对以作业成本为基础的成本管理会计体系的构想

付莎萍

作业成本法是新的市场环境下企业成本管理体系建设的重要方法，但是从当前企业成本管理工作来看，仍然存在许多问题。为此，文章从作业成本法的概念入手，分析其在成本管理会计体系建设中的作用，明确当前企业成本管理工作中存在的问题，并针对性地运用作业成本法来提高企业成本管理水平，满足企业健康发展需求。

随着市场经济的不断深入，企业运营面临的风险与压力也不断增加，这一发展形势下，企业想要实现持续稳定发展，就必须重视自身资源的有效发挥，重视成本管理工作的有效落实，但是以往企业成本管理中很少采用作业成本法，缺少对该方法的认知，为此，人们必须重视作业成本法在企业成本管理中的运用，构建完善的成本管理会计体系。

一、作业成本法概念

所谓作业成本法，其核心理念是在企业的经营发展中，对实际运行环节开展的所有经济活动，而当前企业经营发展环节中所开展的经济活动一般可以分成创造附加价值活动和不能创造附加价值活动，专业领域称之为增值作业和非增值作业。而企业的作业成本法主要应用于增值作业经济活动中，该类经济活动会为企业带来良好的附加价值，但这类活动本身也需要一定成本加持，因此也成为作业成本管理法的核心。企业为了能够充分发挥作业成本法在成本管理会计体系建设中的运用，优化管理会计体系，首先要明确作业成本法基本概念，其次还要明确企业运营活动的作业目标，最后开展内部成本核算工作。通常情况下，企业的作业成本核算环节都要包括以下几点内容：

（一）财务会计人员要对各项经济活动成本支出做出精准核算与分析;

（二）财务会计人员要对企业经济活动的作业情况进行全方位调查分析，并做好细化鉴别工作;

（三）财务会计人员也要对企业内部的成本库支出情况进行计算与分析;

（四）会计人员必须明确企业资金支出的去向和原因，计算费用率;

（五）会计人员对成本费用做出合理化分配与支出判断;

（六）会计人员要明确企业在作业中的成本综合，并多角度展开成本管理。

作业成本法在企业成本管理会计体系建设中能够表现出简单易操作、标准性高以及精确等特点，在企业成本管理中运用作业成本法能够有效提高管理水平，从而解决成本管理会计体系中遇到的困境，弥补管理体系不足问题。然而想要利用作业成本法解决当前成本管理会计体系中的问题，首要任务是分析当前存在的问题，随后通过针对性地运用，对成本管理会计体系进行优化创新。

二、成本管理会计体系建设存在的问题

（一）成本管理理念存在的问题

在企业成本管理会计工作中，其工作理念对作业人员的实际开展产生影响，直接决定行为人的工作方式以及工作内容，但是从当前的企业成本管理会计体系建设来看，成本管理工作和体系建设中都存在着理念滞后等问题。总的来看，当前企业大部分职工都缺乏对成本管理的意识，不能正确理解成本管理在企业发展中的重要作用，甚至还有部分企业对于成本关注度较低，过于重视如何扩大企业经济活动的利润空间，导致成本管理无法切实有效地落实到位，影响作业成本法的作用发挥。而从实际角度出发，企业成本管理与经济活动的利润空间也具有直接联系，倘若无法准确地把握经济活动利润以及成本管理直接的关系，就会直接导致企业陷入思想盲区，从而无法做到二者兼顾。另外，成本管理也并非单一形式的管理工作，需要企业管理人员基于多角度和多层面做出综合评定，从而在成本管理中兼顾企业的经济利益与实际需求，并为企业长远发展做出打算，但是从当前企业发展角度来看，对于成本管理的思想意识相对落后，导致企业内部开展的成本管理工作也过于粗放，在这样狭隘的成本管理理念下，也经常会引发持续性问题，阻碍企业实现长远发展目标。此外，从企业的财务管理部门来看，相关从业人员成本管理理念依然存在一些不足之处，在成本管理中需要针对实际需求做出考量与实践，同时也要坚持理论与实践有效融合的原则，更好地解决实际问题，但是结合当前的实践情况分析，大部分工作人员在实践开展中都过于信赖自身经验，从而在实际工作中缺乏科学性，经常存在重理论轻实践的现象，从而影响成本管理的针对性。

