新冠肺炎疫情背景下减税降费政策对中小企业的影响研究

摘要：为支持疫情防控、帮助企业复工复产、推动经济又稳又快发展，自2020年起，我国大力推行减税降费政策，尤其针对中小企业出台了一系列精准优惠政策。基于中小企业的现状，对疫情背景下减税降费政策对中小企业的影响及中小企业如何积极应对进行了研究，供中小企业参考。

关键词：新冠肺炎疫情;减税降费;中小企业;税务筹划

0 引言

2020年，新冠肺炎疫情的暴发给企业发展、经济运行造成了巨大影响，尤其是中小企业受到极大冲击。为帮扶企业渡过难关，国家在2020年、2021年加大了减税降费力度，不断推出减税降费优惠政策，将临时性措施与长久性方针相结合，将普惠性优惠政策与针对性优惠政策相结合，统筹兼顾，全面推进，对深化改革成果、优化企业营商环境起到了巨大作用，不仅有利于企业发展，而且有利于激发经济增长潜能。

2020年，国务院提出，下调增值税税率、继续下调企业养老保险费率，预计增加减税降费达5 000亿元。2021年，国务院再度强调，通过减税降费恢复市场主体元气、增强市场主体活力是当年工作重心。一系列减税降费政策无疑为企业减轻负担打了一剂强心剂，加强了经营者对于企业未来发展的信心，为企业加大资金投入、扩大生产规模增加了底气，进而引导企业经营者将更多资金和人员投入到技术研发、市场推广等核心领域，有力地推动了企业发展和经济增长。而其中针对中小企业出台的一系列税收优惠政策，更是使广大中小企业经营者看到政府扶持中小企业发展的决心和信心。国家始终关注中小企业面临的困难和挑战，多层次、多角度、多方面制定政策，帮扶企业渡过疫情难关，为中小企业的发展提供了强有力的制度保障，让税收政策在减轻企业负担、推动企业发展、优化经济结构、推动居民消费和保障就业等方面发挥了重要作用。

本文从疫情后推出的减税降费政策入手，首先简要介绍减税降费政策出台的背景和目的，再聚焦中小企业介绍主要减税降费政策及影响，最后阐述企业可采取的应对措施。

1 减税降费政策出台的背景和目的

1.1 减税降费政策出台的背景

随着改革开放的不断深入、市场经济的加速发展，众多中小企业如雨后春笋般涌现，在推动经济发展、缓解就业压力、促进科技创新、稳定财政来源、优化经济结构等方面都体现了举足轻重的作用。特别是近几年，我国的中小企业不仅在数量上持续增长，规模也在不断扩大，对于国计民生、经济运行、社会稳定的影响愈发明显。数据显示，我国总共有1.2亿户市场主体，其中，中小企业3 000多万户，个体工商户8 000多万户，由此可以看出，中小企業在国民经济和社会发展中的作用已经日益显著，对于稳定就业、经济发展都具有重要作用[1]。

在蓬勃发展的同时，中小企业有很多地方很难和大企业竞争，如资金力量相对薄弱、筹集渠道较少;规模HYPERLINK"https：//www.cir.cn/R_JinRongTouZi/08/ZhongXiaoQiYeDeFaZhanQuShi.html"＼o"中小企业规模"小导致生产成本相对更高，利润空间较小，市场竞争力较弱;品牌缺乏名气、市场影响力小;通过大数据分析市场的基础薄弱，市场敏锐度相对较差等问题。因此，每年都有很多中小企业经营难以为继，但每年又有很多创业者前仆后继地创立新的中小企业，所以中小企业生存周期普遍较短、更新换代快。而2020年突发的疫情更是让中小企业受到最直接的冲击，众多中小企陷入寒冬，面临发展停滞、物流成本猛涨、资金短缺等困境。有数据统计，相比大型企业，中小企业在这次疫情中经营利润下滑更为严重，2020年中型企业的同比增速为-30.0%，小型企业的同比增速为-37.4%，经济总体呈现低迷态势[2]。

因此，中小企业如何应对疫情影响，如何提高自身的生存发展能力，如何在疫情常态化的背景下尽快恢复经营并持续发展，是迫在眉睫的问题，这也是对广大中小企业管理者提出的重大考验。

1.2 减税降费政策出台的目的

针对中小企业面临的困境，2020年，国务院提出，要坚决服务企业，将减税降费政策落到实处，“留得青山，赢得未来”;2021年，国务院再次强调要将中小企业的减负增效的优惠政策落到实处，强调“市场主体恢复元气、增强活力，需要再帮一把”。国家发展改革委强调“持续合理降低税费负担”，落实降低中小企业成本，为实体经济排忧解难。通过减税降费政策，可以有效缓解中小企业面临的难题，从最直接的降低税负成本出发，减轻企业负担，推动企业发展，从而也达到保障企业稳定、保障就业市场，保障我国经济在稳定中持续高质高效发展。

