基于层次分析法的内部经济责任审计评价指标体系研究与应用

景忠

摘要：ZTXA公司自成立审计部门30余年来，长期致力于公司内部经济责任审计，在ZTXA公司内部经济责任审计内容逐渐完善的同时，也存在被审计人的责任认定与审计评价未有效反映其履职能力的情况。文章旨在采用层次分析法构建内部经济责任审计评价指标体系，对ZTXA公司XX同志履职情况进行评价，考察该体系的适用性，为内部经济责任审计的发展做出一定贡献。

关键词：经济责任审计;审计评价;层次分析法;评价指标

2019年，党中央就加强和改进审计工作做出了一系列重大决策，成立了中央审计委员会，委员会办公室设在审计署，习近平总书记担任中央审计委员会主任，强调构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。在成立中央审计委员会的同时优化审计署职责，整合审计监督权力，将国资委管辖的国企领导经济责任审计职责划入审计署，国资委相关机构人员调入审计署，整合了权力制衡的力量。

同时，各企业自身也在不断加强内部经济责任审计，而审计评价是经济责任审计中的一个重要环节，目前ZTXA公司在开展内部经济责任审计时，缺乏能够用于横向对比和量化评价的工具，构建ZTXA公司内部经济责任审计评价体系就显得尤为重要，不但符合党和国家的宏观要求，对企业管理更具有实践意义。

一、理论概述

内部经济责任审计评价是指内部审计部门在审计职权范围内，根據审计发现并查证的事实，以法律法规、规章制度和相关考核指标等为依据，对被审计人任职期间履行经济责任情况进行的综合评价。

二、ZTXA公司内部经济责任审计内容

（一）贯彻落实党和国家政策

1. 厂办大集体企业改革

厂办大集体企业是指为解决安置ZTXA公司职工子女就业问题而成立的劳动服务性质的，由公司批准并投资兴办的，由相关部门负责人担任法定代表人管理其生产经营的，并在工商行政机关登记注册为集体所有制的企业。

2. “三供一业”分离移交

ZTXA公司“三供一业”分离移交是指公司职工家属区的供水、供电、供热（供气）和物业管理服务需移交政府自来水公司、国家电网、供热公司、天然气公司及物业公司，责任主体是ZTXA公司与地方相关接收企业。

3. “僵尸企业”及去产能企业债务处置

ZTXA公司“僵尸企业”是指规模较小、效益不好、偏离主业发展方向、已完工的项目公司的法人企业和在3年内将完成工作项目任务的项目公司。

（二）目标责任完成情况

ZTXA公司给下属各公司下达的目标责任包括主营业务收入、利润、净资产收益率、新签合同额、自揽合同进款额等。

（三）“三重一大”制度执行情况

1. 重大决策

重大决策事项是指依照有关法律法规和党内法规以及《公司章程》《董事会议事规则》《监事会议事规则》《党委会议事规则》等规定，应当由董事会、监事会、党委常委会、总经理办公会、职工代表大会决定的事项。

2. 重要人事任免

重要人事任免事项主要包括ZTXA公司各单位、各部门副职以上管理人员及重要岗位任免、聘用、解除聘用、奖惩、岗位变动和后备人选的确定;

3. 重大项目安排

重大项目安排事项主要包括ZTXA公司年初投资计划、年度维修计划和融资、担保等重大项目;重大设备购置项目;重大采购项目;重大科研、环保、安全等项目;重大工程总承包项目等。

4. 大额资金运作

大额资金使用事项主要包括：预算外资金使用以立项实际批准数字为准;对于系统外单位的担保资金、抵押贷款资金、信用证资金等;重大捐赠等;科研、环保、安全基金等专项资金;年终奖、海外津贴等。

（四）内部管理情况

1. 经营决策

为了更好地评价经营决策和策划工作的合规性和效益性，ZTXA公司经营决策情况主要涵盖领导班子职责分工、承揽项目原则和决策执行情况、可行性研究测算情况、合同签订预评审情况、经营承揽模式等。

2. 技术管理

技术管理主要包括设计文件审核、施工组织设计编制及执行、施工方案编制及执行、技术交底、施工日志记录、工程测量管理、检测试验管理、用料计划管理、工程数量管控、技术总结与科技创新等。

