内部审计如何发挥组织协同作用

蒋妮均　李琳

随着改革的深化，组织的管理模式也在发生着变化，这就意味着内部审计的工作方法也应不断创新。一直以来，内部审计在大多数组织中并没有得到足够的重视，与组织其他部门联系的紧密度也不高，本文通过分析国内外内部审计的特点和重要性，揭示了内部审计在组织中发挥协同作用的必要性和难点，并提出了具体的解决办法，期望内部审计能够充分发挥其在组织中的协同作用，更好地助力组织实现经营目标。

一、引言

内部审计不仅是组织中资产的守护者、财务信息的复核者、会计报表的勾稽者，更是强化管理的助力者、价值增值的促进者。由此可见，内部审计在组织中发挥着重要作用。但大多数组织的内部审计部门给人留下的印象是独立且神秘的，其他部门与内部审计部门的交叉性并不多，甚至同一个组织中的人员都无法准确说出内部审计的工作内容与其在组织中发挥的作用。这在一方面体现出了内部审计工作的独立性得到了充分发挥，但另一方面也说明了内部审计并没有在组织中发挥良好的协同作用。先知而后行，认识到工作的不足之处，下一步要做的就是在理论的先导之下进行大量的实践工作，我们可以借鉴国外已有的工作实践经验，并结合国内组织的实际情况，充分发挥内部审计在组织中的协同作用。

二、内部审计概述

（一）国外内部审计

从内部审计机构的设置上，西方很多组织采取双向负责、双规报告并保持双重关系。也就是内部审计部门不仅向组织管理者报告，还负责对董事会报告，对其他部门则保持自身的独立性。与此同时，内部审计部门还必须处于审计委员会的监督之下，以审计委员会为桥梁，和组织中的董事会保持着密切接触。从内部审计工作的范围上，由于内部审计逐步从财务审计向经营审计的方向发展，因此内部审计的工作范围有所扩大，其评价的范围扩展到发生在组织内部的几乎所有的经营活动。以美国为例，内部审计的设立是基于组织自身的经营管理需要，内部审计是组织内部控制机制的一个重要组成部分。美国内部审计直接对组织最高权力机关负责，部分组织会在董事会下设立与管理层平行的审计委员会来直接管理内部审计。在美国，大规模组织的审计部门大多都只设立在总公司，这就使得总公司更容易对附属公司进行监督。美国内部审计的范围也在逐步地扩大，一开始内部审计仅仅局限于财务收支的审计，后来扩展到组织内部控制系统的监督、经济责任的评价，审查的范围也扩大到了组织的专项业务领域，例如人员的工资、资产的管理、合同的签订、物资的采购和产品的销售。这使得内部审计的角色由监督防护转变为咨询建设。

（二）国内内部审计

从内部审计的职责上来看，我国内部审计主要是对组织资产安全完整性、财务状况真实性、预算执行的合规性进行审查，以助力组织实现其经营目标。我国内部审计是在组织主要负责人的直接领导下，以国家的法律法规和本组织的规章制度为向导，围绕着组织经济活动的中心工作和组织目标，开展内部审计。我国的内部审计通常是根据组织领导作出的决定来开展工作，继而对组织领导负责并向其报告工作。从内部审计的对象来看，我国的内部审计主要是负责审查组织中的财政财务收支活动。例如对大额收支和重大疑点进行监控，内部审计人员会事先设定现金、银行存款账户收支的限额，一旦收支金额超过限额或者是发现审计疑点，则审计人员立马会收到监控系统发出的信号。从内部审计的目标来看，我国内部审计的目标与组织的目标是相一致的，都是为了加强组织的经营管理并提高组织的经济效益，从而让组织增值。

三、內部审计在组织中的重要性分析

无论是在国内还是在国外，内部审计在组织中都发挥着不容小觑的作用。

从组织的治理上来看，内部审计能够发挥监督控制职能，提高组织财务信息的准确性、加强组织的内部控制并完善组织的管理机制，促进组织治理的科学化。内部审计工作贯穿着组织的管理，其能够随时随地地监察组织的经济活动，及时发现组织存在的问题或潜在风险，在此基础上制定相应的解决方案予以改进，帮助组织不断地完善内部机制，使得组织在提高经济效益的同时，也能够让组织的治理过程更加的科学、高效。

