电子商务企业合理节税筹划研究

摘要：由于我国电子商务税收监管制度还不健全，一些电子商务企业借机进行不合理的纳税筹划，给企业带来风险。新时期，如何合理节税成为企业亟须解决的问题。在简要分析电子商务发展对税收的影响及企业节税筹划理论的基础上，以A电子商务公司为例，分析其针对企业所得税、增值税和印花税等税种的具体节税方案，并提出电子商务企业节税筹划的优化措施。

关键词：电子商务;合理节税;企业所得税;增值税;印花税

0 引言

随着网络经济和现代信息技术的发展，大量电子商务企业蓬勃发展。由于我国目前有关电子商务税收征管的法律法规尚不完善，电子商务企业税收监管有待加强，一些电子商务企业为了少缴税款，不惜编造虚假业务，偷税漏税现象时有发生。而合理的节税筹划是在合法合规的前提下，对企业纳税方案进行调整，使企业既依法纳税，又能降低纳税金额。本文以A电子商务公司（以下简称“A公司”）为例，结合目前的税收政策，在合规的前提下，为其制订节税方案，并提出电子商务企业节税筹划优化措施。

1 电子商务对税收理论与实务的影响

1.1 电子商务对税收原则的影响

1.1.1 对税收公平原则的影响

税收公平原则是指在征收税款时，纳税人应缴纳的税额能够与纳税人的经济收入相匹配，纳税人因缴税所产生的压力是保持均衡的。简而言之，税收公平原则就是收入较多的纳税人缴纳较多的税款，收入较少的纳税人缴纳较少的税款，无收入人群则不用缴纳税款。电子商务作为新兴的贸易方式，与传统贸易相比在本质上没有大的改变，因此，在税收征管方面，电子商务应与传统贸易保持一致。由于电子商务的交易过程虚拟且隐蔽，若生产活动经营者不主动申报纳税，税务部门就存在极大的稽查难度，难以实现税收公平[1]。

1.1.2 对税收中性原则的影响

税收中性原则是指国家在征税时应保持中立，不能过度干预市场经济体制，市场经济体制应该最有效配置资源，税收绝不能影响市场对资源配置产生决定性作用。美国财政部发布的《全球电子商务选择性的税收政策》和欧洲委员会公布的《面对电子商务：欧洲的首选税收方案》，均认为应努力使现行的税种特别是增值税适应电子商务发展，而不是开征新税种。遵循税收中性原则已成为对电子商务征税的基本共识。

1.1.3 对税收效率原则的影响

税收效率原则是指征税后社会总效益能够增长。征税是促进经济发展、增加社会效益的过程。电子商务业务的虚拟性、随意性、交易地点的不确定性等特点在一定程度上给税收征管带来了难度，但同时又促进整个贸易活动的创新和改变。目前，许多交易主体利用电子商务税收监管漏洞避税甚至逃税，获取了巨大额外收益。这给传统贸易经营者制造了越来越大的诱惑，一些经营者甚至为此转行电子商务，由此实现不合规的少缴税款，降低了税务部门税收效率，给国家税收造成负面影响。

1.2 电子商务对税收要素的影响

税收要素主要有纳税主体、征税对象、纳税地点和纳税环节等。电子商务环境对纳税主体、征税对象、纳税地点和纳税环节的确定均有较大影响。具体有4个方面。

1.2.1 对纳税主体确定的影响

纳税主体是指按照法律法规确定负有纳税义务的单位或个人[2]。一方面，电子商务具有虚拟性特点，交易主体之间的交易内容、场合及发生的金额相对隐蔽;另一方面，对于电子商务活动中使用的电子现金，目前尚无统一的管理规定，税务部门很难针对电子商务活动确定交易实际发生的金额。因此，确定纳税主体更加困难。

1.2.2 对征税对象确定的影响

征税对象是指对什么征税。相比传统贸易，电子商务的商品中包括数字化网络商品，其具有虚拟化特征。而目前税法的相关规定中，对于数字化网络商品是否全部需要纳税尚无具体的理论依据，如何判断和确定交易内容及征税对象，对于税务人员来说是极大的困难和挑战。

1.2.3 对纳税地点确定的影响

纳税地点是指纳税活动的地理位置。电子商务活动的交易发生地非常随意和隐蔽，导致纳税地点具有不确定性，税务部门很难确认电子商务交易的发生地，对纳税地点的确定造成了影响。

1.2.4 对纳税环节确定的影响

纳税环节是指税法规定必须征税的环节。电子商务使用电子货币进行交易，交易时间难以确定，导致现行税法无法确认其缴税期限。电子商务的虚拟性和随意性使其不适用现行税法中的纳税环节相关规定，对流转税的缴纳也造成了极大影响。