据国家税务总局统计，2020年，财政部联合国家税务总局连续落实了7批共28项给中小企业的税收优惠政策，全年为中小企业增加的经济利益超过2.6万亿元，帮助企业特别是中小企业克服疫情带来的影响，化危为机，为中小企业“雪中送炭”[3]。2021年是“十四五”开局之年，国务院再次发布减税降费新政策，将小规模纳税人增值税起征点提高5万元，此外，对年应纳税所得额不到100万元的小微企业和个体工商户，原有优惠政策不变的前提下，再将所得税减半。在出台一系列减税降费政策的同时，国家税务总局通过宣传手段和大数据手段，引导纳税人对税收优惠政策应知尽知，应享尽享，推动减税降费政策的落实落地，推动经济在稳定中持续增长，能够有效保证经济的良性发展。

减税降费作为我国宏观经济调控手段，也是深化财税体制改革的重要组成部分，对中小企业发展、经济运行、社会稳定都有着重要作用。

2 疫情背景下主要减税降费政策及其影响

2.1 疫情后推行的主要减税降费政策

中小企业是我国经济稳增长和社会稳就业的重要力量，也是税费政策关注的重点群体。2020年以来，财政部联合国家税务总局出台了一系列税费优惠政策，根据梳理，疫情背景下推行的减税降费政策大体可分3类，具体如下：

第一类，政策主要聚焦疫情防控工作，为疫情防控保驾护航。如对于疫情防控重点保障物资生产企业多方面降低了税负成本，缓解了重点保障物资生产企业的资金压力，保障了疫情防控物资的采购来源;如对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者取得的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。

第二类，政策主要聚焦减轻企业社保费负担，减轻企业用工成本。根据2020年3月3日国务院联防联控机制新闻发布会公布的信息，通过企业养老、失业、工伤3项社会保险阶段性降费，可以减轻企业负担超过5 100亿元。通过降低社会保险费率和阶段性减免社会保险费率政策，可以大大减轻企业的社保费负担。同时，各地方政府在中央指导下统筹地区减征职工基本医疗保险费，也为企业解决了不小的资金难题。

第三类，政策主要聚焦扶持中小企业，帮助中小企业渡过难关。如降低小规模纳税人的增值税税率，其中受疫情影响最严重的湖北省直接免征增值税，其他省市的小规模纳税人的增值税税率也降低至1%;提升增值税小规模纳税人免征增值税的月销售额至15万元，此外还有对小微企业所得税减免的优惠政策等，为中小企业发展提供了强有力的政策保障。

2.2 减税降费政策对中小企业的影响

财政部、国家税务总局通过上述税收优惠政策，多方面、多角度、多层次降低纳税人的税费负担，为中小企业抗击疫情注入了强心剂，大大增强了中小企业的风险抵御能力，帮助广大中小企业化危为机。

2.2.1 帮助中小企业实现公平竞争

在传统的税收制度背景下，中小型企业与大型企业虽然税率一致，但由于中小型企业资金相对薄弱、利润空间小，感受到的税负压力更大。国家聚焦中小企业困境，深化税制改革，出台了一系列精准“滴灌”中小企業的减税降费政策，大大减少了中小企业的税收支出，让中小企业经营者能够将更多资金投入到生产经营活动中。因此，中小型企业是减税降费政策的最大受益者，减税降费政策让企业拥有了相对公平的竞争环境[4]，为中小企业的发展蓄力。

2.2.2 缓解中小企业资金和成本压力

中小企业一直面临融资难的困境。针对这一问题，税务部门加强了与银行的联动合作，创新推出了“银税互动”，将纳税信用评价结果向银行公开，为纳税遵从度高的中小企业打通融资渠道，为纳税信用等级高的企业拓宽融资渠道。与此同时，国家颁布了一系列扶持小微企业贷款的税收优惠政策，多方面、多渠道发挥税务部门扶持中小企业发展的作用。

随着减税降费力度的不断加码，小规模纳税人起征点不断提高、中小微企业所得税税负不断降低，企业所缴纳的税费也大大减少，企业可以将这部分减少的税款来增加投资。通过一系列政策扶持，让中小企业的资金筹集渠道更加丰富、畅通，让市场更具活力。

2.2.3 推动中小企业发展和社会发展形成正面循环

中小企业虽然相对于大型企业存在一定劣势，但市场上中小企业的数量不容小觑，中小企业的发展对于社会的稳定和经济发展都具有举足轻重的作用。通过减税降费政策，可以让中小型企业更有竞争力，让市场更有活力，从而推动整体经济运行更加平稳、更具有可持续性。而社会经济的发展必然带来更多商机、为更多中小企业的发展提供良好的营商环境，形成良性循环。

3 减税降费环境下中小企业的应对措施

减税降费政策背景下，中小企业的税负成本已经大大降低，为贯彻落实减税降费政策，各地税务部门也多管齐下加强对企业的宣传和辅导。但在实际经营过程中，仍然有许多中小型企业由于财务制度不完善、对财务管理不重视、相关人员缺乏基本税务意识等，不能将优惠政策效益最大化。