从组织的经营上来看，内部审计通过开展财务收支审计和经营效益审计，对组织的经营活动进行全方位的审查，在开展工作的过程中能够更深入地了解行业的发展要求、组织的管理标准，在此基础上对组织的财务成果进行评价，并为组织提出切实可行的经营管理建议，这也就是内部审计咨询职能的发挥。除此以外，内部审计能够为企业树立良好形象。因为内部审计不仅会对组织的各项业务活动进行评价，也会评价组织和员工的形象，促使组织的管理员和员工忠于职守、遵守法律和道德规范，从而提升组织的整体形象。

从组织的风险控制来看，内部审计在开展工作的过程中，能够及时发现组织存在的经营风险和财务风险，通过评估风险对组织的影响程度后提出相应的建议。现如今的市场经济环境变幻莫测，内部审计通过对企业存在的风险进行预警，让组织的管理者及时采取相应的措施规避风险的发生或者使风险的损失程度降到最低，从而有效地维护组织的健康运行。例如酒水行业都重点关注市场营销战略，因为酒水在行业内属于大众消费，生产厂家众多，市场竞争也异常的激烈，这就使得市场营销战略直接影响着酒水企业的利润。因此，该行业的内部审计可以提前识别行业中的潜在风险，并在这个过程中加强对风险信息的监控，使组织能够及时识别影响其目标实现的各种风险，从而采取相关措施予以控制。

从组织的价值上来看，内部审计可以直接或间接地为组织实现价值增值。当内部审计通过自身的专业能力帮助组织预防或者是减少损失，而内部审计开展工作所花费的成本小于其为组织创造的效益时，就能为组织实现直接的价值增值。内部审计为组织间接实现增值是指无论内部审计能否发现组织中存在的问题，但由于内部审计是组织治理结构的一部分，会对组织的管理层和其他职能部门产生潜在的威慑作用，这种作用体现在组织中其他部门知道自身处于内部审计的监督之下，会不自觉地维持良好的控制系统和工作秩序，努力地提升自身的工作绩效。与此同时，内部审计还能够通过信息沟通和协调管理，优化价值链为组织间接地实现价值增值。

四、构建内部审计协同作用的必要性与难点

根据国际审计师协会IIA最新颁布的审计定义，内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动。由此说明，内部审计是通过确认、咨询活动来为组织增值。但是，如果仅仅依靠内部审计开展自身的工作，很难最大化地为组织实现价值增值。一方面，如果单独依靠内部审计开展工作，其他部门不予以配合或者是配合的程度不高，那么内部审计想要获取组织各方面信息的难度就会增加，这就势必会增加内部审计的成本。另一方面，内部审计相比于组织的其他部门，具备着不可比拟的优势，因为内部审计可以在开展自身工作的过程中深入接触到组织的各项业务，如果内部审计能够增强与组织其他部门的协同，将其所得出的部分审计结果共享，那么无疑会使组织的效率有所提高。因此，无论是出于组织的成本还是效率的角度来考虑，内部审计在组织中协同其他部门去开展工作都是极其有必要的。

然而，内部审计的协同作用想要得到发挥并不是一个简单的过程。内部审计想要充分发挥在组织中的协同作用，需要面对“天时、地利、人和”三大难点。

所谓“天时”，是指大环境能否为内部审计协同组织其他部门提供有力支撑。这就必须了解组织对于内部审计的定位以及对内部审计的重视程度。大多数组织将内部审计定位为监督、建议、评价，而部分组织将内部审计定位为组织的“智囊”，这是因为内部审计咨询服务的提供，从侧面也可以反映出组织对内部审计的重视程度之高。像美国的上市公司，尤其是像美国通用电气公司这类极其推崇内部审计的组织，内部审计就是组织独立的监察部门，独立于其他任何业务部门，直接向董事会或审计委员会报告。在这些组织中，内部审计的地位比较高，因此能够向组织中其他部门提供很多建议，一来二去与组织中其他部门的交集也会增加。假如内部审计的建立只是出于形式上的需要，没有受到组织的重视，那么内部审计协同其他部门去发挥自身的优势也就陷入了空谈。

所谓“地利”，是指内部审计能否充分利用自身优势在组织中发挥协同作用。相比于组织中其他部门而言，内部审计在其开展工作中能够全面地接触组织的各项业务流程、会议纪要、参与组织的某些决策过程，因此能够更快地熟悉组织的各项事务和管理标准。在此基础之上，内部审计对组织提出有针对性、切实可行的审计建议。但如果内部审计无法将这些可行性建议共享给相应的部门，或者是没有渠道将所掌握的信息予以传达，那么内部审计的优势就是一种浪费。

