企业预算管理的实施难点和效果研究

朱海东

企业预算是指利用财务的管理手段对企业内的资源加以调度与管理，并通过现金流的实际情况来加强流程管理。在当前企业预算管理工作的实施过程中，还面临着不少理论上和实际运用上的问题与缺陷，如内部监督管理缺乏、计划和绩效之间无法协调等问题，严重影响着企业预算管理工作的正常顺畅、有效地实施。为此，企业必须依托正确的预算管理，运用现代化的预算管理与技术手段，并根据企业内部的实际状况，进一步增强企业预算管理理论与模式的实效性。

企业的预算管理工作是企业管理中不容忽视的重要环节，不但对企业的财务具有必要的指导与管理意义，同时也对企业的技术开发环节、物流环节及市场营销推广等环节具有很大的规范意义。预算管理系统众多和繁杂，所以要求企业必须利用科学的预算管理理论，运用现代化的预算管理工具和技术手段，并根据企业内部的实际状况，提升原有预算管理理论和模式的有效性。

一、企业预算管理的基本概念

企業预算管理，即是把企业计划的重点内容当作企业经营管理中心，围绕着企业计划的制定和实施而展开的一系列管理工作活动。通过对企业中人力和物质资源的科学调度，从而达到企业经济发展的战略目标的一个企业管理经营方式。企业计划的编制必须具有相当的科学性和系统化，对企业当前的经济发展态势和企业发展战略目标加以有机融合，合理衡量了当前企业的财力状况，并且可以对企业下一个阶段的运营状况和财务情况作出适当的分析与预测。通过企业预算管理，可以为企业下一个阶段的财务情况与运营管理提供合理的数据支撑，从而促进了企业内部组织架构的稳定。企业预算管理在确定企业发展目标计划的时候，又为各个部门的有关管理制度提出了管理规范，为企业中各个单位确立具体的考核制度发挥了系统性功能。企业预算管理同样增强了企业对抗财政经营风险的实力，降低了企业结构之间的内部损耗，大大提高了企业的效益。企业预算管理是企业发展中的关键战略规划控制举措，是企业的经营者和决策层管理企业的基础，也是企业能够长期而稳定发展的重要保障。

二、企业预算管理的作用

企业为实现战略目标，需要投入与之相适应的财务、人力、技术等资源，而企业的资源是有限的，科学合理地对资源进行规划配置，促使最低资源投入和最高收益产出的边际平衡。各部门间为了达成一致的战略目标，就需要形成高效的协同沟通制度和快速协调机制，向其他部门协调本部门计划和需求，并同时评价其他部门对本部门计划和需求的支持与协调程度，从而充分发挥主体能力，以实现部门对责任目标的统一导向。计划不仅停留在统计指标体系中，更关键的是把预算管理贯彻于目标期间执行流程的始终，以计划目标来指引行动方针，通过一定阶段计划目标和现实执行成果的比较，对其执行差异做出分解、调节和相应举措，实现事前规划、事中监测、事后补救，在限定的资源运用区域内，持续围绕着计划目标调控实施方针与进程。以量化方法展现具体战略计划，明确部门和人员的职责目标，为负责部门和人员的工作实施成果提供绩效评估基础，从而促使负责部门和人员有目标、有标准、有方向地围绕具体战略计划组织、安排工作。

三、企业预算管理的实施难点分析

预算管理工作是企业各项管理工作的重要内容，应该受到管理人员的关注，要贯彻科学全面的预算管理工作措施，综合性提高企业预算管理工作的总体质量。但因为预算管理工作的复杂性、系统性等特征，企业在进行预算管理工作中往往存在着一系列的困难，这在较大程度上影响了企业预算管理工作的总体执行成效。

（一）预算编制工作存在的难点

企业管理者只有重视计划制定工作，全面提高企业预算编制工作的科学化和精确性，才能真正领导企业发展实践。但是当前很多企业的计划制定工作并不科学合理，面临着相当大的工作难度。而另一方面，在企业预算编制工作过程中，因为没有相应的行业标准，部分预算工作人员就盲目借鉴了其他企业的成功经验，或者根据企业去年的财务收支状况来进行计划编制工作。采用这种方法制定出来的企业预算，实现企业预算管理就形同虚设，无法起到实际作用。但是，在预算编制过程中，由于企业管理者往往混淆了预算目标和企业运营目标，在进行预算编制工作的过程当中未能进行相应的沟通交流，从而使得计划成果和企业的实际运营状况之间存在着很大偏离。

