基层财政国库集中支付内部控制制度的问题及对策研究

王千丰 山东省菏泽市东明县财政局

国库资金是支撑国家基础工程、教育、医疗卫生等公共事业建设的重要基础，而为了确保国库资金的使用效率和使用安全，我们必须制定一系列的法律法规、制度流程以及安全方案措施等进行维护，内部控制制度便是其中最为主要的一项。因此说，国库资金内部控制工作具有十分重要的作用和意义，必须引起足够的重视。虽然自我国各级财政实施国库集中支付以来，基层财政资金无论在管理还是使用方面，均取得了很好的成效，资金使用效率和效益获得大幅度提高，且资金安全性不断提升，违法违规行为明显减少，但仍然存在一些管理、安全、流程规范等方面的细节性问题需要我们进一步加强。针对这些问题，加强内部控制，提高国库集中支付的规范性和安全性便显得尤为重要。

一、基层财政国库集中支付施行内部控制制度的重要作用

（一）有助于提升国库资金的安全性和完整性

一般而言，财政国库资金是国家最常见的一种货币形式，其存在的主要目的是满足国家发挥各项职能的基本需求，并通过相应的国家权力进行科学合理的统筹、分配，基本上多是借助无偿的方式或国家信用来开展。可以说，国家想要开展教育、医疗、交通等一系列的公共活动，都离不开财政资金的支撑，而为了更好的提升国库资金的完整性和安全性，就必须构建完善的国库集中支付授权审批制度和职务分离制度等实施保障。反过来讲，如果未按照法律法规和相关制度流程建立完善的授权审批监督控制制度，则容易诱发国库资金出现转移、挪用、冒领、浪费等不良问题，严重时还会对政权的正常运行产生一定的影响，致使国家政府出现公信力下降、形象受损等现象。因此，我们通过建立完善内部控制制度，并认真落实授权审批程序和职务分离制度等管控措施，便能够及时发现问题并消除问题，甚至将风险、漏洞等消弭于未发之前，从而有效保证财政国库资金的安全和完整。

（二）有助于确保国家财政支出政策的顺利执行

对于国家财政部门来说，其履行职能的最重要手段便是编制合理的财政支出预算方案。但为了进一步规范财政支出，便需要采取相应的措施对财政支出规范性、合理性进行控制，以确保财政使用的更加科学、高效。从根本上来讲，国库集中支付是财政预算的具体执行机构，所以在财政资金支付的过程中，各种相关账面数据、支付信息记录和财务报告、凭证等都受到相关法律法规的保护，而且相关的财务信息也会按照相应的法规和制度进行公示和披露，这也是内部控制和监督监管的主要内容。所以说，实施完善的内部控制，不仅有利于保障国库资金安全和完整，还能确保财政支出更加的规范、合理和透明，从而也使得各项财政支出政策得以顺利、完整的执行和实施。

（三）有助于推进基层财政国库集中支付的规范运行

随着国内网络信息技术的快速发展，我国各级财政单位均实现了预算一体化电子支付制度，其实施进一步提升国库集中支付的管理效率，同时也对财政国库集中支付内控制度提出了更高的要求。首先，我们应当确保原始数据、信息的准确性和完整性，这需要对预算单位提供的数据信息进行核查和校对，一旦出现数据错误，而工作人员又未能及时发现，便会导致计算机程序将错就错展开计算和支付，从而出现一系列不必要的错误和损失。其次，合理分配工作人员的职能和岗位，采用批准控制、授权办理可谓是财政集中支付最常用的内控措施，但如果对岗位职责和工作人员的职能不加以监督监管，很可能导致操作人员篡改数据、越权操作，从而出现数据舞弊和错误的风险。所以，通过加强内部控制，能够有效规避一些来自于制度、人员、管理等方面的风险，确保基层财政国库集中支付科学、规范的运行。

二、当前基层财政国库集中支付内部控制制度存在的主要问题

（一）内部控制意识较为淡薄

思想决定行动，这点在基层财政国库集中支付内部控制中同样适用，只有先意识到内部控制的重要作用和意义，才能切实去完善和落实内部控制制度。但从当前基层财政国库集中支付内部控制工作来看，其内部控制意识还较为淡薄，并未得到足够的重视。首先，基层财政国库集中支付主管部门内部对内控制度的重视程度不足，部分领导和工作人员更多将精力放在了预算审查、支付管理和清算核算等业务管理方面，缺乏对自身的监督监管。其次，国库集中支付涉及到的主体单位较多，而加强内部控制也需要各相关单位的共同参与，但各相关主体单位的内部控制意识和能力参差不齐，对内部控制质量产生了严重的影响。最后，基层财政国库集中支付内部控制也是一项监管制度，同样需要我们根据实际需要和管理升级不断进行优化、创新，但在具体工作中我们往往忽略了内控制度这方面的需求。

