县域医疗集团实施财务共享探索性研究

●梁 立

一、财务共享概述

财务共享是一个半独立的通过流程手段对低价值业务进行处理的服务中心，借助统一标准化操作流程将重复、分散的业务进行集中处理的过程。财务共享可以提高业务处理效率、提升服务质量、降低运营成本、控制财务风险的管控模式。其主要特征为：统一性、规模性、技术性。

实施财务共享的使用范围：规模大、下属单位多；业务单一，可以标准化、批量化处理；工作内容具有重复性、相似性特征；所有权集中，易于从集团层面管控；内控制度健全，信息技术支撑完善。理论界认为，建设财务共享核心要素包括组织结构建设、人力资源配置、业务流程操作以及信息技术配备四个方面。

通过财务共享建设，可以整合下属单位同质化业务，采用集中、标准化流程进行处理，其职能包括：会计核算、票据核验、往来对账结算等财务业务处理的基础职能；对财务数据归纳总结，为管理者提供财务分析报告和运营建议的管理职能；为集团决策和战略制定提供数据支撑，通过管理会计实现财务与业务的结合，进行价值创造的战略职能。

二、县域医疗集团管理现状调研分析

本文从县域医疗集团基本情况和财务共享理念的认知程度设计问卷，通过专家访谈法和在线问卷的形式，对目前县域集团财务管理情况进行综合调研。问卷调查的对象主要为公立医院从事财务工作的一线管理人员，调查问卷分为四个部分，调研内容包括了调研对象的基本情况、所在医疗机构情况、受调查者对目前现状的解决办法和建议及对未来几年工作设想。共收回有效问卷92 份。

（一）医疗机构类型与财务管理信息化的发展

调研中发现，在建立HRP 互联互通方面，拥有两个及以上非独立法人院区单位在此比例最高；在网上报账功能实现方面，拥有至少一个托管医院的单位在此比例最高。而具有法人资格且独立核算的法人机构，HRP 实现互联互通的占比为11%，此比例远低于拥有至少一个托管医院和拥有两个及以上非独立法人院区的样本案例，此数据说明医疗集团化发展促使医院财务管理转型。

属于医疗集团的成员单位：手工记账的仍占7%，有部门核算软件仅内部运行的占76%，此两项比例在与其他机构类型中相比占比均最高；已建设HRP、实现互联互通的占比为5%，实现跨院区、跨地域网上报账的占2%，此两项比例在与其他机构类型中相比占比均最低。上述情形说明，医疗集团成员单位的财务信息水平较低，需要通过牵头医院整合形成合力。而属于医疗集团的牵头单位，在信息化软件、数据平台建设、HRP 建设、网上报账功能等方面要优于其成员单位（具体情况详见表1）。

表1 医疗集团财务管理信息化水平

从各财务管理系统应用情况来看，具有法人资格独立核算的医疗机构在各系统和各模块的应用比例，要低于拥有至少一个托管医院和拥有两个及以上非独立法人院区的样本案例，此数据说明了医疗集团更注重财务管理系统的应用，也验证了上述医疗机构与财务信息化的交叉分析结果。

（二）县域医疗集团财务管理模式与存在的问题

医疗集团在县医院，财政资金拨付、物资调配、人员安排均由集团统一分配的模式下，突出的问题体现在会计核算业务效率低，对账困难，单据容易丢失，占比达到50%。在县域医疗集团建立集中核算中心，业务管理在医疗集团，人员编制在原单位的模式下，突出的问题体现在集中核算只是物理意义上的人工单据传递和业务汇总，占比达到38%。

在县域医疗集团具有独立法人资格，并独立建账核算模式下，突出的问题体现在各地市政策特点不一致，缺乏统一考核标准，政策落实差别大，占比达到45%。在县域医疗集团具有独立法人资格，但财政拨款等事项仍只对各医疗机构拨付的模式下，突出问题体现在县域医疗集团牵头医院垫付大量资金、物资和人员，造成压力，占比达到49%（具体情况详见表2）。

表2 县域医疗集团不同财务管理模式及存在的问题

（三）县域医疗集团财务管理建议与财务共享的认识

调查样本中，对财务共享完全不了解的，主要建议集中在主管部门应加强对集团的管控力，建立统一的资源分配体系；对财务共享有些了解，主要建议集中在主管部门应细化集团指导方案和健全人才培训体系；认为可以在医疗集团运用财务共享的，则支持建立县域医疗集团财务共享服务中心，实现网上办公；认为不可在医疗集团运用财务共享的，样本建议较少（具体情况详见表3）。

