数字化背景下贸易企业内部审计及改进策略分析

■祁飞

数字化背景下，数据已全方位渗透到每一业务领域，对管理模式产生重大影响。具体到贸易经营，作为连接生产与消费的中间点，贸易企业虽然不是直接参与生产，但所承担的商品流转功能，无论有形贸易还是无形贸易，都要紧盯市场需求及内控管理问题，以便使资源配置更加合理，而其中各业务单元所显现出的数据变化是重要抓手。数字化转型不可避免，带来的不仅是贸易企业交易结构的变化，而且对内部审计模式产生影响。通过构建数据模型，分析数据间的关联性，挖掘数据所潜藏的价值，为审计工作提供重要支撑，数字技术运用提高了内部审计的能力、质量和效率，改善了企业管理和防范经营风险。基于数字化对业务流程在广度与深度上的影响加强，贸易企业需要积极探索数字化环境下的审计新模式，做好内部控制工作，增强运用数字技术稽核问题的能力，不断提升审计效能。

一、内部审计数字化所带来的积极作用

1.提高审计效率。

审计效率体现审计工作中资源、成本、时间与审计结果的比对关系，是反映审计质量和效能的重要指标，传统审计模式下，在收集证据、审核、结论等方面需要较长的时间跨度，并且受限于人员配置，只能针对某一节点、某一部门展开审计工作，无法在第一时间对审计对象做出全面、客观的评断。显然，从审计时效看，面对当前规模大和结构复杂的数据形态，传统审计是难以胜任的，而数字化审计的集成处理技术，可高效、准确的能够对数据进行深度分析和挖掘。从现场审计转向非现场审计、远程审计，也将大大缩短审计时间，并且通过数据的及时采集和比对分析，实现对问题的即时反应。具体到贸易企业的内部审计，对采购、质量、仓储、运输、价格、资金使用等各环节的数据分析，能够快速、精准的发现各项工作是否按照规定程序来执行，是否资源合理利用，以及通过合理化建议来改善管理。数字化审计可支持数据处理、分析、应用等多步骤的有序整合，并实现快速审计、远程审计、持续审计等多种方式的灵活运用，从而提高审计效率。

2.优化审计过程。

传统内部审计采用大量手工操作，数据信息量受抽样比例限制。而数字化内部审计建立于全量数据基础上，从产品、客户、部门到合同、订购、销售的业务运营，大量数据沉淀都可以通过建模技术进行综合归纳和分析。其数据分析的优点在于能够精准定位企业业务特点，全面打通各数据单元的关联性，并能深入挖掘出数据背后的价值，为审计结果提供有力支持。贸易企业和一般生产性企业不同，整个业务流程基本上是在商品流通过程中完成的，企业更偏重于采购、仓储、运输、销售的环节，而在这些业务流程中所发生的盈利、成本、资金等问题也是企业最为关切的，内部审计以数字化模式嵌入企业各经营环节，对各种数据进行全方位、深层次地筛选与分析，可以将内部审计范围拓展到为企业价值增值的全部领域。另一方面，内部审计也可以根据企业业务特点，有针对性的布局内审项目，通过数字技术精确到具体的交易行为，特别在重大风险事项和薄弱点的管控上做到有的放矢，大大提高审计效果。

3.降低企业经营风险。

当前，内部审计已从过程控制转向风险管理，风险管理既要考虑下行风险，还要审慎对待上行和外部风险。上行风险涉及与企业战略的执行程度，如资产回报率，市场渗透率，人才管理等关乎企业价值创造；下行风险代表造成负面结果的影响，如企业信誉、信息安全会带来企业成本叠加。根据整体风险分布，贸易企业风险重在合规性风险和运营风险，由于贸易中涉及产品质量、到货准确率和资金支付等问题，贸易信用风险管理尤为重要，选取审计高风险清单，在于确定是否存在可能影响企业发展的信用风险，包括对贸易对象会计信息的可靠性、合法合规性的检查，以及资产变动情况的审查。而贸易企业自身在进行重大决策前，也要对企业项目计划、合同签订、资金预算等合规性和可行性的情况进行审查，以便做出正确决策。企业经营过程中的审计，在于及时查明合同履行、经济目标和预算计划的执行情况。对于以上所有过程的监督及适时的风险把控，是传统审计模式无法胜任的，只有通过数字化的全面数据梳理和分析，找出数据与风险的关联点，才能有效避免经营风险。

