刘梦云
随着我国经济的快速发展,中小企业在我国经济体系中占据较大的比重,且经营活跃。经济的发展和社会的进步,对中小企业也提出了更高的要求。但是中小企业也逐渐暴露出了自身的缺点,规模小,会计制度不健全,重竞争轻管理,导致中小企业生命周期相对较短,尤其是对于会计工作不够重视和理解,轻视了会计的监督职能,造成会计监督职能没有得到很好的发挥,甚至是缺失,这些缺点都在影响甚至制约着中小企业的健康、持续发展,所以中小企业的会计监督显得很重要。有效的会计监督既能够加强企业的内部经营和管理,使中小企业更强大,又能够维护市场经济秩序和国家的财经法纪。
一、会计监督的含义
会计监督,是指会计机构和会计人员依照法律的规定,通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。广义的会计监督,包括内部监督和外部监督。狭义的会计监督,是指单位内部的会计监督,是会计人员根据相关的财经政策和会计法规,利用会计所提供的信息,对会计主体经济活动进行的全面监督和控制,使其达到预期目标的功能。本文所述及的,是广义的会计监督。会计监督包括事前监督、事中监督和事后监督。
二、会计监督的意义
在当前的经济环境下,我国经济呈现多元化的发展态势,中小企业发展壮大,在经济体系中占比巨大,而且经营活跃,为社会提供了大量的就业机会,为我国经济的快速发展提供了助力。不过,随着中小企业的发展,问题也逐渐暴露出来,中小企业规模小,会计制度不健全,管理层普遍存在重视经营和竞争而忽视管理的问题,导致中小企业生命周期相对较短,尤其是对于会计工作不够重视,不够理解,依然觉得会计工作就是记账,核对收支,轻视了会计的监督职能,造成会计监督职能没有得到很好的发挥,甚至是缺失,这些缺点都在影响甚至制约着中小企业的健康、持续发展。这和管理层本身管理方面的专业知识不足,以及对国家政策理解不到位息息相关,所以中小企业的会计监督显得很重要。企业的会计监督,是企业管理的一个重要方面,是管理层的重要抓手。有效的会计监督,一方面能够强化企业内部的经济管理,能够保证企业的经济活动按照企业的战略目标进行,实现企业的经营目标,提高企业的经济效益;另一方面,能够保证企业的经济活动按照国家的财经法规进行,保证经济活动的真实性、合法性、合理性,维护市场经济秩序和国家的财经法纪。鉴于此,本文针对我国中小企业的会计监督问题进行探讨和分析,找出相关对策,希望对中小企业会计监督有促进作用,使其能够发挥出应有的作用。
三、中小企业会计监督存在的问题
(一)会计人员综合素质参差不齐
会计人员的综合素质在会计监督工作中起着重要影响,但在实际情况中,大部分中小企业的会计人员综合素质偏低,满足不了执行会计监督工作的需求。随着经济的发展和实际需求,会计人员队伍快速壮大,造成会计人员的整体素质参差不齐,在知识储备,业务水平,监督意识,法律意识,职业判断能力等方面都存在很大差异。这严重影响中小企业的会计信息的水平,对中小企业的长足发展十分不利。
(二)中小企业内部监督体系不完善
1.内部监督制度的不完善,致使会计人员无法实现会计的监督职能。究其原因,有以下两点。其一,中小企业在内部管理方面规范化程度不高,内部监督体系不健全,具体实施细则缺乏深入研究,缺乏可操作性。中小企业内部相关制度没有及时更新完善,企业和管理者将重心放在利益最大化上,只关注在当前激烈环境中,占据有力地位,获取更高利润,制度观念淡薄。制度不规范、不完善,會计监督模糊,无法执行到位,无法可依,造成违规违法现象横生。其二,中小企业在实施内部监督时缺乏足够重视,在会计监督机构设置和人员配备方面没有深入研究,会计人员自身难以实施会计监督。一般中小企业会计人员配备不足,违背了不相容职务相互分离的原则,甚至不存在会计部门,相关人员主要忙于会计核算,无暇顾及会计监督职能。
2.会计监督机制没有落实。设立企业内部会计监督机制,是为了规范企业的经济行为,是促进企业健康发展的需要,也是国家对企业提出的现实要求。但是从中小企业管理者角度看来,会计监督机制的设置和执行,有时会制约他们的管理行为,也正是因为这个原因,很多时候企业的会计监督机制形同虚设,没落到实处。有的安排其他部门兼职会计监督职责;有的设置的会计监督部门隶属于中小企业管理层,因为层级低,没有话语权和独立权;还有的管理者和会计监督人员为了明哲保身,造成履职力度不足等等,最后导致会计监督机制无法落实。
