科学合理的预算是医院财务管理规避风险的有效途径

●何亚坤

预算管理能够起到管控医院成本、细化战略目标、完善绩效评价的作用，是一个集事前、事中、事后控制一体的管控工具，预算管理贯穿于医院经济活动的全过程。随着新医改政策执行力度不断加大，医院预算管理在财务管理、资金管理、运营管理等一系列经济活动中的重要性日渐凸显，科学合理的预算管理能规避医院的财务风险，使医院顺利实施战略目标，在竞争激烈的市场环境中立于不败之地。

预算管理是在医院战略目标规划和短期预测的运营基础上，以数量和数额的形式反映医院跨年度的经济活动。预算管理将医院的资源配置、经营活动进行具体合理的安排，以定量方式进行规划预计来年医疗业务成本、医疗业务收入，在特定的时间内以年度为单位预算医院的收入和经济活动的支出。通过资源配置计划将医院现有的资源进行科学合理的调配，使医院在未来的经营活动中获得最大的经济效益和社会效益，同时，也作为医院对各个科室、医务人员、管理人员绩效评价的重要依据。

预算管理的一项重要工作就是编制跨年度预算报表。编制预算报表一般采用“上下结合、分级编制、逐级汇总”的混合方式。其步骤是：由医院决策机构确定来年的财务预算目标，医院各科室根据当年预算完成情况或者参考前几年的历史平均水平，结合本科室环境变化及医院中长期规划制定出科室来年预算报表，并上报给医院财务管理部门；财务管理部门专职预算管理人员对科室报上来的预算报表进行初审，对不准确的内容提出修改意见，并与科室预算管理人员进行沟通、分析、研究后进行修正；然后编制出来年的预算报表，上报医院决策机构审议，并报上一级主管部门核实批准；最后将审议批准后的预算报表下发到各科室执行。

一、预算管理对医院财务管理起到的重要作用

（一）起到全局规划和全面协调作用

要想把医院长远规划变成一个具体化的指标，落实到医院的每一个点，每一个面就必须把握全局进行科学合理的预算管理。取消无效、低效率的内容，增添符合新时代、新政策的内容。结合医院实际情况和创新发展目标制定出最佳效果的预算方案。还要有高瞻远瞩的战略眼光和思路，预测到现在或可能将要发生的财务风险，努力将预算方案制作得科学化、合理化。预算方案还有一种作用就是全面调节作用，专业预算管理人员应有明确的分工和职责，协调好医院各部门之间的关系，充分了解各部门的工作特点和工作流程，有的放矢地编写出高质量、高水平的预算报表。

（二）起到激励和控制监督作用

科学合理的预算管理能让医院决策层了解预算目标所提出的设想和意图，实现目标所采用的方法和激励措施明朗化，让医院全体员工能够在积极上进的环境中努力工作。让他们“天高任鸟飞、海阔任鱼跃”，充分发挥出他们的聪明智慧和创新动力。同时，科学合理的预算管理还起着内控监督作用，预算管理把医院的经济控制指标分解为无数个成本责任中心，将经济指标具体落实到每一个部门，部门再落实到每一个员工身上，通过事前预算、事中控制、事后评价、源头控制、责任到人等层层把关，为预算绩效评价和信息反馈提供准确信息。

（三）起到优化预算绩效评价的作用

为了深化预算管理制度改革，医院预算绩效评价重新调整了预算管理机制，实施了以支出结果为导向，融合医院的预算管理、财务管理、绩效管理要素的综合管理活动，通过对实施效果与预算的比较，对医院各部门及员工工作态度和业绩进行绩效评价，并以此结果作为依据，对员工进行奖惩、薪酬调整和人事任免。由此可见，科学合理的预算管理有利于调动员工的工作积极性，还能对医院的绩效评价中有争议的问题在认真分析的基础上调整机制，使绩效评价既有对历史变化趋势因素的分析，又包含了对客观环境不同形式下执行主体自身因素的分析，使医院每一个科室、每一个员工都受到公平、公正的评价，得到合理的待遇。科学合理的预算管理还能将本年度绩效评价结果应用于滚动跨年度的预算安排中，实现从目标设定、过程控制到结果评价应用到整套管理机制之中。

