论国有企业内部控制存在的问题及改进对策

任克霞

摘要：在当前市场经济体制下，国有企业占据着市场经济的主导地位，国有企业的经济发展对中国经济的发展起着关键的作用。在现代经济高速发展的时代下，虽然国有企业在改革的过程中，内部控制建设取得了一些成绩，但目前我国国有企业内部控制管理还存在一些问题。随着国企改革的逐步深化，国有企业不断发展的需要，在国有企业中进一步完善内部控制制度，并有效地运行，是国企风险防控和持续经营的关键所在。本文对内部控制的概念、原则及意义进行了概述，分析了国有企业在企业内部控制管理上存在的一些问题，并提出改进对策。主要在管理意识、监督管理机制、企业制度建设、人员思想意识素质以及企业环境方面等。来增强国有企业竞争力，进而达到国有企业的持续发展。

关键词：国有企业;内部控制;存在问题;改善对策

一、企业内部控制简述

（一）企业内部控制的定义及目的

企业内部控制是对企业产品销售、物资采购、供应链衔接、生产过程、财务核算、对外投资等业务流程制度的相互衔接、相互制约、控制风险的方法制度。主要通过企业治理结构的设置，领导全体员工共同实施的，通过内部控制来实现企业经营目标的管理手段。通过有效的内部控制来保证企业合法合规的稳定经营，维护好企业的资产安全、提高企业各项业务运营的质量、提高經营的效率和效果，最终促进企业实现发展战略目标。

（二）企业内部控制的原则

内部控制建设要具备对覆盖各种业务和事项的全面性，要对企业在事前决策、事中执行、事后监督的全过程，要全体员工全范围的参与实施过程，使其不留空白点。企业在全面进行内部控制的基础上，需要重点关注高风险业务和重要经济活动，对其采取更为规范严格的重点内部控制原则，避免重大缺陷引起的国有资产的损失，例如在企业重大事项、重要干部任免、重要项目、大额资金的决策都是企业要管控的重中之重。制衡性原则是企业机构设置、治理结构、部门权责分配及业务流程等方面需要执行不相容职务相分离，设置监督机构及人员，相关衔接、互相制约、监督提醒，来促进提高企业运营效率。企业应当建立与本企业自身经营规模、业务范围相适应、对企业的竞争状况和业务的风险水平相匹配的内部控制制度，并随着业务内容的变化情况需要进行合理的调整。企业进行内部控制建设的过程中必须要考虑投入的成本和经营产出效益做对比，要达到最佳的经济效益。内控控制建设也要从企业整体经济利益的角度进行考虑，如遇到在某些业务流程需要加强控制会增加一部分成本的时候，要保证企业资产安全避免出现损失为原则。

（三）实施内部控制的意义

内部控制制度的建设能有效的梳理企业治理结构，有效提高企业各业务层面的控制及业务内部流程的控制，企业通过建立内部控制评价和审计体系对企业的各项业务起到规范和监督的作用。内部控制的建设是企业提高自身竞争力的重要手段，企业加强内部控制建设的完善，并结合企业实际制定有效的内控体系。一是企业要清晰准确的划分制定各业务部门的工作内容，确定各业务部门的职责范围，这样才能够及时发现问题，并及时进行问题的反馈及改善，落实到人，执行监督到位。并且在内部控制的管理下，企业各业务部门和负责其相应工作内容的员工都能够清晰的了解自己的工作内容，更加高效地完成自己的任务，提高企业的整体效率。二是内部控制制度的建设能够提高企业监督管理的力度，健全的内部控制制度可以帮助企业明确员工的分工，业务操作流程及关键的风险控制点等，员工在内部控制体制的约束下，才能够规范化的完成各项工作。三是加强企业内部控制是有效防范经营风险的重要手段，在经济发展体制的要求下，企业更加需要内部控制来防范经营风险，防患于未然，规范国有企业上下每一位员工的行为规范。所谓不以规矩不能成方圆，只有企业全部职工全方位的参与内部控制，不断提高内部控制管理质量，将内部控制作为企业提高管理的重要手段，才能保证企业稳定长足的发展。

二、国有企业内部控制建设中存在的问题

（一）国有企业领导者对内控管理意识有待加强，企业员工对其认识不够全面和深入

目前国有企业领导者对内控制度在企业中积极推进有效运行的管理意识上，还有待提高。企业全体员工对内控制度的认识也不够全面，认真参与的程度不够深入，其认为内部控制是对其的约束，对加强内部控制有一定的抵触心理，在某些方面上抑制了国有企业的发展。部分国企领导者大部分更重视企业的经济效益，弱化了内部控制的建设，甚至将内部控制看成是对企业的监督，在企业内部控制制度的建设上走形式。虽能完成内控流程、内控制度的编制及文件的汇编，但在内控制度的执行上力度不够，不能实现彻底的执行，也没有发挥内控应有的作用。形式主义严重、制度文件形同虚设，内控制度与实际脱节，或者只将内部控制重点放在财务控制、资产控制等方面，并没有将内部控制制度贯彻渗透到企业的各各业务内容中去，导致内部控制产生了严重的局限性。