3.内部监督部门监督不力。审计监督是对会计监督的再监督,对于会计监督起保证和推动的作用,是强化会计监督的有效途径。我国中小企业的内部管理机制并不是十分健全,因此,对于审计机构的设置也并没有特殊的要求,导致中小企业虚设甚至不设审计机构,真正起到的监督作用很少,即使设有审计机构,由于各种各样的压力也未必得到有效地实施,这样大多中小企业提供的信息就无法得到大家的认可,也使得会计监督的工作得不到有力的实施。
4.中小企业内部会计监督信息化水平较低,规范化程度不高。企业会计监督范围涉及面广,企业规模大小直接影响会计监督的效果。随着企业的发展,内容越来越多,范围越来越广,中小企业需要借助信息化技术,提高会计监督系统的智能化信息化水平,才能促进会计监督更好地发挥效用。但目前中小企业在这方面的投入明显不足,会计监督的效果大打折扣。此外,中小企业很多都属于家族性质的企业,所以企业的会计人员一般都是亲属负责,很多都是非专业出身,在知识储备,业务水平,监督意识,法律意识,职业判断能力等方面欠缺严重,再加上利益的牵动等,会计信息失真,影响会计监督作用的发挥。
(三)会计从业人员的会计监督意识不足
会计人员的工作,不仅仅是为企业记账算账,会计工作贯穿于企业的各项经济活动,在企业中占据着核心地位。内部会计监督工作,应该是企业的一项常规管理工作,通过对企业的经济活动进行统计、核算和分析,有利于及时发现问题,防范潜在风险,但是中小企业重心放在经营和利润上面,会计人员对会计监督重视不足,对会计监督的认识不到位。究其原因,有两点:其一,在中小企业中,会计工作人员,有的是临时人员,工资相对较低,这会造成会计人员工作热情不高,缺乏积极性,进而影响会计工作,其中也就包括会计的监督工作。其二、会计人员的专业知识和能力稍显欠缺。会计人员的专业素质和职业道德很关键,在会计监督的工作中起着非常重要的作用。会计相关制度法规不断更新,在中小企业,老会计在知识更新方面跟不上,新会计在工作经验方面有所欠缺,会计工作做起来力不从心,遇到的问题难以很好地解决,造成会计工作出现不协调,缺乏独立性的情况,进而影响其监督的效力。
(四)法律法规约束力不够
首先,就是我国的会计监督相关法律法规约束力不够,惩治力度不够,没有起到应有的震慑作用,所以一些中小企业在利益驱动下,也就不够重视相关法律法规,违规行为也没有得到很好的管控。虽然我国的会计法规定财政部门负责我国企业会计工作的管理,包括监督、发证、违规惩处等,但是实际中,因为监管部门精力不够,无法对每一家企业进行细致的管控,实施不到位,所以并不能形成完整的监督体系。
(五)外部监督职能部门配合协同差
财政部门、审计部门、税务部门、证券监管部门、保险监管部门等,都属于企业的外部监督部门,按照会计法规定,上述监督检查部门应该在检查过后,出具对该企业的检查结论,而且这些结论应该对其他监督部门的检查起到帮助作用,可以利用,避免重复查账。但是在实际操作中,各职能部门缺乏联动,各行其是,相互之间没有管理和被管理的关系,而对企业的会计监督又不是一次性的工作,无法形成全面协同的“作战局面”。比如财政和审计,更关注的是企业的财务结果,对过程缺乏监督,检查后的相关信息也没有共享,造成大量人力物力的浪费,同时监督检查结果也缺乏全面性。又如,对于中小企业已经发生的会计违法行为,因为政府的处罚力度、公开范围不够,促使违法者的违法成本较低,处罚没有起到应有的震慑作用。此外,我国中小企业众多,给监督部门带来了难题,监督难度比较大。
四、中小企业会计监督问题的解决对策
(一)提高会计人员的素质
