建筑施工企业税收筹划问题与完善对策

陈静

税负是企业在运营过程中应依法承担的社会义务和责任，但是基于企业经营管理的视角，在相关政策和法规赋予企业一定选择空间的前提下，企业通过选择所从事的经济活动的性质、企业的组织形式以及收支项目的不同形式等，设计和规划企业的税负总额和尽量延迟缴纳时间等，能够合法合规的给企业赢得更大的利润和降低企业的整体税负。本文基于建立建筑施工企业有效的税收筹划机制以及财务管理方面确立税收筹划意识，分析在建筑施工企业全面实施税收筹划的可行性。

税收筹划的根本目的是提前设计、规划和控制企业或个人参与的特定经济活动所产生的税负，而前提是相关设计、规划和控制活动不会与相关的法规或政策产生抵触，否则筹划活动的性质就发生了变化。因此通常税收筹划首先会依据纳税主体自身的特点和即将参与的经济活动，对所有涉税事项以及潜在的税种、税率、缴纳方式以及計税办法等的组合形式进行综合分析和评价，对税负总额、缴纳时间以及税负对经济活动和企业未来发展战略的影响等逐一进行专业分析。所以施工企业要想得到良好发展，就要结合当前税收需求，做好新型税收政策的探究和评估工作，加大税收筹划力度，全面提升税收管理水平，制定规范的税收筹划方案，在对各项税收风险进行防范的基础上，给企业创造更好的效益，从而促进施工企业健康发展。

一、税收筹划概念的内涵及其发展

税收筹划这一概念源自于西方国家，欧洲发达国家早在20世纪前半叶就出现了纳税主体在相关法律法规框架下合法合理的节约税费的行为，这便是税收筹划的早期形式。而随着经济活动的多元化发展和与之对应的税制的细化完善，作为纳税主体的个人和企业的经济活动越发活跃、所涉及的纳税事项越发复杂多样，因此这些纳税主体意在降低税负的行为也逐渐变得专业化和更有预见性。通常不仅需要对所涉足的经济活动具有专业的预算和预测能力，还要对税法和政策非常熟悉，才能够真正通过事前的设计和规划实现预期的节税和获取最大化经济效益的目标。由此正式诞生了税收筹划这一概念，并且成为了在大型企业的运营管理中非常重要的一个组成部分，因此在西方国家的企业管理和经济学界近几十年来对税收筹划的理论研究非常活跃。而在我国的市场经济逐步开放的过程中，税收筹划的理念随着外资企业进入了国内的企业管理领域，并且随着我国税收体制的不断完善日益体现出其对企业管理的重要性。

二、税收筹划对建筑施工企业运营管理的意义

（一）税收筹划具有提高建筑施工企业经济效益的作用

建筑施工企业的主营业务具有投资周期长、涉及到的经济主体多和税种复杂等特点，因此如果引入税收筹划的理念对企业不同业务部门的组织形式、具体承建或参建的合同以及工程款项的结算时间等进行统筹规划，能够获得很大的节税空间，并且提高企业流动资金的使用效率来获得额外的收益。此外，由于大型建筑施工企业的业务范围在地域和性质方面跨度很大，因此通过税收筹划能够充分利用不同省市地区的政策空间，通过将企业注册在有优惠政策地区的子公司所承建的工程项目的成本与收益依据其所在地区的税制进行预先筹划，找到让公司整体税负最小化的解决方案。从而在业务的评估和决策阶段运用专业的税收筹划理念选择能够最优化配置企业资源的项目，从而提高建筑施工企业的经济效益。

（二）税收筹划能够优化建筑施工企业的财务管理

建筑施工企业的税收问题一向由财务部门负责，而在如今建筑工程企业税制改革的情况下，很多建筑施工企业的财务人员对营改增这一结构性降税政策把握不够透彻，无法根据企业自身情况合理的编制财务报表以便合法地降低企业的税负。而税收筹划理念能够促进企业财务部门对企业纳税部分的财务管理更加科学，让财务人员增强节税意识和掌握相关政策法规的内涵，从而优化企业的财务管理。

