制造企业税务筹划现状及应对措施

王宗杨

[摘 要]随着我国经济体制的改革和能源结构调整的不断深入，国家不再追求经济发展的速度，而更加重视经济发展的质量，制造行业的市场竞争压力越来越大，企业转型升级势在必行。在企业的转型发展中，资金使用的安全性和合理性至关重要，要加强重视对税务筹划和风险的防范，实现企业在经济发展形势下平稳的发展过渡。本文就现有形势下，提出税务筹划的必要性以及优化策略，然后对制造企业税务中存在的风险进行研究，最后针对问题提出防范策略建议，希望为制造企业的成功转型升级提供帮助。

[关键词]制造企业；税务风险；策略分析

中图分类号：F276.1 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2022）09-0028-03

随着我国经济的不断发展，国家对制造企业转型的重视程度逐渐增加，国际贸易竞争也给制造企业的转型升级提出了新的要求。所以，制造企业需要对自身管理体系进行深入挖掘，发现企业增效降本的有效途径，而税务筹划就是其中最有力的手段，其能够有效推动制造企业的稳定健康发展。但是当前税务筹划相关的优惠政策没有引起管理层的重点关注，影响了企业税务筹划的质量[1]。企业要针对所需缴纳税务进行全面有效的筹划，保证企业税负的下降，实现企业运营所需成本的降低，将更多的资源应用到效益更高的项目当中，实现企业资金的高效利用，推动企业竞争力的提高。

（一）制造企业的财税特征分析

制造业是工业时代利用各项资源通过生产制造过程转化为产品和工具的行业，制造行业反映了国家的生产力水平，对于国家经济体系建设发挥着重要的作用。作为国民经济的重要组成部分，制造业对国家的财政税收作出了重大贡献。从财税角度来说，制造企业的财税特征主要表现在以下几个方面：其一，企业生产经营活动具有周期性，即企业建立、经营、再投资等环节具有循环性，而企业的纳税点就存在各经营环节当中；其二，制造企业的项目投资成本在企业产值当中占比较高，且税务核算具有稳定性和规律性的特征；其三，制造企业是现行税种的主要纳税人，涉税税种主要为所得税和流转税；其四，制造行业正处于转型阶段，国家鼓励研发核心技术与引进环保技术，因此在税收优惠方面给予了行业较多的优惠政策，企业的税务筹划空间较大，有选择余地。

由于纳税筹划是一项系统性的工作，且需要兼顾不同筹划方案的兼容性，因此，企业需要在筹划工作开展以前，了解制造企业经营管理活动所涉及的各项税种，包括：其一，增值税，计税范围包括销售活动、视同销售行为、货物进出口、货物加工、设备修理等，一般纳税人的税率为13%，小规模纳税人的适用税率为3%；其二，消费税，计税范围包括生产加工、委托加工、商品进口等，应税消费品的适应税率也更多元化；其三，城建税，城建税与增值税和消费税相关，适用税率一般为5%或7%；其四，企业所得税，即企业在一定会计期内的收益所得，需要按照25%的标准缴纳企业所得税；其五，其他税种，包括印花税、土地增值税、房产税、契税等，视企业的具体业务而定。

（二）制造企业税务筹划的重要性

1.促进国家税收稳定增长

制造业在我国经济发展中占据着重要的地位，是我国税收收入的重要来源。随着制造企业的快速发展和转型，制造企业承担了大量的税收，因此也存在着税务风险，所以要加强制造企业的税负管理，减少制造企业发生税务风险事件的概率，避免制造企业出现经济波动，促进国家税收稳定增长。

2.保证企业正常运营

随着我国经济转型和体制改革，制造企业的规模越来越大，如果这些大型企业出現税务问题会严重影响企业的正常运营，更有甚者会对制造行业产生影响。通过科学合理的财务计划来控制管理财务，促进企业各项经营都可以收到满意的经济利润，保证多数财务活动达到企业制定的预期目标，所以加强制造企业税务风险防范可以有效降低税务风险发生的概率，避免出现制造企业的波动，从而促进制造企业健康平稳的发展。

3.保证企业对资金的合理利用

在制造行业的激烈竞争环境下，制造企业要对企业资金使用的各个环节进行风险管控，增加企业对于税务的管理力度。企业的管理者要对资金的去向等进行充分的了解，对项目中需要的人力物力等情况进行科学合理的规划调整，减少资源的浪费和企业能耗，避免不必要的成本损耗[2]。企业还需要提升自身产品的指标，充分挖掘企业内部的竞争力，科学管理企业，从而有效降低企业的税务风险。