（二）国有企业内部控制的治理结构不完善，各业务内控关键点薄弱

目前大多数国有企业治理结构不完善，企业的治理结构是党委会、董事会、经理层组成的形成一定的制衡关系，主要用于约束和控制经营者的行为，防止在经营过程中产生风险，提升企业管理水平。有效的企业治理结构是推进企业全面实现内控控制的前提和重要保证。国有企业虽然在财务工作中加强了财务资金管理、提高会计信息质量、完善财务制度建设等基础财务核算工作。但在关键重要的财务岗位监督职责设置、重点岗位人员轮岗制度的风险防控和执行上还是略显薄弱。内控控制也没有覆盖到企业的各个业务部门和员工，也没有渗透到企业各个业务领域的流程和操作的系统中。

（三）国有企业内部控制执行过程中缺乏有效的监督和检查

我国国有企业在内部控制体制的建设过程中，往往放在编制企业的内部控制制度文件上投入大量精力，可企业在各企业部门的内部控制制度的真正执行过程，和对其执行情况的监督和检查存在不足。从目前的监督机制看，国家监督的整体监督效率不高，只从国家法规制度、共性问题进行监督检查，只对企业需要遵守的大原则和制度进行了约束，对企业内部业务流程的监督管理范围不够。外部审计工作作为社会监督主要针对企业财务信息进行监督检查，其也存在往往受雇于国有企业，社会审计人员很难保证独立性，监督力度不足。企业内部监督的全面性和监督力度存在不足，主要问题为自我监督持续性不强、自我监督不到位，企业内部审计工作发挥不充分，企业内部审计基础工作薄弱等问题。

（四）国有企业缺乏科学的考核奖励机制

国有企业没有建立有效的考核激励机制，会造成企业内部员工积极性的发挥，同时也阻碍了企业对员工的约束控制，监督的滞后。这势必造成企业资源不能发挥有效作用，内耗现象严重，有制度不执行，有政策不落实，对领导干部的选拔和激励机制没有突破，仍沿用老国有企业的干部管理办法和薪酬体系。也没有科学的建立与企业内部控制体系同步的科学的奖惩制度，出现干好干坏都一样，工作效率高给企业多创造价值也没有奖励，出现工作失误也没有相应的制度进行处罚，就会造成慵、懒、散的现象，不利于充分发挥企业员工的积极性。

（五）缺乏企业内部审计控制机构的建设

大多数国有企业不重视在企业内部设立专属内部控制机构，或即使建立了内部审计部门和人员，也没有起到内部审计部门对企业内部控制建设和完善的作用。国有企业普遍存在内部控制的监督工作，主要由企业的财务部门人员进行定期的监督检查，缺乏审计的独立性。财务人员进行内部控制的监督工作往往只重视对财务方面，对企业销售、生产、供应链、人事、经营过程缺乏监督审计，使企业内部控制的审计监督职能形同虚设，没有起到建立企业内部审计机制所要达到的对业务流程的事前梳理建立、事中的执行控制监督、事后的整改完善有效的内控监督体系。

三、国有企业内部控制问题的改进对策

（一）提高企业领导者内控意识，完善内部控制建设

国有企业内控执行的效果主要取决于企业自身管理意识和管理水平的提高，需要企业发挥主观能动性，企业的领导者对内部控制建设的重视是发挥作用的主要前提。宣传贯彻企业全员参与才能使企业内部控制体系发挥的最有效的保证。企业领导者在强化内控意识的同时，要加强对员工有关内控建设体系的宣传和思想意识的教育工作，让每位员工认识到建立内控制度不仅是对其管理的要求，也是规范其行为，降低企业风险、提高企业效益的重要手段。只有全体员工内控意识得到了提高，才能按照企业内控流程、管理制度、发挥主观能动性，有效的完成企业的各项经营任务。国有企业要对企业全业务进行积极的系统梳理，明确相关的内容、规范流程、细化相关制度，确保各项管理制度都能够适应国有企业的现代化管理的要求。

（二）建立健全的法人机制，完善治理结构，提升企业内控重点

国有企业受计划经济和行政体制的束缚影响，企业的法人治理结构和企业内部治理机构不够健全。健全的法人治理结构是保障国有企业内部控制管理效率提升的重要前提。国有企业的内部治理机构必须保证其权责明确清晰，才能确保各项工作有章可循，才能使其相互制衡。明确企业治理结构的责任和权力，使其前置程序、经营管理系统、决策系统和监督系统都能按照各自的职责权限进行有效落实，能有效的控制企业的风险和管理的提升。