表3 县域医疗集团财务管理建议与财务共享的认识

在政府会计制度实施方面，独立法人、单独建账的医疗集团实施效果最高，其次为统一核算的医疗集团；在预算管理开展方面，能全面有效地开展全面预算管理工作的是人、财、物由医疗集团统一调配和管理的单位；在成本核算和绩效考核方面，统一调配的医疗集团要弱于独立法人、单独建账的单位，各模式的医疗集团都应注重绩效的调整、人员激励和目标导向作用。

三、县域医疗集团财务管理现状分析

结合问卷调查和实地访谈，目前医疗集团的财务管理水平存在一定的问题，集团内财务人员花费了大量的时间用于基本会计核算，财务组织内部岗位设置需要优化，具体表现在：

在会计科目方面。医疗集团各单位已按照新的政府会计制度要求建立了标准的会计科目核算体系，但下属单位明细科目仍存在差异，对于同一类经济业务其会计处理的方法和口径也有区别。不利于会计报表的合并及同级单位会计科目的横向比较分析。

在账套合并方面。各下属单位的会计核算情况并不统一，有些机构还存在手工记账的情况，财务会计信息不能在集团内进行有效汇总，在集团与下属单位之间的往来和拨款无法进行准确合并，报表合并与财务业务脱节，财务信息受人为调整和影响严重，事后监管成本和难度很大，财务信息的真实性和时效性无法保障。

在信息系统方面。医疗集团财务信息系统基本覆盖集团及其下属单位，但各集团、各成员单位使用的财务软件有较大区别。各下属单位使用不同的财务软件完成报表，无法在系统内自动合并。医疗集团财务系统实际上只有“总账管理”功能，仅支持会计人员根据业务做账、按科目核算，而整个财务核算体系应包括资产、物流、预算、成本、绩效等模块的融合。

四、县域医疗集团财务共享平台的建设规划

建设财务共享平台给主管部门和医疗集团带来双盈效益，这是驱动财务共享平台建设的重要因素。对主管部门来说，通过县域内财务共享平台的建设，提升顶层设计，制定统一标准，协同资源整合，提升信息质量，实现过程监管。对医疗机构来说，节约运营成本，提升工作效率，加强内部控制，实现财务转型，带动整体医疗服务能力提升。

（一）推广阶段

试点推广阶段的工作为集中力量建设财务共享，选择试点区域，发现问题不断解决，不断推广应用，持续完善。

第一，试点单位的选择。财务共享平台的推行前期需要选择一定数量的试点机构试运行，试点机构有三种模式可供选择：一种是由上到下。即先从省直医疗机构中选择3~5 所进行试点。有利于总结经验，完善各项制度。由繁到简，迅速推广。二种是由下到上。即先选择从一个县级医疗集团做起，从最简单的业务做起，从最小的规模做起，由简到繁，逐步积累经验，逐步推广。三种是综合式。即分别从省直医院、市属医院、县级医疗集团中选取2 所作为试点机构，根据不同层次，不同等级，不同类型的医疗机构分别制定实施计划和方案，分别进行试点。

第二，进行试点及推广。确定试点机构后，需要对选择的试点机构进行培训，并要与现行系统同时运行进行对比、磨合和有效切换，对业务进行双重检验和系统安全性进行验证，并需要对各种突发情况进行预计和判断，需要经过至少一个会计年度的完整过程来熟悉不同时段的业务操作。需要有权威的机构对财务共享系统的安全性、流程的规范性、数据结果的有效性进行评估，达到预期目标，尚可推广实施。

（二）绩效考核构建

为保证共享平台提供财务核算服务的质量和有效性，通过设计绩效考核体系来对实际运行情况进行考核，以不断提升管理质量，优化共享平台。绩效考核的指标体系可以参照平衡计分卡（BSC）模式进行评价：针对财务效率、服务对象、管理发展潜力及内部流程优化四个角度设置针对性指标进行考核。

医疗集团实施财务共享将有效贯彻国家医改政策的落地实施，深化公立医院综合改革，助推现代医院管理建设，支撑县乡一体化改革，为部门行业监管提供有效抓手，为公立医院绩效考核提供标准、统一、及时的数据支持，促进医疗卫生机构财务由基础的会计式财务部向战略式的财务部转型，从财务会计向管理会计转型。