（一）税务风险管理体系不完善

多数制造企业税务筹划主要的责任部门是财务部门，没有设立单独的部门对税务筹划进行管理。同时，制造企业对财务部门职能不够重视，财务部门的功能主要是为企业产品的制造和销售提供辅助，无法保证财务管理工作的权威性，企业生产部门对于税务筹划工作缺乏有效的配合，增加了税务筹划工作的难度。同时，企业没有制定科学有效的税务筹划制度，对于有关部门对纳税筹划的配合缺乏约束，导致企业的税务筹划工作遇到很大的阻力。

（二）企业信息沟通机制不健全

在当前信息化高度发展的时期，信息的传输和沟通尤为重要。首先，纳税并不会给企业带来直接的效益，反而会使财政压力增加，所以企业会尽量减少税务缴纳的金额，而税务部门需要通过合理手段进行税收的征缴，两者存在一定的矛盾，但因无法保证两者信息交流的及时性，导致两者之间信息沟通和交流存在不顺畅和不对称的情况。其次，企业各个部门之间缺乏有效的沟通渠道，各个部门都重视自身利益，缺乏从整体出发对税务风险防范的意识。

（三）缺乏完善的税务风险管理绩效评价体系

绩效评价可以客观反映企业的经营和管理情况，及时发现企业税务筹划风险管理中存在的问题，并采取积极的措施进行改进。许多制造企业对于税务风险评估系统的建设不够重视，对于风险绩效评估系统的作用没有清晰的认识，认为该系统可有可无，使得风险评估系统不能发挥应有的作用，且工作人员不能及时优化更新风险评估系统，导致评估系统形同摆设。

（一）优化税务风险管理目标和组织

制造企业要提高对税务风险管控的重视度，尽量减少税务风险发生的概率，提高税务风险团队的防范意识，重视风险给企业带来的危害，形成风险管控文化。根据企业的实际税务风险防范策略情况，对企业的风险防范目标进行划分，首先是制造企业进行日常运营的目标。其次是税务风险所控制的直接性目标，主要针对各种税务风险进行防范。再次，把税务风险管控的各个环节作为目标。制造企业要加强税务风险管理人员的防范意识，循序渐进地建成税务风险控制机制。作为制造企业税务管理的重要工作，企业要设置专门的税费风险管理机构，明确各个岗位的责任和权力，对风险进行评估、识别和管理，纳税人员将与当前纳税筹划需求相似的案例和相关理论与企业的实际情况进行结合，合理筹划企业的纳税工作[3]。此外，结合制造企业的实际经营状况，调整企业现有的发展战略和转型规划，确定筹划思路，基于不同税种制定出符合企業实际情况的税务筹划方案。例如，从增值税筹划角度来说，目前营改增政策全面落实，制造企业的增值税筹划工作的重要性日益显著。制造企业增值税筹划主要从以下几个方面入手：一是增值税发票管理，首先是加大采购环节的管理力度，规范供应商的筛选，不仅要对供应商的信用、所供材料的质量价格进行考量，还需要考察其纳税人身份，确保其能够开具符合税法规定的增值税专用发票。然后企业与通过层层筛选的供应商建立良好的合作关系，在准确掌握上游企业的税率变化前提下，开展税务筹划。二是消除增值税项目，增值税政策中对产生增值税的应税业务进行详细说明，企业财务人员需准确掌握，并深入解读增值税进项税先征后退，研究分析可以享受先征后退的应税业务，同时企业还需扩大税收核算范围，全面降低运行内耗，减少增值税项目。三是更新设备和技术，使其作为固定资产产生增值税享受减免政策，达到避税目的。

（二）完善税务内部控制制度

首先，企业要完善内部控制制度，为税务风险管理提供基础保障，企业在进行税务管理工作时，包括税款计算、缴纳、申报以及票据管理等，内部控制制度可以为税务工作的进行提供保障，避免企业出现重大损失。在进行税务风险管理中，可以配备预防模块，做好事中、事后的管理工作，从而优化税务风险管理体系。其次，要发挥部门之间的监督作用，通过财务部门跟业务部门之间的对接，实现风险控制效果。

