内控视角下财务报销行为的演化博弈

肖迎?刘碧珍

财务报销工作作为高校财务管控中的基本组成部分，占据着高校财务管理工作任务的绝大部分内容。随着社会主义市场经济的稳步运行，高校财务管理工作也受之影响而不断发展，财务报销工作在高校教研各项工作的开展中都担任着举足轻重的角色，与此同时，与之相对应的问题便是高校财务报销工作的严谨性和工作效率的问题。本文从高校内控视角出发，整体论述高校财务报销行为的演化博弈过程，探讨影响高校财务报销的各个因素之间的关联关系。

作为我国培养人才的重要基地，高校在运行管理上要遵从党纪廉政的要求，高校各级领导在教研资金的使用上要慎重和合法，与之相对应的是高校财务报销工作要兼顾效率性、合法性、公平性等几大原则，切不可因为某一位领导需求而胡乱调用本就不充足的教研资金。随着近年来反腐倡廉工作的持续进行，作为反腐倡廉阵地的重要组成部分的高校，在其内在财务报销中存在的问题也逐一暴露，如何更好地管控教研资金支出，遏制高校贪污腐败行为的出现是高校财务报销的重中之重。

一、内控视角下高校财务报销分析

（一）内控概念

内控是一个集体在保持自身机制稳定运行的同时对于自身进行内在管控，切实落实相应的控制措施，将风险和内部不稳定因素排除的一项措施。一般而言，内控措施一般包括六个部分：即不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制和运营分析控制等。

1.不相容职务分离控制

不相容职务分离控制是从西方企业管理当中所引进的观念，从高校本身而言，高校的內在核心观念虽和企业有明显区别，但从其财务管理的实质出发仍具有相当大的同一性。故而在高校财务报销管理当中实施不相容职务分离控制是保障高校教研资金安全和党风廉政建设的基本内容。实现高校内部各类人员各司其职、各负其责、相互制约的工作机制，有效地避免部分怀有贪腐之心的领导插足财务管控。

2.授权审批控制

授权审批制度控制的实质便是约束各岗位业务和事项的权限范围，使得高校内部能够稳定运行。其中最为关键的部分在于常规授权和特别授权，常规授权从高校内部管理工作内容出发加以制定，而特别授权要对其范围、权限、程序和责任等加以严格约束，在出现某些特殊情况下，要实行集体决策和联签制度，高校内部任何个人不得单独决策和擅自改变集体决策，从高校内部财务管控而言，这样的授权审批控制是必不可少的，能够有效避免某些领导人挪用教研资金和其他资金满足自身私欲的现象。

3.会计系统控制

会计系统控制要求高校严格执行国家关于高校会计准则制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告等程序内容，保证会计资料的完整性和即时性，并且高校内部其他职责人员不得插足会计工作，影响会计报告的准确性。与此同时，为保障财务安全，要建立会计管控人员监督制度，严格落实其他人员不得接触和处置财产的工作机制。

4.财产保护控制

高校财产是教育部和财政部指定拨款，其款项有专项的教研用途和其他辅助用途，其财产安全事关高校稳定运行，因此高校财产保护机制是其财务报销的内在核心。同时，财产保护控制制度能够有效地避免贪腐现象的出现。

5.财务预算控制

高校教研资金有其固定性，因而作为教研资金当中的每一笔金额都要有其预算支出，高校财务预算控制制度的实施就是保障其预算实施的稳定落实，明确规定各个支出部分记录在案，强化各个职能部门在预算管理当中的职责权限，规范财政预算的编制、审定、下达和执行等程序，切实落实预算审核机制和预算管理负责体系。

6.运营分析控制

高校的内在财务管理中财务的运营分配作为其中的关键部分，在整体财务管理中居于主导地位，运营分为支出和财政拨款。高校财务的主要效能在于财务支出，在财务支出中应综合利用教研资金实施大型工程建设、教学器材采购、教职工奖励、学生活动奖励等，同时对于本年度的各项支出进行统计生成运营分析，为下一年度的教研资金使用做出规划。