内部控制制度充分运用在企业的日常经营过程中起到了重要的促进作用。有效的内部控制和是否内部控制执行到位关系到国有企业的经营活动开展的顺不顺利，企业的经营能否实现既定的经营目标。随着企业管理水平不断提高的要求，有效内部控制建设也在国有企业中被不断的重视，不断促进和完善内部控制建设对企业的各业务的运行效率和企业的经营成果都有着深远的影响。如果国有企业的内部控制内容不尽合理或者内部控制制度不完善，有可能会导致内部控制失效，导致企业的管理工作陷入混乱，甚至无法把控整个企业的发展方向，企业所有者与生产经营者产生矛盾，甚至会给企业带来无法挽回的损失。所以国有企业领导人必须要清醒深刻的认识到内部控制制度对企业经营发展起到的重要作用。企业核心竞争力的形成必定依靠健全的内部控制制度来推动，以企业经营目标的实现，来明确各个业务部门内控工作的内容和关键点，制定科学、合理的内部控制管理具体措施，并对企业重点业务、关键领域实施重点风险控制，才能保证企业稳定有序的开展各项工作。

（三）提高国有企业内部控制的执行监督和检查机制

目前大多数国有企业存在人员冗余，人浮于事、效率低下的情况，为使国有企业内部控制执行起到一定的作用和效果，势必要通过相应的监督检查的监管机制，来保证业务的有效进行。除了国家和社会部门的外部监督之外，国企企业要加强对企业自身的监督职能，需要提高国有企业内部控制的执行监督。一是企业内部控制制度需要强化执行力度，应该对各业务范围进行全面监督，避免监督过程脱节，企业可以通过持续性的内部检查机制来对企业内部控制的执行情况及效果做监督，通过“强监管、严问责”的方式发现问题，整改问题。二是企业内部控制制度缺乏行之有效的监督，应该贯彻内部控制制度监督，防患未然，避免企业发生损失，建立相应的激励机制，能最大限度地释放内部监督的效果。

（四）完善企业考核奖惩机制，健全选人用人及考核机制

国有企业内部控制制度的考核奖惩机制不够健全和考核执行力度不够，往往会影响企业员工的积极性。要通过企业内部控制制度有效的调动和激发员工的积极性，企业必须将内部控制制度的执行情况与考核及薪酬进行挂钩，来促进内部控制体系的执行，同时加强对执行效果的监督，从而不断的修改和完善有关内部控制的制度，促进企业内部控制的合理有效。同时企业在选人用人的政策是否得当，也会影响着企业内控建设的推进。良好的选人用人机制对培养企业员工的忠诚度和凝聚力，提高企业员工素质，更好的执行企业内部控制有很大的推动作用。因此，企业建立以民主、公开、竞争、择优上岗的选拔机制，对表现优异，贡献突出的员工，给予建立，晋升岗位，调动员工参与内部控制管理的积极性，对工作消极怠慢，不执行内控制度和不配合内部控制管理人员的员工，要进行严厉惩处，促使员工重视内部控制建设，有效提高了干部和员工队伍的综合素质，也激发了企业的组织活动力，确保国有企业各项管理决策能够得到切实有效的推进。

（五）国企企业建立内部审计部门，提升内部审计稽查和监督职能

在现代化企业管理中，内审在企业经营中起着非常重要的作用，国企企业可建立内部审计部门，独立于其他业务部门，对企业内部各项业务流程的合规性进行汇总审核、在管控的风险点的制定上保持了一定的公正性。内部审计部门的设置，能定期有序的开展内部控制的监督检查工作，对监督检查中发现的各业务流程中的风险点，提出审计意见，并将整改意见向董事会、监事会直接进行内审报告的提交，加强对企业内控审计的力度。根据工作安排和其内部缺陷的认定，可对企业全部业务的监督检查进行详实的计划安排，对其所存在的缺陷提出相应的评价，并针对提出整改要求，跟踪整改效果。督整改后的长期坚持效应。旨在企业全部业务部门，形成集稽查、评价、审核与规范于一体的高效审计监督体系。内部设立独立的审计部门和人员可以提高明確管理权责，有效的减少因权责不明确，怕得罪人就不能真实的反应出企业管理的风险点。内部审计部门也可以弥补外部国家和社会监督不到的方面，企业内部审计部门对企业的实际情况更加了解，更能针对本企业的实际情况制定内部控制方案，也更能控制企业的重要风险点。

四、结束语

总之，内控体系是提升企业自身竞争力的重要手段，强化国有企业的内部控制制度建设，才能改善内外部环境，建立健全国有企业风险识别、评估和反应机制，顺应企业发展趋势，整合企业各方面资源，实现企业的战略性经营目标，使企业健康快速地发展。

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