1.加强采购环节的纳税筹划

制造企业在开展原材料的购买过程中，税务管理部门要依据有关的规章制度和法律法规加强对采购过程的管理。首先，企业采购人员要要求商家给予正规的增值税发票，在选择原料供应合作企业时，不但要全面评估原材料的价格因素，还要保证供应商能够为企业开具有效的增值税发票，将这一环节作为重点评估内容，企业要统一购买原材料，避免生产部门的员工因单独购买材料造成增值税发票的缺失。其次，制造企业研发部门人员对原材料供应企业缺乏了解，自行购买原材料会造成无法获得增值税发票的问题，在材料使用过程中会将许多剩余材料流转到制造环节中，引起企业所需缴纳税负的提高。所以，企业要制定严格的原材料购买制度，尽量减少没有增值税发票的材料购买。

2.生产阶段的纳税筹划

首先，制造企业可以将产品研发人员的福利成本转化为工资进行发放。企业研发成本中包括人员的人力成本，所以企业可以将研发人员的福利待遇转化为工资薪酬，不仅可以保证企业研发人员的福利待遇整体不变，还可以提高研发费用的加计扣除基数，从而实现企业税务降低的目的。其次，制造企业要加快对生产设备的折旧速度。在设备折旧过程中，企业通常采用直线折旧法，然而由于制造企业生产所需设备更新换代速度较快，所以企业可以通过加速折旧法对设备进行折旧，获得抵扣优惠金额的增加，实现所需缴纳所得税减少的目的。企业在进行固定资产的购置时，比如大型生产机械、生产线等，可以采用融资租赁的方式，使费用获得税抵扣[4]。企业要根据自身实际情况，合理选择直接采购和融资租赁的形式进行固定资产的购置，并进行纳税筹划，降低投入成本。

3.销售活动中的纳税筹划

首先，制造企业要在销售过程中分别制定服务和产品出售的价格。我国法律规定，企业提供的服务和出售产品所获得的利润，需要进行税务缴纳的比例各不相同，假如将两者同时销售，会造成税务缴纳比例的全面增加。所以，企业在提供服务和出售产品过程中，要分别进行价格制定和财务记录，并制定具有针对性的销售计划，以减少企业所需缴纳税款。其次，企业在将商品折价出售时，要对出具的发票进行有效的处理，以免赠品被当作产品记录造成企业税负的提高，保证折扣商品能够享受到税务减免优惠。

（三）构建科学有效的税务风险管理绩效评价体系

制造企业在进行税务风险管控时，往往忽略了对于税务风险绩效评价系统的建设。首先，企业需要对税务风险管理体系进行绩效评价，通过将适当的评价指标放入计算机软件中对引发税务风险的概率进行预测，计算出制造企业的税务风险值。再利用现有的基础信息系统，根据国家税务管理的相关法规，建立财务会计信息系统，在企业财务部门内部建立局域网络，对税务管理的工作进行分配，在税务管理系统中对部门所有的税务情况进行统计分析。将得出的风险评估报告通过制造企业的局域网发送到各个部门，由各个部门结合企业现状制定出科学有效的税务风险防范策略，以降低风险的发生概率，保证企业的正常运作。其次，企业要加强对税务管理人员的责任意识和道德标准的培训，避免出现人为的税务风险。最后，建立成熟的奖罚制度和升降级标准，提高税务管理人员的工作积极主动性，使税务管理人员能够主动地进行自我完善，提高业务水平。

为了保证自身的健康发展，制造企业需要更加注重税务筹划在企业管理中的作用，构建科学有效的税务筹划体系，完善相关的制度，设立专门的税务管理部门，在企业内构建纳税理念，在企业经营的各个环节开展税务筹划，控制可能出现的风险问题，并根据自身状况制定合理的方案，以降低企业税务负担，为企业的长远发展提供保障。

[1]李强.企业纳税筹划管理现状及风险防范策略[J].百科论坛电子杂志，2019（19）：690.

[2]宋睿.制造企业税务筹划应用现状及风险规避探微[J].时代金融，2019（29）：22-23.

[3]励孝红.浅析企业纳税筹划现状，问题及应对措施[J].纳税，2019（19）：55-55.

[4]陈艺玮.浅谈中小企业税务筹划的现状及对策[J].全国流通经济，2020（01）：191-192.