成品油销售企业税务风险及其防控

张翠芝

摘要：成品油销售企业是石油石化行业的重要组成部分，以产品销售和客户服务为主要经营内容。由于成品油销售企业的产品和营销模式具备多样化的特征，因此其税务管理工作也更加复杂。现阶段，国家为了加强对征税市场的监管，逐步推进“金税四期”系统落地。可见，当前的税收环境对成品油销售企业的税务管理水平提出了更高的要求。在这一背景下，做好税务风险识别与防范工作，有利于成品油销售企业激发市场活力，更快适应外部环境。本文以成品油销售企业关键涉税风险点为依据，分析涉税风险成因，并针对加强税务风险防控和主要税种筹划提出有建设性的建议，旨在提升企业的税务管理质量。

关键词：成品油;税务风险;管控措施

近年来，国家为了发挥宏观政策对市场经济的调节作用，针对税收出台了一系列减税降费政策，这对于成品油销售企业也产生了一定的影响。而成品油销售企业的经营业务涉及税种较多，包括增值税、企业所得税、印花税、土地使用税、房产税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加等，税务管理难度大、操作风险高。只有树立贯穿企业经营全过程的税务风险意识，才能够从根源上防范涉税风险点，实现企业稳定、健康运营。

一、成品油销售企业经营中的涉税风险点

（一）增值税涉税风险点

增值税作为成品油销售企业经营业务涉及的关键税种，在实际筹划和管理过程中存在以下几方面风险点：

1.虚开增值税专票风险

成品油销售企业处于石油行业的销售终端，下游客户相对分散，且在交易过程中存在现金结算现象，这使得很多定点加油站长期存在无票销售的情况。例如：部分特殊行业（农业）可以享受增值税免税政策，在成品油采购环节不需要获取发票。这一现象为企业利用剩余票据虚开增值税发票创造了一定的空间，违反了《中华人民共和国发票管理办法》，不仅造成国家税款流失，也为企业带来了法律诉讼风险[1]。

2.会计处理风险

国际市场一体化环境下，成品油销售企业面临的竞争压力越来越大，科学的营销方式将成为企业占领市场的关键手段，但与此同时，企业需要规范处理销售行为，降低增值税风险。具体来说，成品油销售企业因产品销售业务附赠给客户的买油送券、满减活动等都属于销售折扣，需要按照《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》，在发票上注明销售额与折扣额，否则将视同销售处理并依据适用税率缴纳增值税，给企业带来多缴税的风险。

3.进项抵扣风险

成品油销售企业在日常经营活动中，因采购环节所交易流通的商品、办公用品、维修材料、固定资产等，都可以向采购商索取增值税发票，在增值税进项抵扣环节纳入抵扣项目当中。但在实际操作中，因各种原因没有及时取得规范的增值税发票，造成部分支出项目无法参与进项抵扣，反而增加了企业的税务负担，给企业带来税务风险[2]。

（二）企业所得税涉税风险点

1.税前扣除凭证缺失风险

依据所得税相关政策，当企业发生支出活动时，应取得税前抵扣凭证，作为企业核算应缴纳所得税税额的关键依据;同时，政策还规定，企业在本年度汇算清缴时间结束以前取得税前抵扣凭证。而部分成品油销售企业未能合法取得相关凭证，但又违规进行税前扣除，从而引发涉税风险。

2.税会处理差异风险

税务处理和会计处理在具体规定方面存在一定差异，需要会计人员有效判断、区别处理。例如：会计准则所规定的固定资产在折旧计提年限方面与税法规定的折旧年限存在差异;税法规定，企业需要将本年度发生的费用跨期在次年进行列支时，所得税汇算清缴环节应当采取调减和次年调增处理等。对政策解读不清、把控不严会造成税基计算不准确，进而影响到企业的税务成本。