4.挖掘审计对企业的价值增值。

当前，我国大多企业内部审计仍停留于查错纠弊阶段，工作重心一般放于生产经营的事后、静态的审计，而且过多依重于财务收支的数据，很难对企业全面发展做出客观评价。数字化背景下，如果一个企业忽视数字要素的价值创造作用，并且搜寻、挖掘与分析数据的能力较弱，那么审计对价值链的全业务、全流程的把控效果就不会好，对企业的贡献值也会非常有限。审计工作由财务审计向增值审计转变，更加突显内部审计对价值增值的作用，审计数字化不仅提高审计水平，更为企业创造更大价值服务。从贸易企业来说，商品流通在时间、空间、数量和效益等方面所存在的结构性矛盾，使得企业想获得更高利润，需要贸易过程尽可能的压低采购成本，或提高销售价格，在销售价格极度透明情况下，降低成本就成为赚取利润的关键，而强化内控就成为降低成本的最佳手段。有效的内控需要内部审计规范章程、堵塞漏洞，而要做到全面的内控，需在价值链的各业务环节都能掌握数据变化情况，并依据数据精准分析问题根源。内部审计工作只有实施数字化转型，才能发挥内控职能，为企业创造更大价值服务。

二、数字化所带来内部审计的结构性变化

1.强调审计与市场价值诉求的契合。

从价值定位来看，传统内部审计更多强调合规性的价值保护，重点在于发现问题、揭示问题，而数字化则重在挖掘生产经营中的数据价值，这些价值是与客户服务的价值诉求相一致，并通过满足客户价值诉求而实现的。贸易企业运营涉及采购应付、订单应收、费用管理、资金管理等诸多方面，这些都与客户价值诉求紧密相关，无论企业的数字化，还是内部审计的数字化，都需将目光紧盯在市场不断变化的价值诉求上。内部审计应以组织价值最大化为目标，通过分析、评估和改进管理的有效性，帮助企业价值增值。由于贸易企业属性不是依赖技术优势和产品优势参与竞争，而是依靠优质的客户服务获取生存之本，因此企业所有业务活动都应围绕客户服务而展开。传统审计以内部控制为切入点，重点关注的是成本与盈利能力，对与价值创造关联最密切的前端客户服务并不关心。数字化背景下，内部审计所发挥的影响已经延触到目标市场的前沿，通过数据分析，考察产品质量、功能、价格、竞争对手是否与市场需求相吻合，是否与企业竞争优势和价值实现相一致，审计数字化强化的是多职能的支持作用，能够辅助企业解决多层面的管理问题，特别是与市场前端的联接，已成为监督控制的有效途径。

2.改变传统审计的功能。

传统内部审计通过对企业制度规范的监督检查，促进企业改善经营管理。数字化背景下，内部审计已由“揭露问题”转向“持续改进”，审计工作不但要发挥内部控制的作用，还要站在管理者角度，积极参与组织决策。通过数字技术的审计模式创新，促使审计功能与企业的战略方向保持一致。相对于传统审计，数字化内部审计更具有主动性和持续性，更具有洞察力，从验证到挖掘数据，更加注重防患于未然。通常，贸易企业经营存在高风险问题，产品质量、市场价格变动以及信用承诺，都需要企业承担经营风险的压力，因而事前的审计监督更为重要，聚焦重点项目和高风险问题，审计重点也将放在市场考察和贸易合同签订的前端，而依据数字化审计技术精准分析数据变化，就可以在经营前端把控好风险。

3.重构审计核心能力。

数字化全面渗透审计业务，数据分析不再依靠财务报表、规定性的上报数据，而是应用数据建模，转变为更大范围的主动分析、智能分析，从而大大拓展了审计可触及的能力边界。一是审计重塑为更高的数据挖掘能力，通过各种结构化和非结构化方式进行多维度的数据分析。二是体现问题发现的能力，充分融合不同类型的数据，运用数字技术进行全样本分析。三是体现风险预判的能力，通过审计数字化转型，对大量的数据进行分析和监控，由经验性、主观性的判断向可量化的客观判断转变，使风险预判结果更准确。对于贸易企业来说，通过数字化技术去实现更大的收益，内部审计更能在成本管理上发展其职能专长，通过审计为企业发展赋能，已成为组织重要的核心能力。

4.导向于全面审计。

审计是站在企业全局角度去发现问题，审计领域也在不断地拓展到人力资源、营销、战略管理等层面。传统审计大多依靠单一财务数据对某一部门展开审计，但在数字化背景下，所有经营活动都存在关联并相互发生影响关系，而不是孤立指向财务部门的控制。以企业运营资金为例，不论回收款、营销业绩、成本控制，费用管理，都可能影响到企业资金运营，显然，仅凭财务管理的分析和评价是不够全面的。在采购领域，对采购计划、招标、定标到采购合同履行，关乎到资金运营以及营销，通过全量数据监控，不断提升审计的广度、深度，就可以更加全面的发现采购中的问题及对其他业务的影响。数字化背景下，内部审计应转变审计理念，站得更高，以综合视角为企业提供战略性、全局性的审计建议。

