公立医院成本核算实施探讨

张赟博

复旦大学附属妇产科医院 上海

成本核算对于企业管理工作意义重大，该内容是评价企业运营状况的一个方向。公立医院的成本核算工作与企业存在明显不同，原因在于企业具有明显商业性，而公立医院则是公益性和商业性兼具。因此，可将公立医院视为特殊性质的企业，倘若照搬企业的成本核算制度体系，很有可能无法发挥实际作用。公立医院医疗服务项目与国家福利制度紧密相关，其收费标准需要严格遵循国家统一制定的收费标准，公立医院无法自主定价。为了体现公立医院的公益性，国家规定医院医疗服务项目收费低于实际成本费用，但与此同时我国财政会向公立医院提供资金补贴，确保公立医院能够稳定运转。为了不造成国家资源浪费，必须采取有效措施确保成本核算数据的准确性和科学性。

一、公立医院成本核算现状

1.公立医院成本核算结构

公立医院在进行成本核算工作时，由医院财务部门牵头成立成本核算小组，各科室部门需要每月将自身的财务数据信息提交到财务部门，比如总务科要提供办公用品数据，而设备科则要提供医疗设备使用和折旧数据。

2.公立医院成本核算对象

通常情况下，公立医院会以科室作为成本核算和归集对象，对医院成本进行分摊归集，可按照功能不同将其划分为行政后勤科室、临床服务科室、医疗辅助科室，以及医疗技术科室。表1 为某公立医院2020年部分科室成本数据，表2 为某公立医院2020年部分科室成本分摊数据。

表1 某公立医院2020年部分科室成本数据单位：万元

表2 某公立医院2020年部分科室成本分摊数据单位：万元

二、公立医院成本核算存在的问题

1.成本核算制度不完善

目前，一些公立医院存在成本核算制度不完善的状况。首先，一些公立医院在构建成本核算管理制度时，并未深入了解当前医院的运营管理状况和人员配置，在对实际不了解的情况下，盲目构建成本核算制度，导致该制度未能在实际成本核算工作中发挥作用。其次，一些公立医院在构建成本核算制度时，没有严格依照国家卫健委和财政部颁布的相关文件执行，使得制度虽然指导工作进行，但是并不符合国家的相关规定，有可能导致出现违法违规等情况。最后，一些公立医院在成本核算制度建设方面投入的资源不足，并未对一些制度条例进行试验和细化，使得制度体系整体呈现出笼统粗糙的感觉，在实际工作中产生的作用不理想。

2.成本归集不合理

通常情况下，公立医院为了确保自身在医疗服务市场中的竞争优势，会花费一定资源来购买配置先进的专业设备，以提高自身医疗服务水平，但是在进行成本归集时会出现一些问题。首先，一些公立医院在固定资产实际管理方面缺乏有序性和条理性，在将固定资产核算流程入账之后，不再对其后续的使用状况进行关注，没有对其采取问责制管理，导致医院获取的成本费用数据不够准确。其次，在公共资源消耗成本方面，为了降低成本核算的工作量，公立医院没有详细考虑不同科室的差异特征。比如，医疗辅助科室消耗水量明显少于医疗服务科室。因为服务科室常常需要进行消毒清洗工作，医院直接根据科室人数来对水费成本进行分摊，从而导致一些科室承担不必要的费用，不利于医院准确把握各科室的费用。最后，部分公立医院为了简化成本核算流程，将需要进行适合分摊的成本费用直接归集到医院管理费用当中，导致医院在成本核算时出现大量用于日常管理的费用支出。比如，将电梯维修费纳入管理费用，影响医院领导对当期支出的分析判断。

3.信息管理系统不完善

公立医院因自身具备的公益性特征，通常收费标准低于私营医院。以数据说明，某公立医院2019年上半年、2020年上半年及2021年上半年的收入分别为68 283 万元、59 637 万元、82 918 万元，而成本费用则分别为70 479 万元、69 142 万元、77 674 万元，这三年结余分别为 2196 万元、 9505 万元、5244 万元。由此可见，该公立医院的收费标准明显低于成本费用，因而也会接受更多的业务量。如何协调医院内部资源完成巨大的工作内容，是公立医院所面临的问题。依然以数据说明，某公立医院2019年上半年、2020年上半年及2021年上半年的门诊急诊人数分别为82.99 万人次、63.31 万人次、80.56 万人次，由此可见公立医院的工作业务量相当巨大。目前，在互联网信息技术逐渐成熟的背景下，医院引入信息技术已成为主流发展趋势，但是一些公立医院存在信息系统不完善的情况。首先，部分公立医院引入的信息系统功能相对落后，只具备信息录入功能，成本具体核算流程依然需要工作人员人工完成，使得信息优势并未发挥出来。其次，一些公立医院为了功能的丰富性，在单位内部引进多种处理系统，但是各系统之间缺乏关联，没有数据对接，因而无法实现医院内部各系统之间的数据信息共享，在使用时需要后台人工输入，很容易造成数据输入错误，降低成本核算结果的准确性。最后，一些公立医院的信息系统不完善，除了体现在以上两点之外，还体现在缺乏数据分析处理能力。医院财务人员在完成数据信息录入工作之后，无法直接对数据进行处理分析，人工分析处理效率不高。