2 电子商务企业节税筹划理论分析

节税筹划是指纳税人在不违反国家法律法规的前提下，对企业生产经营活动中的涉税事项进行事先规划，以获得尽可能多的税后利润，实现自身利益最大化的经济行为。电子商务产生的时间较短，但发展势头迅猛，相关税收法规的更新稍显滞后，因此，电子商务企业在进行节税筹划时，需要严格遵守合规要求，做到合理节税。

2.1 电子商务企业节税筹划的切入点

2.1.1 企业的内部环境及外部环境

从企业内部的角度看，企业相关负责人或管理人员的筹划意识是节税筹划工作顺利开展的根本保障;从企业外部的角度看，国家对于电子商务企业有关税收征管的法律法规，以及税务部门对法律空缺的理解等，对企业开展节税筹划工作都产生了一定影响[3]。

2.1.2 与企业生产经营活动相关的主要税种

电子商务企业主要涉及的税种有企业所得税、增值税、印花税等。在开展节税筹划时，一方面，须了解企业所缴纳税种的特征，以及各税种在企业日常经营活动中的地位和作用等;另一方面，还须掌握应缴纳的各税种之间的联系。

2.1.3 节税筹划范围大小

绝大多数企业在进行节税筹划时，仅考虑相对较大的税种，经常忽略小税种。电子商务企业若更全面地考虑小税种，节税筹划将更加全面入微，也可以给企业带来非常可观的筹划收益。

2.1.4 电子商务的税收优惠条款

国家为了鼓励电子商务发展，制定了若干税收优惠政策，但其审批过程相对复杂，且优惠政策一般仅适用于有创造性贡献的企业，适用范围存在较大局限性。

2.2 电子商务企业主要节税筹划措施

2.2.1 利用常设机构的设置进行节税筹划

常设机构是税务部门征税的主要根据之一。国内贸易中，非居民企业在设置常设机构时没有地域限制，甚至可以不设置常设机构，通过互联网进行交易达到节税的目的;开展跨国贸易业务的企业在设置常设机构时，可以通过对比不同国家的税率，将企业常设机构设置在税率较低的国家，以达到节税目的。

2.2.2 利用转让定价的方法进行节税筹划

电子商务企业可以利用互联网的信息传递，在关联企业之间科学分配成本和利润。由于电子商务具有虚拟性等特点，交易主体之间的交易内容、场合及最终发生的金额都相对隐蔽，导致税务部门很难掌握其相关交易信息。需要指出的是，利用转让定价的方法进行节税筹划，在操作时要把握好尺度，一旦控制不当，将承担由合理节税变成非法逃税的风险，得不偿失。

2.2.3 利用数字化进行节税筹划

电子商务企业在经营活动过程中，可以科学运用电子交易规则实现节税[4]。例如，根据税法相关规定，交易的电子合同、电子订货单属于应税的交易凭证，但如果电子商务企业是通过电子邮件等其他平台订货，未开具书面凭证，可暂不缴纳印花税，企业可以待交易完成后再合法缴纳。这在一定程度上可以给企业带来一定时期内的现金流节约。

3 A公司节税筹划案例分析

3.1 A公司概况

3.1.1 公司简介

A公司是通过在新加坡租用服务器来开展业务的电子商务企业，其传统主业是进出口贸易，其中出口业务以服装、针织等产品为主，主要出口至美国、欧盟等国家和地区，以出口信用险为主要风险防范工具;进口业务以化工产品为主，以收取客户保证金和控制货权为风险防范手段。A公司自身无零售业务与零售门店。

3.1.2 A公司财务总体情况

2017—2020年A公司相关基础财务数据见表1。

从表1可知，2018年A公司营业收入为1 012 303 557.78元，较2017年增长26.63%;2019年A公司营业收入为196 358 219.25元，较2018年降低80.6%;2020年A公司营业收入为4 878 450.17元，较2019年降低97.51%，受疫情影响非常明显。

3.1.3 A公司涉税情况简介

2017—2020年，A公司涉及的主要税种有增值税、企业所得税、城市维护建设税和教育费附加等，主要涉税（费）详见表2。

由表2可知，A公司增值税和企业所得税占各年税费总额的比重相对较大，有一定的节税筹划空间。由于2019—2020年相关财务数据受新冠肺炎疫情影响较大，指标不具有代表性，因此，选择2018年的财务数据进行分析。