（三）税收筹划促使建筑施工企业战略决策更加科学

施行税收筹划能够让建筑施工企业在进行战略决策时将潜在的税负计入成本预算，并且通过税收筹划活动了解决策所面临的各种税收风险。因此，一方面企业的管理人员基于税收筹划结论能够综合考量相关经济活动的经济性、可行性以及对企业未来发展前景的影响，作出相对更加科学和合理的决策。另一方面，通过税收筹划活动对税收风险能够有更全面的认识，并且能够根据专业的筹划分析对相关风险形成理性和直观的认知。从而在决策过程中不仅着眼于短期的经济效益和企业从税收筹划中节约的税负支出，还能够对税收筹划带来的利润下隐藏的各类风险具有防范意识，正确定位评估其对企业的长远影响。因而基于税收筹划的建筑施工企业的决策更加趋于科学合理性。

三、企业所得税纳税筹划方案

（一）适时的所得税预交方式

按照目前现行税收政策，我国企业的所得税一般采用的是年度预交、年终清算的征收方式。根据税收部门的有关规定，企业可以参考上一年收入情况，按照一定的比例对所得税进行预交，比例通常为25%，50%或者是税收机关认可的其他比例。对于预交中少交的部分，不界定为属于漏税。根据这一原则，企业在进行所得税预交的时候，要根据实际的情况，选择适当的所得税预交方式。从最大程度的利用现金流的角度来讲，企业应该尽可能地降低预交的金额，将这部分资金自用，节约利息成本，发挥时间价值。如果企业预测未来的盈利水平会增加，则可以继续选择现行的缴税方式，如果预测未来的盈利水平会减少，则可以和税务机关商定，采用经税务机关认可的其他纳税比例。其宗旨就是尽可能地少预交，以保证企业的现金流。

（二）合理的存货计价方式

建筑施工企业有着大量的原材料，这些原料所占的资金量十分大，选择不同的存货计价方式，能够导致不同的库存变化，对于存货成本有着较大的影响，也会影响企业的利润的情况，对企业的财务情况造成很大的影响。因此企业应该根据具体的情况选择不同的存货计价方式，合理的存货计价方式，能够将原料的存货成本科学配置，从而最大程度地抵扣企业所得，节约企业税负。在物价持续下降的阶段，采用先进先出法。在盈利阶段，采用当期成本最大化的会计处理方法。在亏损阶段，尽可能地让当期成本费用降低。在税收减免期的企业，采用存货成本最小的会计处理方法，如果是已经过了减免期，则选择存货成本最大的会计处理方法。通过不同的成本存货的计价方式，来平衡企业的利润，从而根据企业的不同环境状况，节约企业税负。

（三）合适的资产折旧方式

建筑施工企业需要用到很多大型的机械设备，这些设备成本较高。对于这些设备折旧方式的会计处理办法，能够影响到企业当期的所得税情况。例如，在税率保持稳定的前提下，如果缩短机械设备的折旧年限，那么平均到每年的设备成本就会增加，前期的成本费用增加就会使利润后移，这也相当于纳税期递延，能够最大程度地利用资金的时间价值。而当税率发生改变时候，可以根据改变的情况针对性地选择延长折旧年限或者缩短折旧年限的不同方式，来进行不同的纳税选择，以此来节省税收金额，最大程度地保证企业的利益最大化。

四、个人所得税纳税筹划方案

（一）分期支付薪酬降低税收负担或实现纳税递延

建筑施工企业往往有淡季和旺季，主要是因为天氣原因导致的，例如，在北方，冬季气候比较寒冷，不适合进行建筑，建筑的墙体容易出现裂纹等，所以，往往是处于休息状态下的，而建筑工人的薪资往往是按照实际工作天数计发的，没有工作自然薪资就会骤减，如果建筑工人与建筑施工企业签订合同，按年度平均计发工资，也就是说将夏季工资较高的部分分配一部分到冬季发放，这样就使得每一个月份的工资薪金都处于比较低的纳税级别，能够有效减少纳税。

（二）合理列支薪金项目减少税收缴纳

根据工资薪金适用税率表便可知，如果工资薪金处于级数较高的档，缴纳税款就会比较多，那么，如何才能够使得工资薪金处于税率级数较低的档呢？从现有规定来看，制定一个级数较低档的基本工资，而剩下的工资部分多列补助和费用，可以解决这一问题，例如，某单位为员工发放的工资标准是月工资10000元，那么，他可以列支为基本工资4500元，住房补贴1000元，通讯补贴500元，交通补贴2000元，差旅费2000元。这样，该员工的适用税率就由原来的20%降低为5%，且征税基数由原来的10000元，降低到4500元，实现了纳税筹划的目标。

