从内部控制角度浅谈企业税务风险管理

金朝辉

摘 要：随着经济全球化和一体化建设进程不断加快，市场竞争也愈演愈烈，企业面临的税务风险与日俱增。本文尝试分析当前我国企业税务风险管理存在的问题，并尝试从内部控制角度实现对企业税务风险的有效控制，保障企业的健康平稳发展。

关键词：内部控制;税务风险;企业

一、加强企业税务风险管理的意义

企业税务风险，是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失，是企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素。实际上企业的税务风险产生于生产经营的每一个涉税环节，税务风险管理是一项系统工程，需要全员参与、全过程控制才能将税务风险控制在预期范围内，取得既定目标，实现企业的利润最大化。

随着经济全球化的发展，我国社会经济也快速发展，整个市场节奏不断加快，企业面对的竞争压力越来越大。复杂的市场经济体系使得企业日常经营面临着很多不确定因素，其中，税务风险影响到企业整体运行过程的方方面面。因此企业增强自身的内部控制能力与风险防控能力，是降低税务风险的必然要求，也是控制企业成本、避免资产流失的必然要求，更是推动企业可持续发展必然要求。

二、我国企业的内部控制制度建设现状

一般来说，内部控制是指在一定的环境下，企业为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。内部控制的主要目的是为了实现企业经营管理的合法、合规，确保企业财务报告、财务信息的真实有效，提升企业的经营效果，促进企业实现发展战略。内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动以及对控制的监督五部分要素，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

内部控制是企业进行税务风险管理的重要手段，企业要进行税务风险管理，就要完善企业的税务风险内部控制。同时，税务风险内部控制又是税务风险管理的一部分，是企业整体目标之中的一个监督体系，加强税务风险管理有利于企业内部控制制度的完善和全面风险管理的发展。

近年来，很多企业都从制度角度出发，加强了企业的内部控制，然而这些企业的内控制度建设并不完善，仅仅是处于合规的基本程度，风险管理、控制与规避也不合理。另外，还有一些企业没有内部控制意识，管理观念缺乏导致企业风险管理体系不健全，长此以往，大大增加了企业的税务风险。

《中国上市公司2018年内部控制白皮书》针对3 487家上市公司内部控制有效性的评价显示，14.14%的企业存在内控缺陷，约61%的重大、重要缺陷未得到有效整改或未开始整改。由此可见，多数企业在税务风险的防范与控制中还处于十分被动的地位，税务风险管理制度成为“一纸空文”，未有效应用于日常经营管理活动中。

三、我国企业税务风险管理存在的问题

（一）企业内部的税务环境不完善

企业缺乏完善的税务风险管理体系，贯穿生产经营的各个环节。一些企业因为自身的经营时间短、速度快，为了节约成本费用，追求利润的最大化，选择在组织架构上进行压缩，没有设置税务部门或者负责专项工作的税务小组，也没有设立独立的税务管理岗位，只是把税务管理工作交给财务人员，而财务人员对税收政策法律法规的理解有一定的局限性，无法对税务事宜进行很好的处理，同时也缺乏对税务风险预测的前瞻性。还有一些企业虽然设置了税务部门，但是与财务会计工作部门职责划分不明确，影响了企业税务管理的有效性和独立性。同时企业缺乏相应的绩效考核机制和措施，导致税务管理部门不能发挥应有的作用，甚至流于形式，不利于企业税务管理水平的提升。

（二）企业管理层缺乏了解和重视，员工专业能力不足

从税务风险的发展来看，在我国企业中出现的时间比较晚，因此大多数企业对于税务风险管理的概念缺少深入认识。企业管理层缺乏税务风险管理观念与风险预防理念，在内部管理工作中，企业更多地把精力集中在融资、产销经营以及财务方面，把焦点着眼于企业的发展战略和经营策略上，认识不到日常经营存在的税务风险，以及风险爆发后产生的危害，导致潜在风险增加。

同时企业内部税务风险意识薄弱，没有建立税务管理文化，有不少员工根本不了解风险管理的基本概念及基本手段。对于税务风险由于没有有效实施相应的措施，也缺乏科学有效的理论指导，企业大多停留于解决风险的表面。