（二）缺乏健康有力的内部控制环境

首先，所谓内控环境具体指的是管理环境和文化环境两大部分。首先，从管理环境方面而言，基层财政资金国库集中支付的内部控制制度不仅仅是一项独立的管理工作，其可谓涉及到国库集中支付制度及具体操作流程的各个方面，同时也与基层财政管理息息相关，因此在具体执行中需要政府内部各相关单位、财政单位各相关部门以及全体工作人员的支持和参与，可谓是一项系统化、复杂化的管理体系。而这样庞大的管理体系想要实现良好、高效的运行，自然离不开管理环境的支持和配合，也就是政府多部门的参与和支持。但从当前基层财政国库集中支付内部控制执行的具体情况来看，很多资金使用单位甚至财政部门的非监督监管工作人员，往往将内部控制当做是一种无谓的“束缚”，或者看作是一种“找茬、找麻烦”的行为，甚至对内部控制产生抵触和厌烦情绪，在需要提供信息数据或审查配合时往往敷衍了事或配合不力，从而大大影响了内部控制工作的效率和质量。究其根本原因在于管理意识方面的落后，甚至有部分领导对内控工作也缺乏足够的重视，而内控管理部门和工作人员也缺乏与各部门、各单位进行沟通和交流，忽略了与各单位内控部门进行沟通协作，导致国库集中支付内部控制制度过于独立，不利于工作开展和矛盾化解。

其次，文化环境方面的影响。信息爆炸时代使得人们的思想文化非常活跃，简单机械的管理制度约束已经难以令所有人感到信服，而且人们的价值观念更加多元化，有了更多的追求和诉求。因此，在施行基层财政国库集中支付内部控制时，我们应当先对基层工作人员实施内部控制文化教育，让他们切身感悟内部控制的重要性和自身的使命感，从而提升对内控制度的理解和配合。但从当前基层财政的实际工作情况来看，文化建设还有很长的路要走，且文化建设并未与内控制度进行有效的结合，并未发挥积极的影响。

（三）在内部控制中工作岗位设置不够科学

基层财政国库集中支付内控制度想要顺利的实施，并确保内控工作质量水平，为财政支付安全和财政管理提供有效的保障。必须合理安置监督监管岗位，并合理分配不同岗位的职责和权限，从而实现岗位间的相互约束和监督，同时还有助于提升工作效率和降低岗位、人员管理风险。因此，在内控建设中必须重视重要岗位的职务分离，并合理布局员工的职责权限，以形成相互牵制、互为监督的格局。但从当前基层财政的岗位设置来看，由于人员匮乏、管理组织结构固化等原因的存在，岗位兼容现象十分突出，一人身兼数职和自我监管的现象尤为明显，甚至因为同一工作人员长期滞留同一岗位而出现的违规违纪、滥用职权、贪污渎职等问题屡屡发生。这种岗位设置不仅有悖于内部监督制度的原则和目的，甚至还会给基层财政管理带来严重的危害。

（四）内部控制工作内容缺乏规范性

国库集中支付通过预算一体化电子支付直接将资金支付给收款单位，很好的减免了中间过程，这对于财政资金使用的安全性和透明度都是极为有益的。由于支付过程相对较为简单和透明，因此集中支付的内部控制主要将管理重点放在预算指标控制、用款计划控制以及支付方式、审批权限、资金核算清算这几大环节。但在实际操作过程中，由于涉及到的单位较多、用款科目和类型也比较复杂，因此工作开展时往往还存在预算目标管理不够严谨、资金用途管理上审查不够清晰、预算指标缺乏合理性以及科目不清、资金核算清算流于形式等等问题，而这些问题以后也将是内部控制工作的重点所在。