五、增值税纳税筹划

（一）加强进项税额抵扣环节的管理减轻税负

进项税额抵扣环节的管理直接关系到税负的轻重。首先，应通过有计划的材料采购，避免因为临时采购找不到合适的能够开具增值税专用发票的材料销售点，或者因为材料销售点儿过远，没有办法满足建筑所需，只能就近选择购买材料，材料销售者因为知道这只是临时购买，很难形成回购，而称本月发票用完，不能再开具了等原因，使得工程项目无法获得购买材料的可抵扣的进项税额。其次，应该对财税人员和采购人员进行培训，使得各工作人员都能够了解到增值税专用发票的真假的辨识知识，避免因为收取假的增值税专用发票而失去税款抵扣的机会。最后，要及时对增值税专用发票的开具进行跟踪和统计，避免因为超过当月25号而无法获取本月增值税专用发票，难以抵扣本月进项税额的事件发生。综上所述，工程项目应该根据自身的条件，选择合适的负责人员，学习并且监督有关增值税进项税额的问题，通过管理进项税额减轻工程项目所在的建筑施工企业的纳税负担。

（二）利用营改增的调整项目降低税负

工程项目在营改增之前所缴纳的比较大额的税款种类主要是营业税，营改增以后主要是缴纳增值税，但是，税收法律规定给予营改增的建筑施工类企业一定的缓冲期，在缓冲期内，工程项目要将所用购置的材料、固定资产等进行分类，分为哪些是需要在正式实行营改增以后才用到的，哪些是营改增实现以前，依然缴纳营业税的时候需要用到的，从而实现合理纳税。这时，我们就发现，税法并没有特别明确的规定一些事项营改增前后的判定标准，如果合理利用，是可以实现降低税负的作用的，例如，对于某用于建筑实践的固定资产，虽然买于营改增之前，但是，由于当时没有开具相应的发票，可以要求卖家补开增值税专用发票，这样在税法上，认定的购货日期便是开具发票的日期，所以，是可以实现增值税抵扣的，从而降低总体税负。

六、优化建筑施工企业税收筹划的有效策略

（一）增强企业各管理部门及决策机构的税收筹划与节税意识

鉴于建筑施工企业因税收筹划与节税意识淡薄造成的税收筹划举步维艰，应从企业的最高管理层到各主管部门都强化节税意识，借鉴西方发达国家的大型企业管理中对税收筹划理念重要性的定位，形成对节税、避税的合法性与经济性的正确认知。首先要正视税收筹划对企业拓展利润空间和提高企业资金与资源使用效率的重要作用，从而重视税收筹划在企业的日常管理和战略决策中的重要地位，深化税收筹划在企业决策中的参与度并实现其价值。其次，在企业的各个部门推行节税意识和税收筹划理念，能够让企业的业务部门、生产部门以及财务部门等在日常工作中配合节税工作，按照科学和规范的形式处理业务票据、合同条款以及财务信息等，让企业上下为落实税收筹划创造良好的环境。例如施工企业与业主按照合同约定的计划结算工程款的过程中，应当只开具款项已经结算完毕到账部分金额的增值税发票，而对结算书当中明确未来某个日期支付的金额待款项实际到账之后再开具相应的增值税发票。

（二）合理运用优惠政策

随着“营改增”的提出，以及在全国范围内的实行，国家根据现在行业形势特征以及发展作出了相应的优惠政策。建筑行业受到“营改增”的影响是在所有其他行业中最大的。所以更要加强对税收优惠政策的了解，并能够很好地将其运用到行业发展以及运营当中，进而也确保让纳税筹划工作有序地进行，并为筹划质量打下坚实的基础。例如：在优惠政策当中指出建筑行业的专业技术授权问题以及建筑企业根据税收政策中的相关规定来免除相应的增值税税收，这些政策都对建筑行业专业技术起到很好的保护作用。除此以外，企业为了稳定运营和发展又有了可以向税务机关提出申请预缴企业各项税款，并且可以使缴纳时间延迟，从而解决了资金断裂问题。总而言之，在“营增改”的推动下要想提升纳税筹划成效，必须合理并灵活运用税收优惠政策。

（作者单位：中国水利水电第十一工程局有限公司）