另一方面，我国的税收法规政策虽然慢慢趋于完善，但还有一部分税务法规还处在发展初期，其本身存在复杂性。而在企业进行税务风险内部控制过程中，人才是重要的影响因素，很多企业没有较为专业且资质成熟的会计人员和税务风险处理团队，税务人员在工作能力和综合素养方面存在不足，难以把握税收动态，对于税务处理工作也未能引起足够的重视，从而导致企业对政策的理解产生偏差，在与企业发展息息相关的涉税事项和风险防控方面效率低下，降低了企业处理涉税事务的水平，导致企业发展在很大程度上受到限制。有些情况下虽然企业的税务人员主观上没有偷税违法的愿望，但在纳税行为上没有按照有关税收规定去操作，造成事实上的违法行为，也会给企业带来税务风险。

（三）企业内部信息沟通存在漏洞

随着市场经济的发展，企业的运行，每天都会产生大量的经济信息，这些数据信息关系到企业的日常决策、发展战略，也是企业开展风险评估管理工作的重要依据，因此必须充分利用。

企业内部信息沟通出现问题时，往往首先考虑内部协调解决，如果部门内无法完成则上报给上级，这个过程中没有部门间的相互沟通，缺少了部门同级协助功能的发挥。此外，企业内部的其他部门也往往存在与税务部门沟通不力的现象，这对于企业办理税收優惠等工作有着极大的不利影响，将不利于企业分析整合税收政策、税收优惠情况、具体的纳税数据等相关信息，难以提升财务信息的利用率。

（四）企业避税行为不合理

一些企业管理层纳税意识不强，将纳税看作是损害企业经济利益的行为，因此其为取得更高的经济效益，过分强调少缴税收的结果，甚至出现授意或唆使公司财务人员通过非法手段，企图以不合法行为以及人情关系来达到减少企业税务责任的目的，增加了税务风险发生率。还有一些企业为了规避税收，会采取不合理的方式进行纳税筹划，企业税收筹划不当同样增加了税务风险发生率。而企业一旦卷入税收风波，必然会受到处罚，影响企业声誉与融资。

（五）企业内部监管不严格

企业内部税务风险控制监管不严，很多监管标准流于表面，缺乏配套的具体的控制约束机制，比如税务自查制度、税务风险预警指标体系等，并且许多企业在税收筹划时不能有效落实风险防控机制，使监管的作用不能得到实际的发挥，监管部门形同虚设。

四、加强我国企业税务风险管理的建议

（一）加强企业内部税务风险管理制度建设

企业可以根据自身的规模、运营情况，建立税务风险管理部门或者负责专项工作的税务小组，健全完善的税务管理组织机构和税务风险管理制度，对企业的纳税事宜和相关制度的制定进行统一管理。对于拥有较大组织规模的企业，必须要为其设立独立的税务管理部门及专业岗位，只有确保税务管理组织机构完善且合理，才能够让企业内部控制的发展需求得到更好满足，同时有效提升自身对于风险的防控能力。而规模较小、业务量较少的企业，可以将涉税业务外包或者聘请聘请专业税务顾问。

税务风险管理并非要求企业相关工作者将税务风险降到零，而是尽可能的降低这种风险。企业要想从根本上取得预期的税务管理质量和管理效益，建立科学合理的风险评估机制是当前企业规避税务风险的重要战略手段。企业通过对存在的税务风险进行有效的评估，划分风险等级表明风险的危害性，当风险达到一定等级时，采取相应的处理措施，从而有效地解决风险带来的危害。

（二）提高企业内部人员的税务风险管理意识与能力

由于涉税问题几乎可以影响企业经营活动的所有方面，所以企业高层管理人员业必须重视税务风险管理，在企业内部营造良好的税务风险管理氛围，加强员工对税务风险及防范措施的认识，明白风险控制存在于企业的整个经营过程、存在于每个角落、每个环节，需要以系统的方式对其进行管理、规避。