二、对医院预算管理存在问题的分析

（一）预算编制依据不切合实际

一些医院的专职预算管理人员对预算管理目标认识不明确，没有深入到各科室了解实际情况。只是依据各科室报上来的预算编制方案盲目、主观、随意地编制预算报表，甚至有的编制人员认为申请来年的预算资金越多越好。这样就造成来年预算执行过程中不断调整项目，不断调整资金额度的现象。医院组织经济活动时，有的经济活动资金不够用，有的经济活动资金用不了的情况时有发生。这些情况的出现主要原因是：预算编制人员工作粗放，责任心不强，财务管理部门没有严格审核造成的。

（二）内控监督机制不完善，执行力度不强

随着新医疗政策的贯彻执行，国家下定决心要解决民众看病难、看病贵的问题，所以财政拨款逐渐增加，同时也加大了医院预算管理工作的难度，使得医院对资金的使用权限管理也失去了监督和约束。医院预算管理制度对管理者的监督和约束有很大的局限性，医院资金的使用效率和使用效益缺乏对相应的指标进行系统的核实，随意使用资金情况时有发生，而且未能及时有效地得到制止，出现了突破预算计划的现象。目前，大多数医院仍然凭借经验进行预算内控监督管理，缺乏制度化评估和科学地应对财务风险策略，对于内控监督体系也是简单套用。这种现象发生的主要原因是：医院决策机构对预算管理不重视，对预算方案不了解，医院内控监督机制不完善造成的。

（三）缺乏合理规范的预算绩效评价机制

众所周知，我国在医院推行预算绩效评价已经有多年，但是好多医院对预算绩效评价重视程度没有提升高度上认识。有的医院没有设置内控监督机构，只是指派某个财务管理人员兼任内控监督员，兼任内控监督的管理人员既要受财务管理部门的领导还要受医院决策机构的领导，既没有职务也没有权限，怎能行之有效地开展内控监督工作呢？还有的医院虽然设置了内控监督机制，也建立了相应的内控监督管理制度，但缺乏配套的预算绩效评价标准、方法和监督机制。无法对预算绩效评价的目标进行科学分析、合理评价。这种现象存在的原因是：医院决策人、财务管理部门对预算考核评价工作认识不足，没有意识到预算绩效评价失误所引发的财务风险，这种后果会给医院经营活动带来了极大的财务风险。

三、科学合理的预算管理是规避财务风险的有效途径

在财务转型的大时代背景下，如果医院还想“以不变应万变”的思路进行预算管理，就只会演变成痛苦的“数字游戏”。医院的预算管理必须转变思路，只有科学合理的财务预算才能衔接医院的战略目标和运营绩效，才能使医院的经济效益、社会效益取得双赢。

（一）科学合理地做好预算编制，提高预算编制的严肃性和可行性

要想科学合理地做好预算编制，领导重视预算编制工作是首要条件。因为预算编制能真正成为医院实施战略目标的推动力，是各科室相互支持、相互协调的润滑剂，科学合理的预算编制还能成为医院资源管理部门的绩效考核依据。首先，要成立以负责医疗业务的副院长为组长，以财务科长为副组长，以专职预算管理人员和医务科、设备科、护理部科长为组员的预算编制领导小组。为编制出科学合理的预算报表提供有力的组织保障。其次，医院各部门相互配合。因为预算编制的特点就是部门之间互相了解、信息资源共享，尤其是资金定额、预算成本、预算内控管理、经济活动、资金投入等方面，更需要科室之间互相通气、互相理解、互相配合。这样才能编制出科学合理的预算报表，同时也为预算编制工作打下良好基础。然后，坚持统筹兼顾、依法理财的原则，认真细致地做好预算编制工作。预算编制小组在编制预算报表时，一定要将医院的一切财务收支编入到预算报表中，按照上一年的收支执行情况，将来年的可变因素、医院的基本建设计划以及医院自行用于发展建设和对外投资的资本支出都要考虑进去，坚持以收定支，量入为出、收支平衡、略有结余的原则进行编制。并且还要坚持勤俭节约、开源节流的原则，支出预算要精细化，收入预算既要实事求是，又要留有余地，既要保证重点项目，又要兼顾一般项目，根据本年度的收入编制下一年度的支出，这样才能保证国家下达的卫生事业计划顺利完成。