（二）预算管理的执行难点与监管难点

预算管理工作是企业运营管理工作中的关键内容，科学制定企业预算方案，只有切实使其落实到位，同时强化对其的监督才能切实提高预算管理工作的质量。但当前企业在实施成本管理的过程中，面临着实施困难和监督难题。另一方面，企业的方案落实不到位，企业管理者作为企业运营和发展的总舵手，也应该起到宏观指导的角色。由于当前部分企业管理者并不关注成本管理，这也导致企业成本管理形同虚设，无法切实实现效益。在他们眼里，预算管理目标只是一种大概性质的目标，只要企业实际支出与计划目标差异不大，就没有必要倾注较多精力。在这些观念的影响下，企业成本管理工作无法实现节省成本、优化生产效率的科学目标。同时，企业预算管理工作中，部分管理人员并不能意识到预算管理工作的必要性，而觉得预算管理工作是企业财务部门的事情，而这样也很容易造成企业在实施管理和监督的过程中，面临着权力滥用和重复管理等问题。但是，企业预算管理制度面临着监管难题，企业在费用管理工作中并不能形成独立性的监管部门，因为财务部门既要执行监督职责，也要落实预算职责，很难二者兼顾，也就极易发生徇私舞弊等问题。而与此同时，企业在费用监督方面，既无法保证每笔费用的实际使用情况，也无法及时发现在监督中出现的漏洞。

（三）企业预算考核工作存在难点

绩效考评是企业预算管理工作中的重要环节，有承上启下的功能。企业在计划实施过程中实行考评，能够通过计划目标和现实目标差距，及时发现并采取相应对策矫正偏差。企业在预算实施后，对各项目实施单元的计划实现结果实施检验、考核与评估，明确计划目标考核责任，高效地促进战略目标完成。在政府项目预算绩效指标体系设计中，出现了如下问题：考评主体并不确定，但预算考评主体是评审的主要参与者和实施者，预算考评主体也是一种多级的考评主体，即是由上层对下层逐级考核，评审的对象主要为中央下属各级政府负责机关和部门有关负责人，而处在中央层次的各个部门既是对上一级考评主体的主要工作考核对象，也是中央下属机关的考评主体。由负责主管部门和负责人共同确定其所对应的考评主体，并做到逐级负责制，以避免为强化企业内部预算管理工作实施的对策分析被考评对象之间因多头管理和多重指挥，而导致双方在职责上的互相拈轻怕重、矛盾激化。对于主要责任机关和负责人来说，以聚焦于本岗位责任目标的完成为首要任务，明确目标任务主次，合理安排职责，增强工作责任感和主观能动性。考评对象不确定，预算考评的具体对象为各责任单元及其负责人，考评主体确定其具体考评对象，可以按照考评目标要求对具体考评对象，作出相应的考评目标任务指标设定与划分，避免在每个考评对象上进行“一刀切”，并发挥出考评对象职业特色、学科特点，以便建立团队优势互补。

绩效目标不够清晰，评价指标体系设定也不够简单，仅为重视绩效目标任务成果而忽视风险的绩效指标体系设定，非但没有充分体现企业的战略管理意图，而且还会出现主要责任单位以及负责人为了目标任务的实现，而无情地为企业增加经营风险的情况，如只考察销售收入指数，而不考察应付账款回转率、产品销售收益率、库存周转率等价格指数;技术指标内涵不清楚，或技术指标计量方式错误造成技术指标设定和执行结果背离、与绩效计算口径不统一等造成了交叉拈轻怕重，一般的预算考核指标以财务为首，同属专业化考核指标，由于确定了截然不同的会计核算前提条件，对应的取值口径也不一样，如财务会计核算前提条件有按权责发生制还是按收付實现制、双方对营业总收入技术指标考核口径的确定是按协议约定还是按双方实际已收取的约定数额等。考核指标体系之间往往没有逻辑性和关系，造成了信息资源耗费、与战略目标背离，体现在，如果对销售部分的考核指标体系设定正确，就应当注重该部门的核心业绩，首先关注营业总收入，另外还需要对其中相关性较大的如产品销售毛利率、应收账款周转率、产品销售增速等技术指标加以考察。在企业运营和财务管理实践中，强化预算管理工作可以切实提高企业财务安全性，进一步优化企业发展决定，确保企业资本安全。根据当前中国中小企业预算管理工作中凸显的实际困难，中国企业政府必须落实针对性的措施，以全面提高预算管理工作的总体管理水平。