企业应该制定并落实各部门责任制，在企业内部形成明确分工、权责清晰的税务风险控制总体。财务部门应当对每个部门针对其面临的独特税务风险，进行一对一的专门化服务，制定应对方案。对已经发生税务风险的业务，及时提出相关的整改方案与对策，来减少税务风险对企业的造成的损失。其次，管理层应为税务风险管理提供一定的资金、物资及人员支持并树立威信，建立良好的企业税务风险管理文化，在潜移默化中不断地培养员工的积极乐观精神，帮助他们树立正确的纳税意识与风险规避意识。同时，为了保证企业税务风险内部控制工作实施效率，企业应该制定有效的激励机制，比如将精神奖励与物质奖励结合起来，制定灵活有效的激励制度，激发员工的积极性，使各部门相互配合、相互协调，共同为完善企业的税务风险内部控制体系努力。

随着企业建设规模的扩大，人才的缺失会阻碍企业的进一步发展，要想在当前多元化的市场竞争环境下，降低企业的税务风险发生率，提高企业的经济效益和社会效益，加大对税务风险管理人才的培养力度是极为必要的。企业要明确涉税风险人员的职责划分以及涉税绩效考核制度，提高企业涉税人员的能力素质，加强采购、生产、销售等各个涉税风险部门人员的相关讲座培训。在人员招聘过程中，也要将税务风险意识和管理能力纳入考核内容。

（三）建立健全企业税务信息沟通渠道

随着互联网技术的迅猛发展，信息传播途径越发多元化，因此，企业要做好税务风险的管控，必须强化信息的沟通与交流。企业应该建立完善外部信息沟通机制体系，在进行外部信息的沟通时，加强与税务部门及相关政府部门的沟通，及时了解和更新有关的税务政策，把握税收政策要点;适当调整和改进税务管理方法，以此保证税务管理工作的与时俱进;及时抓住政策变动的机遇，享受其所带来的税收优惠并且及时防患其带来的税务风险。同时，企业还应建立内部信息交流系统，加强企业内部各部门之间的高效沟通，及时更新涉税法律信息，确保企业运营井然有序，信息传递高效可靠。

企业还可以考虑将税务信息体系数字信息化，通过大数据平台对企业运行的各个过程进行信息审核处理，整合企业运行时的各类信息包括税务数据、财务信息以及生产数据等，制定相应的标准作为实现基础，能够有效的提高企业运行质量，从而对即将发生的税务风险进行有效地识别和预警，实现企业对风险的整体性把控，对风险预防措施进行优化改进，有效地规避风险危害。

（四）增强对税务风险筹划的管理

税收筹划虽然在一定程度上可以减轻企业的税收负担，减少企业的纳税金额，但是如果筹划人员缺乏经验，对税收政策的整体性把握不够，非常有可能出现违反税法规定的行为，给企业带来税务风险甚至处罚。因此企业在税收筹划的过程中，财务工作人员和税务人员应当定期学习研究与企业相关的最新的税收法规信息，把握税收政策，选择税收筹划时在法律的框架内进行，合理降低纳税金额，增加企业利润，保证筹划活动的真实性与合法性。

（五）加强企业内部税务风险监管

企业可以建立相应的控制约束机制，比如税务自查制度、税务风险预警指标体系等，对每一个审批环节进行严格控制。同时要求财务人员进行行为记录，保证每一工作环节的数据信息都有依据可查，对纳税行为、评估指标、数据元等多方面进行深度把握，并且清查企业所存在的纳税安全隐患，从而运用有效的方式进行企业的纳税评估活动，增强企业对于风险的预防管理能力。

企业内部的各部门、各业务、各岗位之间也要形成科学的监督机制，相互约束、相互制约，使各项工作有序开展。企业还可以设置以独立形式存在的内部控制监督部门，保证无论哪一个层次的人都接受监管，严格遵守规定。

企业运行的过程中，由于经济事项的复杂性以及企业经营行为的趋利性，企业面临的税务风险也日益加大。面对市场竞争的压力，企业的任何一个决策都有可能带来不可预计的风险。从内部控制的视角明确了解税务风险对企业的影响，加强企业税务风险的管理，对企业健康稳定发展而言具有十分重要的意义。只有真正做到对企业进行税务风险的管理与控制，并切实落实好相应的管理措施，才能促进企业安全、持续和健康的发展。

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