三、贸易企业内部审计数字化面临的困境

1.重视程度不够。

对内部审计存在误解和偏见，认为贸易企业的主要业务是商务洽谈、合同签订、商品出入库、物流及营销等，而审计只是增加工作量，并不能直接给企业带来价值增值，因此没必要开展内部审计，而应将精力更多放在拓展业务、创造利润上。数字化背景下，内部审计工作面临着全面的创新，借助数字技术应用，使与审计工作相关联的信息数据得到高效处理。然而当前更多贸易企业仍停留在内部审计的传统模式阶段，数字概念淡薄，通常围绕企业盈利能力而展开，主要集中于采购、销售的两个环节进行审计。事实上，作为贸易企业来说，企业盈利能力并不局限于销售系统和采购系统，最重要的是提供优质客户服务，而客户服务是建立于整个供应链的运营系统，每个环节都会产生数据变化，只有很好把握这些数据，才能更好增强企业盈利能力。

2.数据共享获取难。

数字化审计需要跨越数据权限的障碍，以数字共享提高审计效能。如果各种数据还孤立于各个经营环节的零散状态，审计工作则难以更全面、深层次的发现企业经营的各种问题。现实中，贸易企业更重视销售的环节，企业经营也更看重销售的数字变化，然而销售也很难与采购、仓储、运输、财务等部门在数据交流及数据使用上形成共享，各部门数字独立增加了审计人员采集数据的难度；而审计部门在进行数据采集时，业务部门因安全性和保密性拒绝向审计人员提供数据，也会带来审计障碍，由此所产生的数字共享弊端，导致内部审计缺乏全面数据的事实支撑，必将大大影响审计效果。

3.审计数据质量不高。

内部审计数字化对大量业务数据采集和分析有了更强的技术支持，然而采集的数据如果没有代表性和质量不高，也会直接影响审计质量，这会从起点就限制了审计的效果，因此不仅要做到数据全面，更要数据精准。贸易活动中，从产品生产到市场需求，都会产生大量的数据，企业往往关注采购、运输成本、营销的数据变化，却忽略了市场需求的数据变化，而且大多通过财务数据的盈亏来反映经营状况，这导致内部审计在摄取数据上失之偏颇，并不能反映企业经营的真实情况，因而审计的价值不高。另一方面，如果存在被审计部门所提供的数据发生篡改、捏造的问题，也会影响数据质量，进而影响审计质量。

4.数据挖掘能力不足。

数字化审计应具备基础的数据分析能力，高素质的人才储备和能力提升是必要的。但对于贸易企业来说，更多重视的是业务和销售人才的培养，对审计人才培养不够重视。而内部审计人员除具备一般审计专业知识外，很少熟练掌握数字技术的新应用，在数据挖掘与处理方面，大多还停留于传统审计的模式和方法，普遍缺乏审计技能与数字技术结合的能力，对审计人员的能力再提升已成当务之急。

四、结论与建议

1.树立大数据审计思维。

数字化内部审计是一种新技术应用，但其根本不是技术，而是数字化思维，只有数字意识到位，才能真正把握技术应用。因此，企业应站在组织战略高度对待数字化建设，从思维转型入手推进内部审计模式创新和方法创新。从顶层设计逐层向下明晰审计数字化方向，充分评估内部审计数字化的可行性，在规划和投入上提供支持。

2.实现数字审计制度化。

内部审计数字化不但是审计理念、审计模式、审计技术的转型，更是审计制度转型，审计组织架构是数字化的组织保障。贸易企业不能仅盯着销售和盈利，更要围绕信息共享构建技术支持、资源协调的审计团队，形成业务、数据、建模、人员的协同工作机制，并且将企业数字化转型作为提升内部审计数字化的契机，创新审计方法。

3.立足审计职能定位。

审计职能在于为企业发展提供更多支持，针对贸易企业的经营特点，内部审计数字化要能更好领会企业发展的目标和愿景，以此为依据制定内部审计的长期规划。要寻找突破口，找准企业发展最关心的风险点，在采购、订单应收、费用管理、资金管理、资产管理等方面为归避经营风险服务。

4.加快数字化人才培养。

人员转型是审计数字化的核心，要建立数据思维能力强、具有数据分析能力和熟练业务技能的审计队伍，需加大对内部审计数字化人才的培养力度。不仅要拓宽人才培养渠道，更要促使审计人员的自我学习和自我提高，将数字技术提升纳入绩效考核，通过考核激励促进审计人员自觉学习的热情，以数字化知识指导和推动工作能力提高。

总之，贸易企业内部审计也要紧随数字化发展趋势，为保证审计效能发挥，企业不仅需要搭建数字化审计平台，还要强化数字化的审计制度建设，以及在能力提升上加大人才培养力度，以数据嵌入审计工作模式，不断提升审计效能。