四、企业预算管理优化建议

（一）强化管理者意识，进一步提高地方政府预算编制工程质量

企业预算管理工作质量是所有管理工作的前提，优化企业预算管理工作服务质量，就必须着力于提高企业管理人员的服务意识，也必须全面提高对管理人员的关注程度，从而指导他们贯彻科学合理的预算编制准则，全面提高企业预算编制服务质量。一方面，企业需要加强宣教和培训力度，注重提高管理人员的预算管控意识。通过宣传与教育活动来确定预算管理工作的价值，营造预算管理工作的良好氛围，并通过培训活动等来指导有关部门工作人员提高计划财务管理的工作能力，从而科学地合理制定预算管理工作方法。但是，在企业预算管理工作实际中，优化企业预算管理工作质量，保障企业预算管理效益，最重要的还是要抓好企业预算编制管理工作。根据企业在制定计划中出现的困难，紧密结合企业发展实际，多措并举全面提高预算编制的总体水平。在预算编制过程中，企业要做好调研，熟悉企业当前所处的态势，直面企业发展的前景或困境，根据企业的发展策略，科学合理制定预算编制。同时，企业在预算编制过程中，还需要匹配科学合理统一的标准，以体现企业预算编制的科学合理统一。另外，企业在预算编制过程中，还必须保证预算方法的灵活性，以便及时地根据最新状况，适时加以完善。

（二）建立信息管理系统，加强预算执行与监管

在企业预算管理工作实施中，切实增强预算实施力度，优化预算监管效果，企业还需要根据发展特点和运营方向等实际状况，主动建立信息化管理体系，全方位做好计划的实施和监督管理工作。一方面，企业将依托于信息化技术手段，全面优化投资计划实施力度。企业把所涵盖的行业等全部列入信息化管理中，以具体的预算实施方案来引导所有有关部门认真根据预算实施方案来落实。预算主管部门依托于企业计算机内部信息数据系统中所反映出的大量信息，做好及时的引导和审核。同时，为了提高企业计划实施力度，还需要借助信息化管理手段，来全面整合企业各个职能部门的信息系统数据，并指导员工积极更新最新数据，进行信息资源共享，从而为企业预算编制管理等工作提供信息保障。但是，从企业预算管理工作的实际中，真正提高预算管理工作实效，还需要进一步促进政府预算监督管理工作的稳步深入。企业必须根据计划方案、计划目标，形成监控制度，管理企业各部分严格遵照计划规定来实施，保证计划既定目标得以完成。与此同时，企业还应根据自己的经营特色，做到预算管理工作的细致化，逐项分析资金收付状况，以保证计划监管真正获得效果。

（三）加强预算考核管理，提升考核人员素养

在企业的预算管理工作实际中，为了进一步提高预算管理工作绩效，还需要企业积极建立预算考评系统，全方位提升企业预算考评工作人员的专业素质。另一方面，企业管理者科学建立预算考评系统，把企业各个部门、各种行业的预算管理人员、预算目标完成状况等信息融入考评系统之中，以切实提高企业预算管理工作的绩效。同时，企业在预算考评体系中，应当严格按照各个部门和职责范围中的职责内容来落实权责，以使得企业在任何一个环节中发生的问题，都能够在第一时间内发现直接责任人。另外，为了优化企业预算考评成效，还需要切实提高考评人员的专业素质，同时进一步提高考评人员的职业独立性，以有效避免徇私舞弊情况的发生。

结语

在企业运营和管理工作实践中，预算管理工作是所有管理工作的前提。科学合理的预算管理工作可以促进企业健康可持续发展，可以提高企业资本安全。企业需要全面剖析预算管理工作中出现的难点，运用科学合理的措施来提高预算管理工作效果。