3.2 A公司节税筹划方案

3.2.1 通过常设机构的设置筹划企业所得税

电子商务活动主要通过互联网展开，按我国现行税法，电子商务企业所属服务器所在地为企业常设机构所在地。因此，电子商务企业可以租用税率相对较低国家的服务器进行节税筹划。A公司选择租用新加坡服务器，其常设机构地点被认定为新加坡，因此可以按照17%的税率缴纳企业所得税。A公司节税筹划前后纳税详情见表3。

若A公司将常设机构设置在中国境内，则

应缴企业所得税=（1 012 303 557.78-972 368 575.21）×25%

=9 983 745.64（元）

若A公司将常设机构设置在新加坡，则

应缴企业所得税=（1 012 303 557.78-

972 368 575.21）×17%

=6 788 947.04（元）

2018年，A公司选择租用新加坡服务器，其常设机构地点被认定为新加坡，筹划后节约所得税为

节税金额=（1 012 303 557.78-972 368 575.21）×（25%-17%）

=3 194 798.61（元）

可见，A公司通过在新加坡设置常设机构，2018年，仅企业所得税1项就节税3 194 798.61元。

3.2.2 通过收入的转移筹划增值税及其附加税

2018年，A公司将代购代运更改为企业主营业务，采用转让定价方法，将利润转移至手续费。在承接代购代运业务时，需要代运业务的客户需支付费用=运费+运费×服务费率，代购客户需要支付的费用=商品价格+运费+运费×服务费率。A公司在运费的基础上向客户收取相应手续费，将手续费列入商品价格之外，避免了因商品产生增值而被重复征税，以下举例说明。

2018年6月，B公司委托A公司代运一批帘子布，共40 000千克，代运的定价为3元/千克，则

B公司需支付的运费=3×40 000=120 000（元）

B公司需支付的手续费=120 000×6%=7 200（元）

承接B公司代运业务后

A公司应缴纳的增值税=7 200×13%=936（元）

B公司实际支付给A公司的总金额=120 000+120 000×6%=127 200（元）

由于A公司直接收取手续费，其手续费未在商品价格基础上进行计价，因此无须缴纳增值税，共节税936元。同时，节约了相关附加税费。

3.2.3 利用互联网平台筹划印花税

A公司从2017年开始，利用互联网平台与客户交流相关事项，通过电子邮件方式签订交易合同，在提高交易效率的同时，也节约了印花税支出。A公司印花税的筹划效果见表4。

由表4可知，A公司通过利用税法对电子商务有关印花税免税的规定，节约了税收支出，且不存在节税筹划风险。

4 电子商务企业节税筹划的优化措施

4.1 提高节税筹划与行业的匹配程度

若电子商务企业的节税筹划工作忽略了行业发展现状，企业将很难通过筹划达到最大限度节税目的[5]。因此，不同电子商务企业需要根据自身实际生产经营情况来制订节税方案。

4.2 结合相关政策优化筹划措施

随着电子商务的高速发展，国家对电子商务企业的税收征管政策也在不断更新与完善，从多角度为电子商务企业减轻税负。企业应根据不断出台的相关政策，调整纳税方案，通过节税筹划实现节税。

4.3 落实节税筹划风险管理

目前，涉及电子商务的税收法律法规尚不完善，导致出现税收执法者与节税筹划者在理解上有偏差，此时，企业的节税行为很可能被认定为逃税[6]。若出现以上情况，企业不仅难以通过筹划实现节税，反而会带来更多损失。由此可见，节税筹划的风险是客观存在的，企业在进行筹划时一定要谨慎。

5 结语

综上所述，节税筹划是影响电子商务企业经济效益的重要因素。电子商务企业应当结合税收政策与行业特征来优化节税筹划方案，在进行节税筹划时，应加强风险管理，在合法合规的前提下实现节税，从而增加企业税后利润，实现企业收益最大化。

参考文献

[1]SCHOLES M.Effective tax planning theory [J].Modern Economy，2001（4）：78-79.

[2]何睿.浅析电子商务环境中的税收问题及基本对策[J].时代经贸（中旬刊），2008（S4）：19-20.

[3]赵允良.电子商务环境下的税收问题及应对策略[J].现代商业，2009，178（21）：84-85.

[4]王浩.浅谈电子商务环境下的税收问题[J].管理观察，2009（11）：239-240.

[5]王君.电子商务税收问题研究[M].北京：中国税务出版社，2006.

[6]刘鹏. 电子商务环境下的税收问题[D].北京：首都经济贸易大学，2009.

收稿日期：2021-10-16

作者简介：

刘婷，女，1990年生，本科，会计师，主要研究方向：财务会计、公司财务。