所谓“人和”，是指内部审计与组织中其他部门能否建立相互合作的关系。这一方面关系到内部审计是否审视清楚自身作为“服务者”的定位，去提升自己的服务质量，保证内部审计能够真正地发挥作用，履行好其监督评价的职能，从而为组织创造价值。另一方面关系到内部审计是否能树立一个“学习者”的姿态，不能认为自己工作只是去挑毛病、提意见，从而形成从上向下审视对方工作的局面。若内部审计单位以一种居高临下的态度去开展自身的工作，会更容易造成其与组织中其他部门的对立，更不用说去建立协同合作的关系了。

五、构建内部审计在组织中协同作用的具体方法

想要充分发挥内部审计的协同作用需要但不限于以上提及的“天时、地利、人和”三个条件，更需要组织上下齐心协力，使得内部审计充分地发挥自身在组织中的协同作用。

（一）内部审计人员应不断加强培训，提升自身的技能

内部审计在组织中发挥协同作用的一个重要前提是其自身具备较高的业务能力。随着时代的发展，组织对内部审计的能力也提出了更高的要求。互联网时代的信息模式让组织面临的环境更加复杂，给组织带来机遇的同时也带来了挑战，这就要求内部审计有更高水平的数据处理能力，帮助组织更好地去分析在大环境下面临的各种风险，从而助力组织作出精准的战略决策。因此内部审计人员应当顺应时代日新月异的变化，不断提升自己解决新问题的能力，以便让自身在组织中起到建设性的作用。

（二）内部审计要正视自身“服務者”和“学习者”的定位

内部审计与其他部门之间构建一个平等的交流关系是有效发挥其协同作用的基础。内部审计在开展工作过程中，应当意识到自身既是“服务者”也是“学习者”。作为“服务者”，内部审计与组织其他部门自然就不是自上而下的审视关系，而是通过开展内部审计工作，为组织优化管理流程、及时覆盖运营风险，为组织其他部门提供必要的信息服务;作为“学习者”，由于内部审计对组织中的具体业务缺乏深入的认识，而其他部门丰富的业务经验可以帮助内部审计提出更为合理化的建议，因此内部审计应当积极主动地向组织中其他部门学习相关的业务流程，使得自身在开展工作时能够有更高的效率。

（三）组织内部营造促进各部门发挥协同作用的良好氛围

内部审计能否最大程度地发挥其在组织中的协同作用仅仅依靠自身的努力是不切实际的，很大程度还是取决于组织能否为内部审计和其他部门发挥协同作用提供一个良好的氛围。这首先要求组织要提升对内部审计的重视程度，避免让内部审计的设立流于形式，真正地让内部审计能够放开手去开展自身的工作。其次是组织应当在内部建立一个科学有效的信息沟通平台，让组织中的资源能够得到有效的整合。再者是组织应当去认可内部审计和其他部门之间协作的模式，并能够为其协作提供良好的环境。只有这样，组织内部的各个部门之间才能够实现高度一致的协同目标。

4.内部审计应与其他部门建立长期合作的协同关系

内审部门长期与其他部门建立良好的协同关系有助于组织整体协同效应的加强，提升组织整体管理效率。一方面，在其他部门开展过程中，利用内审部门关注具体经济业务、深入实体企业的特点，充分借助内审部门的力量可以实现优势互补，提升工作效率和效果;另一方面，内部审计作为组织经营管理的第三道防线，往往很难有机会在第一时间掌握企业的业务动态等关键信息。如果内部审计通过与其他部门建立良好的沟通机制，合理利用其他部门的工作成果，不仅可以有效降低审计成本，也能够更好地发挥与组织其他部门的协同作用。

总而言之，想要发挥内部审计协同作用，并不是仅仅依靠内部审计一己之力就能达成的，也不是通过一朝一夕的努力就能够实现的。内部审计想要借助协同作用最大化地实现内部审计的价值，除了考虑通过协同使得组织内其他部门能为其带来便捷之外，也要思考作为自身可以通过协同关系为其他部门带来什么。因为毕竟同在一个组织内，大家的终极目标是通过各部门的合力为公司实现价值增值，促进战略目标的实现。

基金项目

乡风民俗与农村社会治理现代化演进研究--以大庆市农村地区为例（项目编号：DSGB2021033）;黑龙江八一农垦大学大学生创新创业项目：“星辰花卉野生花卉经销公司”阶段性成果（项目编号：202110223139）;黑龙江八一农垦大学经济管理学院青年创新人才计划项目：“黑龙江省旅游产业与生态环境耦合机制及优化路径研究”（项目编号：RRCQC202002）。