（三）个人所得税涉税风险点

对于内部员工来说，由于我国个人所得税税法中规定，企业发给员工的年终奖金，如果属于全年一次性发放，则需要计入员工综合所得收入中计征个人所得税;对于没有纳入综合所得收入范畴之内的，则需要计算12个月的平均奖金数额，采取单独缴税的方式缴纳个人所得税[3]。这一政策在实践中发现，不同的奖金数额、不同的发放方式将会影响员工的个人所得税成本。如果成品油销售企业没有考虑到个税纳税的临界点，则不利于企业对个人所得税的筹划。对于外部客户来说，成品油销售环节采取积分返还的方式开展促销业务时，如果存在代替客户征缴个人所得税的现象，按照《国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》相关规定，客户应缴纳的个人所得税有所上浮，反而影响了企业的促销策划效果，也增加了企业的税务管理成本。

二、成品油销售企业税务风险成因分析

（一）缺乏税务风险管理意识

一方面，税务风险来源于管理意识，部分成品油销售企业的领导层人员缺乏风险意识，过度追求销售业绩忽略了销售环节涉及的税务风险;同时，部分管理层人员对税务工作认识存在偏差，认为税务管理就是财务管理，对税务风险的防控停留在票据、账目和缴税等环节，没有立足于战略高度开展全面税务风险识别与防范工作，也没有将税务风险管理与价值创造、成本控制和管理水平等指标挂钩，对税务管理约束度不足。另一方面，大部分成品油销售企业虽然在财务部门中设置了税务会计岗位，专职处理税务档案管理、税务筹划、税款缴纳等工作。但企业整体的税务管理局限于日常税务处理，风险识别、预测、防范不到位，容易因税务风险给企业带来经济损失。

（二）信息沟通不足，税务信息不能及时传递到各处

从税务机关与企业角度来说，由于我国当前的税收体系正处于不断完善的阶段，税收政策调整频率较高，这对于各行各业的税务管理工作产生了一定影响。如果成品油销售企业与税务机关日常联动较少，政策变动信息无法及时传输到企业内部。一旦出现企业筹划方案与税务機关裁量不一致的问题，将会引发筹划过度风险。从企业内部来说，信息化应用不足的原因造成成品油销售企业内缺乏多元化的信息沟通渠道，涉税信息往往只能在财务部门中共享，不仅影响了涉税风险的防控进度，还增加了企业的沟通成本[4]。

（三）税务风险管理体系不健全

成品油销售企业税务风险管理体系不健全主要体现在以下几个方面：其一，企业对涉税事项和诱发税务风险的因素无法准确定位，在没有建立税务风险清单的情况下，企业无法追溯到税务风险发生的源头，不利于后续的评估与分析工作;其二，企业尚未设置税务风险管理系统，无法通过信息技术动态监督税务风险要素，事前监督不足将直接影响到后续的投资决策、营销计划制定等;其三，企业税务风险应对机制不健全，即对于已经暴露的风险漏洞没有采取模式化管理，事后管理的方式严重影响了企业的税务风险抵御能力。

三、成品油销售企业加强税务风险防控的措施

（一）构建良好的税务管理环境

1.优化税务风险管理组织机构

一方面，成品油销售企业的管理层人员应当充分认识到税务管理质量，对于企业价值创造和持续发展的作用，将风险意识贯穿企业日常经营活动的全过程，从战略高度开展税务风险宣传工作，营造良好的企业文化;另一方面，在组织机构设置方面，成品油销售企业需要设置独立的税务风险管理组织机构，或在财务部门中成立专门的税务科或税务小组，用于规范企业的税务管理行为。以《大企业税务风险管理指引》相关规定为制度依据，该组织部门的职责包括本企业的所有涉税事项管理，即税务管理制度制定、业务流程监控、税务核算、税款缴纳、税务风险评估、重大经营决策参与、税务机关联动、纳税筹划等，从税务角度参与到企业决策、业务、管理等环节。