（二）强化内控监督机制，提高内控监督力度

预算管理内部控制依赖于完备的组织权力运行体系，只有设立预算管理内控监督小组，下设预算管理办公室，对预算的申请、执行、审批、监督做到有效的控制监督，才能强化预算内控监督工作。强化内控监督机制可以从以下三个方面做起：（1）对预算管理信息系统进行升级改造，医院要以新医改政策下的财务制度为导向，以医院自身的财务制度为基础，对预算信息系统进行改造和升级，并以医院会计信息化和预算管理制度为平台，结合相关案例来提升医院预算管理信息化水平。（2）充分发挥医院员工和医务工作者的力量，形成一个人人参与预算管理的良好氛围。领导以身作则带头遵守预算管理制度条例，按照职责和权限相对等的原则分清责任部门和责任人，对医院战略和目标实现具有影响作用的人赋予他们相应的监督权力，让他们承担相应的责任。引导鼓励医务人员为编制科学合理的预算报表献计献策。在执行预算管理过程中发现违规现象要及时制止，并上报主管部门和医院领导及时处理。（3）从战略高度把握内控监督体系的重点。内控监督体系必须服务于医院的中长期规划，在管理型内控监督基础上融入医院管控内容。针对各科室不同的工作要点设计不同的内控监督模式，强化医院决策层管控监督模式，优化各科室内控监督衔接性，确保内控监督体制形成有机运行的整体；提高预算内控监督力度也应该从以下两个方面做起：（1）完善预算管理的风险评估。预算管理专职人员应从内部风险管理的视角通过预算管理制度汇总、整理、访谈、调研对关键岗位的分析和评估预算管理各个环节可能出现的问题，制定出医院各科室在预算业务活动中的审批权限和预算管理各个环节存在风险提前防范的措施。（2）强化预算管理内部监督，形成有效的反馈机制。预算管理部门和人员应坚持执行决策与预算分离的原则，预算监督与评价都是医院经济活动的反馈，它既是本年度财务预算的重点也是来年财务预算的起点，预算领导小组经过风险评估，要及时对内控监督机制进行改革和创新，从而使预算管理内控监督机制更加符合实际。

（三）建立并完善科学合理的预算绩效评价体系

医院预算绩效评价是对预算过程和预算结果的评价和考核，它既是预算管理循环的末尾也是下一个预算管理循环的开始，还是推动医院长足发展，提升医院经济效益和社会效益的重要支撑。建立科学合理的预算绩效评价体系要从以下两个方面做起：（1）从宏观方面设计医院预算绩效评价指标。首先，要以“以人为本”为起点明确预算绩效评价的重要性。其次，为省市级的公立医院量体裁衣，设计较为综合的指标体系。应当分类针对医疗医技科室、行政职能部门以及医院整体运营情况，进行季度和年度设计出预算绩效评价内容。预算绩效评价体系要与医院的战略目标相吻合，还要人性化地让医务人员能够接受这个评价体系。（2）从微观方面设计预算绩效评价内容。笔者认为，应从财务角度、病人满意度、预算管理流程、学习创新这四个方面进行绩效评价。将医院总收入、预算完成程度、资本回报率、成本费用控制制度、固定资产收益率、总资产周转率等作为重要评价内容；将门急诊人数、平均住院天数、病床周转率等作为具体评价内容；将员工培训费用、员工技术职称构成、构成比例作为附加评价内容。医院只有建立科学合理的预算绩效评价体系，用以评价预算管理的执行过程和效果，才能确保预算循环顺利实现。

四、结束语

科学合理的财务预算既能规避医院财务风险，还能通过完善的内控监督体系行之有效地完成医院的战略目标，为医院提升经济效益和社会效益保驾护航。医院只有优化预算管理，才能激发出员工的工作热情。医院有一支充满工作热情、积极向上的员工队伍，就能在同行业中立于不败之地。