4.人员专业素养有待提升

事实上，公立医院成本核算需要工作人员和信息系统一同完成，其中信息系统也需要人来操作，因此人员专业素养与成本核算实际结果密切相关。但是，目前一些公立医院存在人员专业素养有待提升的问题。具体表现在三个方面。首先，一些公立医院的财务人员虽然具备一定的专业知识理论，但是由于入职时间不长，在成本核算工作方面明显缺乏实践经验，因而在面对实际工作存在的问题时，难以及时提出合理化解决方案。其次，一些公立医院的财务人员虽然工作经验丰富，但是由于专业知识理论相对匮乏，对新兴的某些成本核算方法和理念认识不足，在实际成本核算工作中也出现一些困难。最后，部分公立医院目前已经完成信息化建设初级阶段，但是医院财务人员还未能熟练掌握信息系统的操作方法，信息系统功能开发的程度有限，造成医院资源的浪费。

三、优化公立医院成本核算的具体措施

1.完善成本核算管理制度

成本核算制度是其工作开展的重要依据，公立医院在完善成本核算制度时，可从以下三方面着手进行。首先，公立医院在构建成本核算管理制度之前，应当借助医院的信息管理系统，对医院当前运营情况和外部市场环境的数据信息进行收集和分析，并了解人员配置的实际情况，确定成本核算的主次部分，从而构建可行性较高的成本核算管理制度。其次，为了确保成本核算管理制度能够合法合规，公立医院在构建管理制度之前，还需要将国家卫健委等部门出台的相关文件作为制度建设的核心参考依据，严格遵循文件要求的原则，但是不得直接照搬，还要与单位的实际内部环境相结合。最后，公立医院的管理组织部门较多，在完善成本核算管理制度时，必然需要大量的资源作为支持。因此，公立医院管理人员应当协调好内部资源，对所有规范制度进行细化处理，确保该制度措施能够在成本核算工作中有效落实，指导该工作有序进行。

2.合理化成本归集

公立医院在进行成本归集工作时，可从以下三个方面着手进行。首先，公立医院应当对固定资产进行全程监督管理，确保固定资产管理工作符合医院规范要求，尤其需要对后期固定资产的清点维修工作重视起来，划分资产管理人员和使用人员的职责区间，确保获得成本核算数据准确。其次，公立医院在公共资源成本核算工作方面，应当根据各科室的差异特征来归集成本费用，如医疗辅助科室和医疗服务科室就应当以科室类别进行归集，避免让医疗辅助科室承担多余的成本费用，影响成本核算的准确性。最后，公立医院在开展成本核算工作时，应当严格按照既有规定流程进行，严格确认不同类别成本费用的归类区间，不得将日常支出费用与医院管理费用混淆，从而导致医院领导层根据不准确的成本核算结果做出错误的成本管理决策。

3.完善信息管理系统

公立医院借助信息系统完成成本核算工作是十分必要的，由于当前公立医院业务数量繁多，单靠人工无法完成业务产生的业务数据的收集分析工作，公立医院在完善信息系统时，可从以下三方面着手进行。首先，公立医院应当加大信息系统建设方面的投入力度，并提前做好市场调研，选出符合医院成本核算工作需求的信息系统，确保该系统能够在成本核算工作中发挥实际作用，能够自动完成数据信息的收集和整理工作，极大提高工作效率和工作质量。其次，公立医院多个科室在引进信息系统时，应当统一信息系统的品牌和型号，从而便于各科室部门实现多个系统之间的数据对接，并基于此构建信息管理平台，提高数据信息的使用效率。最后，公立医院的信息系统除了要确保数据传输和数据收集整理功能之外，还需要加入数据分析功能，医院领导层基于成本数据分析结果，才能制订出可行合理的决策方案。

4.提升人员专业素养

公立医院各项工作需要具体工作人员来完成，人员的专业素养是具体工作结果的重要保障，医院可从以下三个方面来提高人员专业素养。首先，公立医院应当重视工作人员实践能力的培养，定期开展业务技能考核工作，鼓励工作人员将专业理论和实际工作相结合，将知识应用到工作当中，为日后工作积累宝贵经验。其次，公立医院还要做好实践技能和专业知识理论的平衡，这一点主要是针对年龄较长的工作人员，这类工作人员实践经验丰富但是缺乏专业知识理论支持，并且知识体系更新速度缓慢。因此，医院需要做好思想工作，通过知识讲座或者专题会议等形式，使其认识到知识理论学习的重要性，尝试学习新的成本核算方法和理论，为实际工作提供理论指导。最后，针对信息系统应用能力不足的问题，公立医院可邀请业内专业人士来单位，为成本核算人员提供技术指导，通过现场演示使工作人员了解信息系统具体操作方法和运行原理，促进公立医院信息系统发挥作用。

四、结语

综上所述，完善的成本核算体系能够有效帮助医院领导层了解自身资源使用状况，依据真实情况来对资金进行合理规划，尽可能提高资金的使用效率和安全。因此，公立医院应当对该项工作引起高度重视，完善成本核算管理制度，合理化成本归集，完善信息管理系统，提升人员专业素养，提高成本核算意识，通过合理的成本核算工作来尽可能促进公立医院资源高效使用。但是，一套科学完整的成本核算体系需要极大的资源投入，包括时间成本和资金成本，因此公立医院还需要量力而行，以国家出台的相关文件作为参考依据，逐步改进和完善现有成本核算体系，从而降低医院改革工作负担。