三、基层财政国库集中支付加强内部控制的有效措施

（一）优化内部控制环境，提升财政管理意识

想要做好基层财政国库集中支付的内部控制工作，首先应当从营造良好的内控环境做起，其中既包括政府各单位和财政单位的管理环境下，也包括相对应的文化环境，具体策略包含以下几个方面：首先，适当调整管理机构，一般情况下基层财政在内部控制管理方面往往会采取上级单位和管理层给出的意见，然后由财务管理部门具体执行。但国库集中支付所涉及到的政府单位、专业知识和管理人员都比较多，想要做好这项工作需要较为专业的团队并花费大量的时间和精力，仅仅由财务管理人员负责监督监管显然难以满足该项工作的实际需求。因此，必须建立起由主管领导、财务专业人士、信息技术人员和审计审查人员等共同组成的内部控制管理团队，对所有相关工作进行精细化、专业化、科学化的管理。其次，营造良好的文化氛围，由政府和财政单位联合展开财政资金优化使用和加强内部控制等方面的教育和宣传引导，同时引用相关法律法规、案例等加强所有人员的思想政治教育，并顶起展开学习国库集中支付相关知识和内控制度相关理论的学习培训工作，在切实提升各单位工作人员整体认知水平和业务能力的基础上，营造更有利于内控制度开展的思想氛围和工作环境。最后，财政单位还应当通过文化建设结合内部控制的方式，在单位内部传达和渗透内部控制精神，并通过加强岗位建设和内部控制实践操作能力，以此来确保内部控制的顺利实施。

（二）严格控制岗位设置，明确权责划分

首先，在基层财政国库集中支付的内部控制管理中，必须严格按照相应的岗位设置原则进行操作，在岗位设计中严格遵守岗位不相容的规则，并且对于重要岗位、关键性岗位坚持一职双岗的制衡模式，同时还应当对重要岗位实行必要的轮换制度，从根源上杜绝有失监督约束的独立性岗位、特权性岗位的存在。其次，在内部控制管理中，要从财政管理和岗位职能的实际需求出发，实施科学合理的岗位设置。从国库集中支付制度和运行模式来看，内控岗位首先必须具备审核、支付以及会计等基本性岗位。由审核人员主要负责用款计划、预算方案、资金清算核算等方面的审核工作，由支付岗位主要负责各项凭证的审查和支付流程的核查，由会计岗位编制相应的账目和报表，各方人员都应当直接对单位高层领导直接负责。

（三）完善内部控制管理体制，规范工作内容

首先，基层财政国库集中支付应当建立起完善内部控制制度，以专业的管理团队为基础，以严格的制度和流程为依托，以认真负责的工作方式进行落实，最终才能确保内部控制管理的科学有效性。其次，严格规范集中支付各项内容，预算目标管理必须坚持合法性、科学性和完整性的基本原则，在预算科目和对应资金方面必须确保精细化、合理化，至少要具体到科目的功能、用途、经济效果、数额等，以此确保预算指标的准确性和合理性，同时为后期的审批制服和清算审核奠定坚实的基础。而对于用款计划的审批则必须秉持杜绝超支、滥支、浪费以及资金性质混乱等不良现象，而从事审批的工作人员不仅要重视用款项目的合理性和经济性，更要注重审批用款项目的民生效益、社会效益等非财务指标，以此确保财政资金能够为国家和人民带来更大的效益。

（四）不断升级资金清算核算模式，加强财务风险监控

基层财政国库集中支付涉及范围比较广、资金规模较大、体量也比较大，因此资金核算清算工作也较为繁杂和忙碌。虽然当前国库集中支付清算核算工作大部分由央行国库、财政支付专户以及经办银行等共同组成的清算系统进行处理，但在资金清算核算的合理性以及资金使用的风险性等更为复杂的统筹分析方面，仍然需要内部控制人员和财会人员进行核算、分析和汇总，并做出准确的判断，提供科学的决策依据。针对上述问题，我们处理要在财务处理系统方面不断升级优化之外，还应当不断优化整合国库集中支付制度，从严格控制预算方案、用款申请开始，从源头上便做好财政资金使用的安全性和科学性管理工作，为后续清算核算工作奠定良好的基础。此外，国家财政部门还应当进一步加强财务管理数据库和信息平台的建设，为财务管理和监督提供更加便利的条件，并为预算、核算提供更加全面、更加具有对比性、参考性的数据，同时提高数据和财务报表的分析处理能力，以便及时发现集中支付各环节存在的问题和风险，从而及时将风险和问题抹杀在摇篮之内。

四、结语

综上所述，国库集中支付制度为国家公共事业的开展和各项职能的发挥提供了更加便利、有效的资金支持。但只要是制度便会存在疏漏和不足之处，需要我们通过内部控制和管理进一步完善和加强。而行使内部控制和加强内部控制也是提升国库集中支付工作水平最直接、最有力的措施，这也是保障国家财政资金安全和高使用效率的必然之举。作为财政相关工作人员的我们，必须始终将内部控制和财政安全放在心中、落实到工作中，做一名合格的国家财务管理工作人员，为人民财政安全保驾护航。