（二）成本管理方式存在的问题

针对企业成本管理工作特点与存在的问题分析，可以参考与借鉴的方法众多，但是从当前企业对于这些方法的应用情况来看，一般普遍采用品种法与分布法两种，很少有企业采用作业成本法，然而企业运用的品种法和分布法进行管理依然存在许多问题。以品种法为例，在开展成本管理工作中，品种法一般过于注重小批量多种类的生产企业，但是对于品类繁多、生产力大的企业成本管理中却很难取得良好效果。另外对于分布法在成本管理中的运用来说，其在计算环节中存在一定复杂性，导致分布法收效效果不佳，经常存在计算错误等问题，导致整个成本核算和管理中出现数据偏差，最终影响成本管理质量。企业成本管理方法中只有通过作业成本法的运用能够实现最佳效果，在实际运用中也直接影响成本管理收效，为此，企业当前成本管理收效差的根本原因是由于方法选择不当。

（三）数据信息存在的问题

在企业经济活动中落实成本管理会计体系建设时，也会受到诸多信息类问题的影响，想要明确成本管理的实际方向，必须要提高数据信息的真实性与可靠性，这也成为企业成本管理工作的重点内容。但从当前企业发展状态来看，成本管理中运用的信息与参考数据一般都不具备良好的准确性，主要是由于当前企业管理者思想认识都会存在成本管理会计误区，或者也有极少部分管理者为了获取更高利益而偷逃税款等，这些现象导致企业的经济数据过于夸大，如果数据存在篡改风险，就会导致企业成本管理存在严重问题，所以，在企业成本管理中信息管理也是一項不可忽视的问题。由于在成本管理工作中，管理人员往往会参考与依赖相关数据，同时还会对比以往数据信息，但是如果数据信息缺乏真实性，就会影响相关人员做出的判断，从而导致成本管理收益与预期不符。另外，企业在信息收集层面上也存在一定的弊端，大部分企业都只注重自身数据的收集，却忽略了市场发展和变动信息，导致成本管理存在信息孤岛现象，这也使得企业的成本管理很不理想。

（四）企业成本管理中的分工问题

从当前企业成本管理的分工上来看，主要存在两个方面的问题，其一是企业在开展成本管理中缺少一定的关注与重视力度，并没有设置专门岗位和人员开展管理，这也导致许多企业的财务人员都是兼任成本管理职责，一些人员由于工作内容复杂，精力受到限制，导致企业的成本管理效率与质量双双下降;其二是虽然改变了身兼数职问题，对企业成本管理也进行了分工，但是这种管理模式从根本上将也引发了繁杂的工作程序，虽然能够取得良好的收效，但是由于审核流程等问题的牵制，也使得企业的成本精细化分工管理存在效率低下问题，一旦影响了成本管理效率，也会为后续经济活动的落实带来严重影响，从而导致企业长远发展受阻，因此必须得到妥善解决。

三、企业成本管理会计体系建设中的作业成本法应用对策

（一）强化企业成本管理理念

个体行为选择往往受到理念的影响，工作理念同样如此，会直接对工作人员的方法和行为产生影响，只有坚守良好的工作原则，采用正确的方法，才能取得良好的工作收效，为了全面构建与优化成本管理会计体系，首要任务就是提升相关人员的成本管理理念，做好所有参与管理的行为人理念优化，并在建立成本管理会计体系时，重视作业成本法在其中的作用，并利用作业分析的方式对企业经济活动的成本进行量化计算与科学管理。成本管理人员也要彻底打破传统的管理模式，转变工作思想，将以往的成本管理重心从产品转移到作业中，充分利用作业成本法的优势，确保企业可以有效达到预期经营目标，也进一步实现高效化的企业成本管理。在当前企业成本管理理念优化中，管理人员要重点从以下几点入手：1.强化企业内部的成本管理意识培训，加强培训体系建设，确保各项培训工作有效落实，转变工作方式，也进一步强调理念转变，让相关人员都能正确地理解和运用作业成本法，发挥其在成本管理会计体系建立中的作用，并且根据自身经验和需求，做出作业成本法优化调整，使其能够有效推动工作落实;2.企业成本管理人员队伍建设力度全面加强，提升人才准入标准，保障具备专业能力和素养的人员完成作业成本法的运用和发挥，从而优化成本管理理念;3.加强企业文化宣传工作力度，利用宣传来实现作业成本法在成本管理会计体系建立的运用和落实，彻底打破传统成本管理方法。