（二）高校财务报销内控的意义

1.为建设高校内部控制体系提供依据

作为高校当中的财务管理部门具有同企业财务部门一样的属性，即兼具管理和服务双重属性，财务部门对于企业本身而言起着加强财经法纪、维护财务制度的严肃性、控制和防范财务风险、减少财务损失和浪费等现象的出现，对于高校而言亦是如此。在严格的财务控制体系下高校能够利用业已成熟的财务控制体系建立适合自身内部控制的体系，保障教学管理和办学效果的长远性发展。

2.保障办学持续性发展

办学需要财务控制的严格落实，确保每一笔资金都能运用到学校建设的实处，同时通过严格执行严苛的财务控制体系，将自身风险有效地防治和化解，保障办学的持续化发展。

3.控制财务风险，保障内部控制的合理运行

在高等教育越来越普及的当下，高校办学规模的日渐增大，所带来的是财务风险的不断滋生，控制财务风险是财务报销工作的核心，是保障内部控制系统稳定运行的关键。

二、高校财务报销中存在的问题

（一）高校财务管理制度的缺失

高校内部控制系统的主要内容便是财务内部控制，在整个内控系统中占有相当重要的一部分，但当下国内高校尚未形成契合自身发展的有效财务内控制度，更多的是借鉴西方高校管理经验和行政事业单位内部控制规范等内容，但由于自身的特殊性导致部分财务内控工作的展开需要自我摸索。当下我国众多高校在财务内部控制制度上主要方面大致趋同，如遵守财经法规条令、保证资产完整、财务信息真实及时等，但由于我国教育体制的特殊性和时代发展的要求，导致部分财务内控工作的展开都是在“摸着石头过河”，无法应对突发性的财务内控失调等问题。

（二）财务管理人员综合素质有待提高

因受传统办学思想因素的影响，我国多数高校管理者在办学过程中更注重办学质量、提高科研成就和学科建设等内容，对于高校本身财务内控的重视度不高，加之我国多数高校多为公办性质，其自身运行管理多借鉴行政事业单位管理经验，没有适时地引入市场经营竞争机制，导致对于高校财务内部控制的重要性认识不足。与此同时，高校财务管理人员多为学者或教师出身，对于财务管理仅停留在会计核算等方面，属于“半路出家”，缺乏真正的财务管理学识。

（三）内控不足，资金挪用问题突出

高校财务内控不足是国内众多高校的通病，众多高校都普遍缺乏财务内控管理制度，导致财务资金的使用全凭高校领导层决策，对于资金的使用多存在决策任意性严重的问题。与此同时，部分管理者出于自身私欲而对高校专项教研资金私自挪用的情况，导致财务内控管理制度执行状况乱象频出。

（四）报销管控的内在监督机制的亟待建立

高校财务内控不足的问题主要表現在报销管理制度的缺失，报销管控制度的实施更多的是财务管理部门自我审核，财务部门自身又极易出现自我监督不足的现象，缺乏有效的外部监督机制使得财务部门自我滋生腐败的温床。

三、内控视角下管制高校财务报销行为的措施

（一）完善高校财务报销的人力资源建设

高校不同于一般的行政单位和企业，具有自身的特殊性，因此对于高校财务管理人员要加强岗前培训和在岗培训，提升其业务水平和职业道德，保障高校财务内控制度的有效运行。与此同时，由于现代经济的纵深式发展，更加复杂和多样化的财务信息正在出现，这要求高校财务管理人员不但要具有审计方面的知识了解，更要求具有审计、金融、法律等综合素养，需要复合型人才是当下产业发展中的普遍现状。高校对于相关财务管理人员要进行专业性的业务培训，相关人员在对于审计知识不断更新的同时将金融和法律等多样化的知识加以学习和理解，提升自我的综合素质的同时切实提高工作效率和质量。

（二）提高财务内部控制意识

财务内部控制体系的建立需要得到全体教职工的广泛认同才能行之有效，高校管理层须从思想改变以往重教学轻财务的思想，在思想上建立对于财务内部控制体系的认同，在对于财务管理岗位设置上，真正做到不相容职务分离而不是任人唯贤，让具有财务管理经验的人才实现自我工作职能，立足自我本职才能做好工作，保障工作效率。让高校财务内部控制从授权审批、物资采购、基建项目等重大财务支出事项经过集体决策审批，再加以层层落实到位，从财务内控的源头上杜绝贪污腐败现象的出现。

