手术室次均组合成本法下的手术项目全成本核算方法研究

●林 琳

一、手术室成本核算现状调查研究

问卷调查共收集有效问卷173份，发放范围全国各个地区，三级医院占比最高67.05%，二级医院占比27.17%，其他占比5.78%，人员涉及较广泛，医生占比28.90%，护士占比19.08%，医技占比7.51%，行政人员占比44.52%，其中：会计人员占比3.47%，后勤人员占比6.94%。具有一定的说服力。

（一）对手术室项目成本控制及核算的认识的调查

无论是手术室成本还是手术项目成本，大多都认为，包括手术室耗材，供应包消毒费，设备折旧，机器维修，水电运行费，器械购置费。对手术人员工资的分类归属，认识有较大差异，90.17%的人认为是手术室成本，高于71.68%的人认为是手术项目成本。

（二）成本控制及核算情况（见表1）

表1 手术室项目成本核算认识的调查结果

（三）手术项目开展情况调查结果（见表2）

表2 手术室项目开展情况的调查结果

开展手术项目成本核算十分必要。

二、手术室次均成本法下的临床手术项目成本核算实现路径

（一）各项目成本的核算总体思路

手术项目涉及的经费及手术项目成本的分摊动因（见表3）。

表3

（二）核算具体步骤及结果

1.人力成本的分摊测算。

（1）手术项目协助执行人力成本，涉及麻醉准备阶段，手术操作阶段两个步骤。假设，所有手术准备步骤及时间一样，规范流程，那么平均一台手术麻醉耗用的人力成本一样。各类人员的耗时*手术台数=总耗时。则：

麻醉医生单位耗时成本=全年人员经费/总耗时=单位耗时成本；

护士单位耗时成本=全年人员经费/总耗时=单位耗时成本

其他人员单位耗时成本=全年人员经费/总耗时=单位耗时成本。

次均一台手术，次均成本=麻醉医生单位耗时成本*耗时+护士单位耗时成本*耗时+其他人员单位耗时成本*耗时

计算结果见表4。

表4 手术项目单次人力成本计算表

次均一台标准手术的手术室人员成本为=171.70+209.61+11.33=392.64元

（2）手术操作项目主刀医生人力成本的分摊核算。按照医生平均工资计算，假定70%的工作量绩效的60%考核属于与手术相关，即选取手术科室医生的平均工资除以月平均手术量，即得每台手术的医生人员成本。

在2020年，按照手术麻醉系统统计临床手术室科室手术（见表5）。

表5 各科手术台次的汇总及折算

按照，一级手术为单位1，二级1.2，三级1.4，四级1.9，折算手术台数

如果，妇科平均医生人均绩效和工资合计月均25000元，则70%的工作量绩效的60%考核属于与手术相关，则

年医生人均收入=25000*70%*60%*12=84000元。

年手术则算3352.5例，则一例一级手术医生人力成本=84000/3352.5=25元，手术级别不一样，医生职称不一样，需要配合的医生人数不一样，手术医生人力成本需要乘以对应系数。

2.房屋及设备折旧的分摊测算。手术间面积及设备总额成本可为手术项目的直接成本，其他公用房间的面积及设备总额为间接成本。梳理手术室房间类型面积.

假定房屋折旧（每月）折旧额为14000元，按照面积比列将14000元直接分摊到各房间所耗用的折旧成本，再将业务用房分摊的总折旧额，按照手术用房的面积进行间接分摊至各手术间。

3.其他水电保洁运营成本的分摊测算。手术室运行成本按照成本分摊的相关性原则，统计各类费用及分摊依据如下，进行次均台次成本计算（见表6）。

表6 其他运行成本的台次成本

4.耗用不可收费手术器械分摊测算。手术器械是在手术过程中使用，由手术室统一领用，消毒，发放使用。这些器械均可以重复使用，其成本核算可以按照使用频次，单独核算按均次记入成本中。使用频次为手术室器械管理人员和各临床科室医务人员，按照实际经验常规操作次数，估计核算。不同医院器械购进单价不同，使用频次估算不同，单位成本也不同。

5.以妇科剖宫产手术为例的手术项目成本。

（1）手术类型：剖宫产为二级手术，成本系数为1.2。

（2）手术麻醉类型：需要不带插管的全麻准备，全身麻醉（不含气管插）消耗材料成本132.38元，

（3）手术操作间：由于情况紧急在8号手术间进行手术。

8号手术的房屋折旧3.36*1.2=4.03元，设备折旧71.18*1.2=85.42元，运行成本中，保洁等费用8.3*1.2=9.96元，水电维修等费用15.62*1.2=18.74元，人员培训及其他费用15.63*1.2=18.76元。小计136.91元。

（4）执行科室：产科（产科人均假设与妇科一样，执行人员：医生2名，其余为手术室人员。医生人员经费为25*2*1.2=60元，麻醉医生人员经费为171.7*1.2=206.04元，手术室护士人员经费209.61*1.2=251.53元，杂工人员经费11.33*1.2=15.6元。小计531.17元。

（5）消耗材料：材料包含可收费和不可收费，材料合计消耗456.74元。

（6）消耗供应包：主要需要腹部包、疝械、手术衣、大孔巾、盐水盆、产钳、小棉垫各1包。根据消毒供应包成本库小计成本为100元。

（7）使用器械：估计所需器械重复使用费为50元。

最终汇总一台剖宫产手术消耗成本为1274.82元。

由此得到不同科室、不同手术、不同手术间、不同材料耗用等，在相同的手术室人员准备配合的前提下，进行次均成本的组合得到不同手术的成本。

三、研究局限性

（一）人员成本测算的差异性没有考虑

人员成本的测算上，仅仅区分为麻醉医生、手术护士、手术医生，其他麻醉医生也是有不同的麻醉操作方向，手术护士也有专职的麻醉护士，这些在前期调研中，科主任护士长有提到，但是，核算时尚未找到合适的系数或是比例进行细化区分核算，手术执行中的耗时也统一化，没有精细到每一类手术，每一步流程，次均成本准确性有一定影响。

（二）手术类型统计尚不细化

本研究以手术台数作为次均主要变量，但对手术类型的折算时，仅考虑了手术级数，对手术的技术难度，风险系数没有进一步地考虑，对手术项目是分为操作类和治疗类也没有加以区分。执行地点也统一假定在手术室。对结果的核算准确性有一定影响。

（三）核算方法的局限性

这种核算方法适合，固定成本较大，时间消耗成本较大，活动流程规范，人员配合度高，病种分类清晰，尤其是手术科室成本为医院的医疗活动的核心，劳动密集，分工协作性强，专业化程度高，活动时间争分夺秒。