履职尽责、勇于担当，为行政事业单位内部审计工作的创新发展贡献出自己的力量。

五、结语

综上所述，内部审计工作对行政事业单位加强内部管理、完善内部控制、防范重大风险等方面均发挥着重要作用，新时期新形势背景下，行政事业单位应加强对内部审计工作的重视程度，不断提高内部审计工作的科学化水平，正视内部审计工作中所面临的各种问题，科学制定解决对策，并努力加以克服、改进，不断提高行政事业单位内部审计工作的质量和水平，为行政事业单位的高质量发展做出应有的贡献。