（三）建立健全财务内部控制规章制度

高校当下仍缺乏适合自身发展的财务内部控制体系，可以借鉴业已成熟的企业和行政单位财务内部控制管理经验建立属于自身的内部财务管理规章制度，并不断对其加以完善，使得高校财务内部控制体系逐渐趋于完备。同时，将内部财务管理规章制度对全校师生加以宣传，使得全体师生自觉参与到财务使用的外部监督当中，使得财务内部控制规章制度得以稳定运行，杜绝贪腐问题的出现。

（四）实现高校财务网络报销流程的规范性建设

随着互联网技术的不断发展，原有的高效财务报销难的问题亟待解决，与传统的财务报销技术相比，网络报销流程更加便捷，为广大师生提供便利的同时也简化了原有的报销流程，减轻财务管理部门工作量。网络财务报销流程是互联网为平台，将收费系统、国库支付系统、电子银行、教职工工资个税管理等远程管理系统联系统一的财务管理模式，能够显著地提高财务报销工作效率，同时在面临合格的批量化报销审核时能够节省以往人工审核效率低、需上报批复等问题。同时，面对网络报销审批过程中容易出现的电子发票和报销单据等凭证需要相关网络安全维护人员定期对于财务数据进行备份管理和数据留存。各大高校在实施网络报销的过程中也要根据时代发展和自身的发展需求而适时调整网络报销审批和复核流程等，为推动高校财务内部报销机制的运行提供技术保障。

（五）实施更加安全的自动化支付手段应用

高校财务报销困难是财政拨款的安全性要求所导致的问题，建立新型的网上申报流程能够快速解决财务报销困难的问题，自动化、安全化的支付手段是实现其快速申报的有效手段，这需要高校建立支付平台，将财政拨款同支付平台绑定，同时引入第三方具有合格审批资质的监管平台，对于资金的安全进行三方面的协调监管，切实降低报销行为所带来的资金支付风险。

（六）加强审计监督

财务管理工作的监督需要审计部门的审计监督，对于高校财务内控报销制度的实施而言，强化内部审计人员的定期审查是保障财务工作稳定运行的关键。高校管理者应创造优良的内部审计环境，排除各种干扰因素的影响，在保证审计部门的独立性的同时发挥审计部门的职能，为高校财务内控制度的实施保驾护航。同时由于高校自身的特殊性，在财务报销行为当中不应只注重其经济效益，还应对其社会效益等作出评价，从事前审计到事后审计，实施全方位的审计综合衡量财务资金使用情况，对其风险审计进行综合分析，方便财务对计划实施过程中可能出现的风险进行及时管控。除此之外，对于基建等大型教育工程的实施要建立审计监督负责小组，由管理者带头进行监督管理，最大化地降低大型工程审计风险，保障高校财务报销内控制度的有效实施。

（七）强化风险管理，建立风险评估体系

现代企业内部管控的主要关注点在于风险管控，他能够保证财务工作的有序开展，降低系统性风险的同时有助于保障资产的安全和完整。高校管理者应同财务管理部门和审计部门一致，共同提高风险管理意识，对于财务报销行为前后进行审定分析，提高风险管理能力，科学预测该报销行为可能出现的系统风险，从而制定科学合理的风险应对策略。同时，随着市场竞争机制对社会各个方面的冲击，高校当下也面临防范市场风险的紧要关口，因此高校也应逐渐建立健全风险评估体系，针对每一个财务报销行为进行内外风险评估，并提出与之相对应的防治措施，保障高校财务内部控制的有效运行。

结语

在高等教育不断取得突破性发展的当下，高校财务内部管理工作已经是各大高校办学中不容忽视的重要一环。本文从高校财务内部控制的报销行为出发，探究报销行为所引出的财务内控规则以及各大高校在财务内控中出现的各类问题，并提出与之相对应的解决措施，利用具有系统性、严格性、监督性的内部财务控制体系保障财务报销行为的合法性和适宜性。