（二）优化管理方式

管理方法是目标有效落实与实践的核心基础，作业成本法的有效运用，是实现企业成本管理方法优化的主要途径，企业工作人员也要明确增值作业与非增值作业的核心评价准则，同时落实作业成本法在成本管理会计体系建立中的重点问题。另外，通过客户价值的引入，也能够为作业成本法运用提供标准，同时对企业增值作业情况以及成本消耗进行分析与衡量，有利于企业长远发展的科学决策。作业成本管理的关键在于发现企业管理现状中的低效、短板环节，对这些环节进行整治，降低低效、短板环节对资金和资源的消耗，提高生产管理效率，有利于快速提升企业的管理效果。改善低效短板环节，相当于满分100的考试中，学生从60分向80分努力的过程，少许的改善就能够看到较为明显的效果。低效、短板环节改善完毕后，企业需要针对现有的管理体系进行优化，形成更为科学、合理的作业管理链条，这是一个从80分向90分努力的过程，能够有效提升企业的核心竞争力，但需要更精准地管理优化切入，需要管理层有优化改革的耐心和恒心，才能够看到显著成效。

（三）实现信息数据收集

作业成本法的运用，也要重视丰富信息和数据的收集，不但为成本管理人员提供有效的参考与保障，同时也有利于企业实现可持续发展目标，提升成本管理的有效性与前瞻性，为企业创造更高的利益价值。为此，企业也要重视各部门作业内容的协调，确保通过成本管理会计体系建立，满足各环节之间的联系，实现高效作业，推动企业不断发展，提高企业核心竞争力。另外企业还要有效分辨低效以及无效的作业内容，并对此进行科学管理和提出方案，降低企业产品生产中无用消耗，也进一步节约企业生产成本。企业成本的降低，不仅能够提升作业效率，也有助于提升经营活动质量，避免资源浪费。

（四）完善成本管理流程

作业成本法在成本管理会计体系构建中的实践运用，主要包括成本管理的动因分析、作业分析以及业绩核算等几个环节。首先，从成本动因分析，主要包括特性、作业量以及计量指标等，开展作业动因分析能够帮助企业经营活动中掌握企业成本组成方式和基本结构，从而深入分析企业实际经营情况，通常情况下，作业动因主要包括延续性成本、精确成本以及交易性成本。精确成本动因是企业在经济活动中作业人員要精确分析每一项作业的数据;延续性成本则指的是企业每一个阶段任务后要进行延续性提升，满足整体发展需求;交易性动因是成本管理人员要对作业发生概率做出准确分析，并且以此为核心开展成本动因的有效计算和分析提升成本管理水平。其次，作业分析是成本管理人员需要对企业的作业内容进行辨别与评估，明确企业经济活动中的作业属性，同时结合企业市场定位与发展需求，发挥预期明确的作业要求，做好作业重要性排序，从而为企业发展找寻正确方向。第三，对业绩进行计算和分析。在完成动因分析和作业分析后，企业需要对业绩进行计算和分析，将业绩成果与作业成本管理效果相互对比，互为考核评价的依据，及时发现成本管理中存在的问题，及时改善成本管理现状，切实扩大企业的效益、利润空间。企业业绩直接反映企业的运行管理效果，改革前后的业绩对比应从净利润空间的角度来开展，将重点放在作业成本管理带来的利润空间扩大。

结 语

企业成本管理会计体系的优化与建设对企业长远发展具有重要意义，为了推动企业经济效益的稳步提升，保障企业可持续发展需求，必须重视作业成本法在成本管理会计体系建设中的运用，加强成本管理意识，提高人员工作水平，从而保障企业成本管理水平的稳步提升。