高质量的会计信息,依靠会计人员的专业素养。一方面是处理会计信息的能力,另一方面是分析会计信息的能力。处理会计信息,是数据信息化的第一步,也是会计人员的基本素养,有了正确的会计信息,后续分析使用才有牢固的基础。分析会计信息,是对会计人员素养的更深层次的要求,现代会计,不再是简单记账算账,而是参与决策,为决策者提供有用信息。中小企业存在会计人员素质不高的问题,这就需要中小企业进行思考,一方面,在招聘之初,就严格把控会计人员的专业知识门槛,招聘或引进专业理论知识扎实,或者有工作经验的会计人员。招聘新会计人员后,进行入職前的专业培训,树立正确的人生观、世界观、价值观,强化职业道德意识,结合即将担任的会计岗位工作内容进行安排。日常工作中,设置奖惩机制,对于业务能力强的且严格遵守会计法律法规的、不断学习新知识的会计人员进行奖励,对于违规的会计人员进行惩罚。使会计人员明白如何实施会计监督,和具备主动进行会计监督的能力。另一方面,针对新人会计经验不足,安排老会计人员带新会计人员,传递企业的情况和积累工作经验。针对老会计人员现代化信息技术滞后,新会计人员的计算机等现代化信息技术优于老会计人员,各取所长,共同提升工作能力,既提高工作效率,又有利于会计监督的实施。
(二)完善并严格执行内控制度
1.中小企业可以建立风险识别系统。会计监督不仅要对会计工作进行监督,还要对会计各项数据指标进行分析。风险识别系统可以预警中小企业在经营过程中存在的风险,帮助中小企业规避风险,及时调整,顺利开展经营活动。第一步,根据中小企业的经营类别和经营特点,分析建立风险识别的指标,并赋予各类指标以相应的标准。下一步,风险识别系统的具体操作。中小企业的会计人员要对侧重的指标进行观察,观察是否在安全区域内,分析企业风险状况。如果有风险,分析原因,并及时上报领导,研究对策消除风险,从而促进企业持续发展。
2.完善内部监督机制。很多中小企业之所以在内部监督上相对薄弱,是因为中小企业的会计监督机制不健全、执行不严或者不存在。所以,迫切需要完善中小企业内部监督机制。一方面,会计人员方面,不相容职务要相互分离,相互牵制,减少营私舞弊的潜在风险。另一方面,中小企业应该设立审计部门,建立完善的审计制度,保障内部监督工作有效开展。审计部门要发挥存在的价值,确保审计的可靠性,真实性。要保证审计部门的独立性,包括人员不存在裙带关系,人员配置至少两名。
3.构建会计监督信息化管理体系。当代,信息化技术在经济领域的应用已经很成熟,中小企业想要构建一个会计监督信息化管理体系,是不存在技术问题的。所以,可以由相关主管部门牵头,联合其他监督部门(如税务、审计、证券监管、人民银行等等),协同制定一个统一的会计监督计划,提高会计监督的覆盖范围和可行性,由监督主体负责录入被监督企业的监督结果,并且系统内可以查询被监督企业的会计监督结果,为以后的监督提供重点目标。
4.营造良好的企业环境。一方面,加强法律意识的宣传,让大家意识到会计工作的严谨性,会计工作是依照法律和制度执行的,不是为难大家,是在保证安全的前提下,为企业和大家服务,让全员配合会计监督工作,而不是处处阻挠会计监督工作。另一方面,增强企业管理人员的法律意识和责任意识。管理层不要干预会计工作,会计人员既要保护责任人也要保护自己。出了问题,法律不仅会追究直接责任人,也就是会计人员的责任,还会追究授意人的责任。
(三)加强外部监督力度
1.完善立法,健全相关法律法规。出台会计监督实施细则,对于违规违法行为,经济处罚和刑事处罚相结合,提高会计监督的权威性,从而减少违法行为的发生。
2.外部监督力量应该发挥强有力的监督效果。首先,比如注册会计师事务所,应该肩负起自身的使命。在做了充分检查,出审计结果的时候,要正确表达自己的意见,不要因为诱惑或者利益勾结,或出于保全自身利益,打掩护、装糊涂。对于一些优秀的会计师事务所,相关政府部门给予一定奖励,或者表扬,以此提高事务所积极性。其次,加强监督部门联动,加强监督部门的联合执法,强化信息共享,切切实实从中小企业的逃税、漏税,资金使用情况等方面,全方位,多角度地进行有效监督,给中小企业的经营创造一个健康有序的环境。最后,加强群众对中小企业的监督。对中小企业的监督,不仅仅是社会和政府机构的责任,也是每个群众的责任,加大宣传力度,让群众意识到会计监督的重要意义,设置奖励机制,让广大群众积极参与到中小企业的会计监督中,共同建设一个良好的经济环境。
结 语
总而言之,随着市场经济体制的不断发展,给中小企业带来了更广阔的发展空间。中小企业加强会计监督,能够及时发现企业存在的相关问题,同时及时采取行之有效的措施,有助于保障企业的长足发展。所以,企业应该结合自身的具体情况,设置适合于自身的会计监督制度,促进企业实现自身的社会价值和经济效益。