3. 计划成本与劳务队伍管理

计划成本与劳务队伍管理主要包括项目评估与考核、劳务承包指导价下发与执行、劳务招标选用与管理、劳务合同管理、验工计价管理、二次经营管理等。

4. 人力资源管理

人力资源作为项目管理的一个重要组成部分，主要涵盖了项目负责人选拔、任用、考核及关键岗位人员任用，定员定编管理，外聘人员管理，薪酬管理与人员变动移交等。

5. 财务管理

财务管理主要涵盖财务收支及经营成果、资金管理、债权管理、债务管理、税务管理、资产管理与清查。

6. 设备管理

设备管理主要涵盖设备配置计划管理、设备采购管理、外租设备管理、现场设备管理。

7. 物资管理

物资管理主要涵盖物资资源市场调查、物资采购管理、现场管理、周转材料管理、物资节超分析考核。

8. 质量、安全管理

质量、安全管理主要涵盖质量计划管理、施工技术管控、过程质量控制、考核奖罚控制、问题整改与追责、危险源管理与预防、现场安全检查、安全事故处理等。

9. 项目综合管理

在项目实施过程中，项目综合管理主要包括印章管理，法律事务管理，对外捐赠、担保、质押、抵押管理，征地拆迁管理等。

（五）历次审计检查整改情况

目前，ZTXA公司仅审计部门会对经济责任审计事项出具审计决定书，其整改要求就是按照审计决定书中的审计决定对相关事项进行改正，对相关责任人进行处理处罚;

（六）落实中央“八项规定”精神、遵守廉洁从业规定方面

落实中央“八项规定”精神遵守《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》方面，主要包括超标准购置公务车、亲属经商办企业、公款打高尔夫球、购买高档酒水礼品、超标准接待、兼职取酬、违规领取补贴、超标准乘坐交通工具等超出红线范围的事项。

三、研究方法

（一）层次分析法的原理

本文拟采用层次分析法对内部经济责任审计指标体系进行分析研究，层次分析法由美国运筹学教授萨迪于1971年提出，该方法应用网络系统理论，对一些难于完全定量分析的问题根据确定的总评价目标进行连续性分解，得到各层级评价目标，然后利用人们对一定客观现实的判断，就每一层级组成因素间的两两重要性进行比较，构造判断矩阵实现定量表示，进而求解判断矩阵的特征向量并进行一致性检验，经过一致检验即可确定各指标的重要程度（权重）。最后依据求得的权重，我们就可以对评价对象的总目标进行评分，按照分数多少确定评价对象间的水平等级。层次分析法将与总目标层有关的元素分解为准则、次准则、指标等层次，再对各层次元素进行定性、定量分析，通过逐层比较各元素的相对优劣顺序，最终确定各元素重要程度的相对量度，与传统的专家分析法和德尔菲法依赖于专家的经验和能力相比，层次分析法对构造的指标体系中各元素重要程度的相对量度进行评判，得出每个元素的权重数值，更直接地反映各元素的相对优劣顺序。

（二）层次分析法在内部经济责任审计评价体系研究中的作用和优势

层次分析法自问世以来，由于具有将复杂问题的决策思维过程模型化、数量化的优势，被广泛应用于多指标综合评价模型中，应用层次分析法进行绩效评价的可行性主要体现在以下几方面：

第一，内部经济责任审计评价体系是一个复杂的、多维度、多层次的系统，层次分析法首先将复杂的定性评级问题分解为各个具体的组成因素（指标），然后按照各个因素（指标）间的支配和从属关系将其分为三个层次，并形成递进有序的层次结构。

第二，层次分析法基于系统理论，采用定性和定量相结合的多目标决策方法，利用较少的定量信息将复杂问题的思维过程数学化，最终提供科学、简便、合理的解决方案。

第三，当经济责任评价指标较多时，由于每个专家的思维判断能为都有差异，因而可能会出现判断不一致的现象。这是任何依靠人的经验、知识和能力的方法都具有的缺陷。而层次分析法中的“一致性检验”正好弥补了这一缺陷，它可以用来检验比较矩阵的一致性，从而保证所构建的两两比较矩阵具有大体上的一致性。

（三）层次分析法在本文中的应用

本文的目的是研究内部经济责任审计评价指标体系，要应用层次分析法，首先应构建评价指标体系。依据层次分析法的原理，该体系应具有层次性，即在确定一级指标后将其细分为更具体的二级指标。指标的选取应根据公司的经济责任审计的内容及指标选取的原则而确定。在确定指标体系后，构建指标判断矩阵，邀请专家对每两两指标的重要程度进行打分，进而确定指标权重。根据审计资料对XX同志任期发生的事项进行责任认定，视应承担责任情况赋予1、2、3分，根据指标体系的权重和赋分，可以确定该同志的经济责任总分，总分所在的区间决定其经济责任履行情况。对照审计资料与研究得出的结论，可以确定该指标体系的可行性和参考价值。

四、审计评价指标选择和权重确定

根据ZTXA公司内部经济责任审计的内容确定审计评价的指标。本文从贯彻落实党和国家政策、目标责任完成情况、“三重一大”决策情况、内部管理情况、历次审计整改情况、领导人员遵纪守法及廉洁从业情况6个一级指标出发，将一级指标细化为25个二级指标，构建ZTXA公司内部经济责任审计评价指标体系。