2.有效衔接会计核算和税务处理

为了实现会计处理与税务处理的统一性，在成品油销售企业当中实行“双轨制”核算制度，对于税务风险防范尤为重要。具体来说，企业以当前实行的会计准则为基础，要求税务管理部门对发生的经济事务按照税法规定进行税务处理。在这一过程中，成品油销售企业的财务部门和税务部门一方面需要针对经营业务和经济事项进行歸类分析，保证“双轨制”核算机制能够全面覆盖业务内容，并制定相应的核算标准和流程，整理成管理手册，下发至财务部门和税务部门，通过宣传培训的方式要求相关人员掌握处理方式;另一方面，成品油销售企业也需要借助信息技术不断完善税务管理模块的基本功能。结合业务需求，在充分考虑信息系统框架结构的基础上，向企业总部和项目组提交模块功能完善和系统升级开发的报告，简化税务处理流程。例如：在税务管理模块中可以设置税务报表功能，系统可以自动采集相关数据进行汇总，编制形成所得税汇算表，有效减轻年终税费清缴核算的工作负担。

（二）加强内外部信息沟通效率

一方面，成品油销售企业需要加强与当地税务机关之间的信息沟通频率。近年来，国家收紧税收市场监管力度，并要求税务机关要树立服务意识。例如：国家税务总局针对大型企业设置了税收管理司，主要承担集团化企业纳税咨询和管理工作，落实税务监管、开展纳税评估[5]。成品油销售企业可以充分利用与税务机关的联动关系，在日常工作中加强与税务机关的沟通，以税务机关的政策裁量为依据，合理把控各项税收发挥和优惠政策，最大限度地防范税务风险。另一方面，部分成品油销售企业的税务会计人员综合能力不足，需要税务中介机构的辅助。针对这一情况，建议成品油销售企业可以引入第三方机构，参与到税务筹划工作中，利用税务师事务所的专业化优势把控税收环境，可以弥补企业税务管理的不足之处。

（三）完善税务风险管理体系

1.健全相关管理制度，强化税务审计监督

完善的内部控制管理制度对于企业税务风险防范具有重要意义，成品油销售企业可以按照国家相关规定，对现有的内部管理制度进行改革。以内部控制管理制度为例，内部控制涉及企业投资决策环节、组织机构设置环节、资金收支环节、风险预警环节、信息沟通环节和监督审计环节等。挖掘内部控制与税务风险管理的内在联系，可以强化税务风险防控的有效性。具体来说，在投资决策环节，税务会计人员可以从税务角度分析投资项目的可行性，总结涉税风险节点和税务筹划方案，从源头上控制税务风险;在审计监督环节，发挥审计部门的作用，制定税务审计报告，在反映节税成效的基础上，可以加强对舞弊、违规等行为的监督审查，从多个方面防范税务风险。

2.借助信息系统强化税务风险控制

在信息技术不断成熟的当下，我国大部分成品油销售企业为了提高管理效率和市场竞争优势，已经引入了先进的技术，包括ERP系统、加油卡管理系统、非油品销售系统、批发零售管理系统等，满足企业基本的业务管理需求。在这一背景下，企业管理层人员还需要关注到税务管理信息系统的建设，加快实现数据信息共享，保证财务信息、税务信息、物流信息、资金流信息等能够在同一平台上共享和流转，降低信息孤岛风险，也能够减少人为操作的违规风险。例如：在发票开具和管理环节，成品油销售企业可以利用发票管理系统开展增值税发票开具、审核、存档管理等工作，并与ERP系统、加油卡管理系统、零售系统、采购系统等进行端口对接，业务数据与税务数据无障碍共享，有效降低虚开发票、信息填报错误等风险。