本文以审计发现的问题为出发点，对6个一级指标重要性赋以相应的权重，同时又对25个二级指标按照重要性赋以相应的权重，最后按照审计结果中被审计人对审计问题应承担的责任进行赋分，直接责任得3分，主管责任得2分，领导责任得1分，分值越高证明被审计人履行经济责任越差，分值越低证明被审计人履行经济责任越好，按照分值给予“好，一般，差”的审计评价。

为了使本文所设计的指标能够较为全面、真实地反映ZTXA公司内部经济责任履行情况，笔者对ZTXA公司历次离任经济责任审计的审计实施方案进行了归纳总结，结合内部审计准则、国家相关部委政策、ZTXA公司业务范围与审计内容，设计了贴合ZTXA公司内部经济责任审计评价的25个指标，而6个一级指标既符合《国企领导人员经济责任审计规定实施细则》的要求，也全面地涵盖了ZTXA公司被审计人经济责任履行情况的评价内容。

本文采用层次分析法确定指标权重，将ZTXA公司内部经济责任审计这个复杂的多目标决策系统，分解成目标、一级指标、二级指标等三个层次，在此基础上进行分析其核心在于對问题进行层级剥离，转化成具有可操作性的指标，根据各指标之间相对重要性确定权重。其优点在于通过明显的层次分析，逻辑性较强，使用EXCEL表进行计算，全面、综合涵盖ZT公司内部经济责任审计的多层次指标，并且随着审计内容的调整，指标也可进行相应的具有针对性的调整。其缺点在于权重设计时不能完全消除个人的主观意见，需要提高专家数量避免结果出现较大的偏差。

该指标体系分为目标层、一级指标、二级指标三个层次结构，每一层的指标各自拥有一定的权重，且每一层相互独立互不影响，下一层指标要受上一层指标的约束，由此建立了一个包括1个评价目标、6个一级指标、25个二级指标的递阶层次结构。

在已建立递阶层次结构的基础上，通过专家打分对递阶层次结构内每一层的指标进行两两比较构造判断矩阵，然后计算得出每一层中的全部指标相对于上一层指标的权重。在专家之前，首先需要确定能够邀请来打分的专家，利用职业判断对各指标进行打分，本文作者选择了ZT公司7名专家进行打分，其中：1名副总经理兼总会计师、1名人事部门负责人、1名纪检监察部门负责人、1名财务部门负责人、1名审计部门负责人、2名审计部门业务能力较强的审计经理。

在确定专家后，组织专家进行打分，采用矩阵标度法来构造每一层级的判断矩阵，标度定义见表1。

ZTXA公司内部经济责任审计评价指标权重确定后，我们需要在审计报告阶段对审计发现的25个审计评价二级指标所涉及问题进行责任认定，每个二级指标涉及的问题仅汇总为一段，该段落被认为是同一类问题，审计责任认定结果以最严重的责任为主。ZTXA公司将被审计人任期内应承担的责任划分为“直接责任、主管责任、领导责任”，并按照责任重大与否赋以3分、2分、1分，最终求和每个指标责任分与权重的乘积，分数越高证明被审计人履行经济责任越差。

五、被审计人审计评价

通过上文构建的判断矩阵计算得出各二级指标在ZTXA公司内部经济责任审计评价中的权重和打分结果如表2～3所示。

按照上述被审计人责任认定结果，直接责任3分、主管责任2分、领导责任1分，得分越高证明被审计人任职期间履行经济责任的能力越差。经过计算，XXX同志审计评价得分1.48分，介于1.00～1.67之间，应给予履行经济责任情况好的评价。

六、结语

本文主要是根据ZTXA公司实际情况构建一套实操性强点的内部经济责任审计的评价指标体系，摒弃国内外按照对审计指标直接打分的取数原理，选择了对被审计人应当承担的责任赋分的方法，分值越高证明被审计人履行经济责任的能力越差。以前的文献中也提到了审计过程中发现的问题，但是最终对于该问题涉及的指标评价时以打分形式呈现，评价结果不够客观，也与违规经营投资责任追究办法发布后主流思维不相符，已落后于新环境、新制度、新形势下的内部经济责任审计评价。审计发现的问题是审计评价的基本，笔者仍然结合审计发现的问题，以责任认定为载体，全面分析评价被审计人履行经济责任情况。根据本文应用该评价体系对XXX同志经济责任履行情况进行评价，得出其履行经济责任情况好的评价，与资料显示的实际情况相符，可以认为该体系具备一定可行性和参考价值。

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（作者单位：中铁一院集团南方工程咨询监理有限公司）