四、对成品油销售企业税务筹划工作的建议

（一）增值税筹划

首先，成品油销售企业在策划营销策略时，可以选择“买一赠一”或直接折扣等方式。以低于挂牌价的价格出售产品或对购买一定数量产品即可赠送其他商品的成品油销售企业，均属于商业折扣行为[6]。结合国家增值税相关规定，企业只需要在同一张发票上注明销售金额和折旧金额，就可以按照折扣以后的销售额计征企业增值税，这在一定程度上可以降低企业的增值税成本。其次，部分成品油销售企业经常针对一些资信状况良好的客户公司采取赊销模式开展销售活动，结合增值税相关政策，企业采取赊销或分期结算的方式销售货物时，可以在书面合同上确定具体的收款日期，并对现销收入和赊销收入进行分别核算，可以提高收入确认时间的准确性，降低增值税筹划风险。最后，加强增值税专票的管理，对加油站员工开展业务培训，要求销售业务必须录入台账，并及时向供应商索取增值税专票。分析一般纳税人与小规模纳税人适用增值税税率对于企业整体税负的影响，选择合理的供应商。

（二）企业所得税筹划

一方面，我国目前对环保行业和高新技术行业实行政策扶持，在税收政策方面优惠力度较大。成品油销售企业可以充分借助优惠政策，达到税务筹划的目的。以环保税为例，政策规定企业投资用于环境保护的专用设备，可以以该设备投资额的10%在企业本年度的所得税应纳税额中予以扣除。成品油销售企业可以加大油气回收装置等设备的投资力度，享受所得税加计扣除优惠政策。另一方面，“以票控税”是现阶段我国企业所得税的主要征管方式，但从市场情况来看，真假发票混淆问题严重影响了成品油销售企业的所得税抵扣以及税收遵从成本。因此，企业应当从自身做起，制定外部发票审核制度，加强发票信息审核，或通过拨打纳税服务热线的方式核实发票真伪，保证票据真实性，为税前抵扣提供凭证。

（三）个人所得税筹划

成品油销售企业对个人所得税筹划主要体现在员工筹划和客户筹划这两方面。对于内部员工来说，由于《综合所得税率表》中對企业向员工发放的年终奖金进行了等级划分，不同的奖金数值会直接影响到员工的个人所得税纳税额。这就需要成品油销售企业的税务会计加强个人深造，主动学习个人所得税相关政策，了解年终奖金计征等级、核算方式对于奖金具体发放方式和发放金额的影响，合理设置员工的年终奖，充分发挥物质奖励的激励效果。从客户角度来说，企业在销售产品或提供服务的过程中向客户个人赠送的礼品，如果是对累计消费达到既定额度的客户按照消费积分所发放的礼品，可以作为不计征个人所得税的收入进行处理;但如果是对累计消费达到既定额度客户所提供的额外抽奖机会，客户个人所得由企业代扣代缴，按照全额20%征收个人所得税。因此，建立成品油销售企业选择前者作为礼品发放形式，并制定不代替客户征缴个税的制度，可以达到营销效果，也能够减轻企业自身的税务代扣代缴成本。

五、结束语

综上所述，在税收政策不断变化的环境中，对政策的理解和把控已经成为了成品油销售企业开展税务风险防控和纳税筹划方案设置的依据。因此，成品油销售企业应当充分认识到宏观政策环境对企业税务管理工作的影响，积极识别、分析和防范税务风险，并结合业务内容开展关键税种筹划工作，达到防范风险、减轻负担的目的。

参考文献：

[1]刘祧，刘艳.成品油增值税专用发票管理风险及有效应对分析[J].纳税，2021，15 （06）：11-12.

[2]刘坤.浅谈成品油销售企业财务风险识别与防范[J].纳税，2019，13 （36）：117.

[3]马云飞，王忠芳，张再均.成品油销售企业税务风险管理探讨[J].经济研究参考，2018 （53）：92-96.

[4]梁丹薇.关于批发零售企业纳税筹划几点问题的探讨[J].中国产经，2021 （18）：78-79.

[5]吴若莉.关于零售企业税务风险管理的策略探讨[J].经济管理文摘，2021 （16）：32-33.

[6]贾成海.商业零售企业商品促销方式筹划探讨——基于财税视角[J].现代商业，2021 （22）：21-23.