税务筹划是充分发挥减税降费政策效果的重要方法。必须强调的是，税务筹划并不是违法行为，而是通过积极运用税收政策来降低企业税负成本，实现企业效益的最大化，是符合法律规定、符合政策导向的。税务筹划并不只是财务应该了解的知识，也是中小企业管理者应具备的管理思维，是合法提升企业竞争力的有力方法，是一种科学有效的管理手段。下面提出一些适用性广、惠及面大的税务筹划思路，帮助中小企业充分享受减税降费政策红利。

3.1 纳税人身份的界定

目前，我国税制体系以增值税和企业所得税为主，税收筹划也主要围绕这两个税种进行，其中，纳税人身份的界定对增值税和企业所得税有重大影响，需要中小企业经营者加以重视。

3.1.1 增值税纳税人身份的选择

从增值税的角度来看，纳税人根据累计销售额的不同可分为一般纳税人和小规模纳税人，如果年应征增值税销售额在500万元及以下，则为小规模纳税人，如果年应征增值税销售额在500万元以上，则为一般纳税人（除根据政策规定可不计入累计销售额或者可选择小规模身份的特殊情况外）。根据财政部、国家税务总局出台的有关增值税小规模纳税人免征增值税的最新政策，在2021年4月1日—2022年12月31日期间，增值税小规模纳税人如果月销售额在15万元以下，免征增值税。对于这部分纳税人，政策还规定了如附加税、资源税、行为税等诸多税种可以享受减半优惠。由此可见，我国现行政策对小规模纳税人扶持力度极大，但考虑到部分企业面临客户要求开具6%、9%、11%税率发票的特殊需求，或者供应商提供专用发票可抵扣进项较大，部分交易网站要求注册企业有一般纳税人的身份等特殊情况，建议企业结合公司自身实际经营情况合理筹划。

3.1.2 企业所得税纳税人身份的确定

从企业所得税的角度来看，我国主要针对小型微利企业给予较大力度的税收优惠。小型微利企业主要是指从事国家非限制和禁止行业，且同时满足一个纳税年度的应纳税所得额不超过300万元、职工人数和劳务派遣用工人数合计不超过300人、全年的资产总额季度平均值不超过5 000万元。在小型微利企业的企业所得税优惠政策中明确规定，2021年1月1日—2022年12月31日，在小型微利企业纳税时，对于计算的应缴纳企业所得税的所得额中不超过100万元的部分，实际计算过程中，仅需对该部分的12.5%征税，并可以同时享受20%的优惠税率，相当于税率为2.5%;100万～300万元部分，仅对该部分的50%征税，可以同时享受20%的优惠税率，相当于税率为10%。因此，如果企业能够在日常经营中结合自身业务实际对于从业人数、资产投资总额等进行事先筹划，就可以享受上述税收优惠政策，减少企业所得税应纳税额，降低企业税负成本。

3.2 发票的开具与取得

3.2.1 发票的开具

根据国家支持新冠肺炎疫情防控税收优惠的有关政策，要加大对疫情受影响较大行业进行帮扶，如公交客运、地铁、出租车等公共交通服务，为满足居民日常生活所提供的如文化体育、教育医疗等各类生活服务，为居民个人快递货物提供的收件、分拣、派送等服务，提供上述服务取得的收入，对其增值税进行免征。但需要注意的是，上述政策对于开票环节有明确规定，享受该优惠政策的前提是不得开具增值税专用发票。这是因为纳税人选择享受免税政策时，增值税链条已经结束，不应再开具增值税专用发票给下游继续抵扣。如果纳税人因为不知道政策而开具了增值税专用发票，可以通过红冲或者作废的方式重新开具普通发票，仍然可以继续享受免征增值税政策。

3.2.2 发票的取得和抵扣

发票是纳税人完税的重要依据，正确取得发票是降低纳税人納税成本的重要环节。而在现实中，很多企业由于发票制度不够完善，取得的进项发票存在不符合抵扣制度的情况，承担较大的税务风险。近年来，对于进项发票的税收优惠政策主要包含扩大抵扣范围和加计抵减。例如，纳税人购进国内旅客运输服务时取得的进项税额可以抵扣。这一规定充分考虑了企业开拓经营所需的成本。当然，为加强发票管理，公告中也对有关抵税凭证有明确规定：需要增值税的专用发票、电子普通发票、航空运输电子客票行程单（注明旅客信息）、铁路车票等。这些合法税务凭证的取得是进项税额得以抵扣的前提条件。因此，企业在财务制度的设立中，必须提前完善发票管理制度，尤其对于发票报销应有明确的规定，通过完善的财务制度引导员工取得正确的发票，避免发票管理不完善导致进项发票不得抵扣。

以上仅对中小企业应用减税降费政策的税务筹划方法进行简单列举，在实际操作中，减税降费政策的税务筹划可以渗透到企业经营的各个环节，从公司组建到人员配备，从购买原材料、生产经营到销售，都可以充分利用税收优惠政策进行提前筹划。这要求企业经营者具有税务筹划的意识，从更高维度来思考企业的经营结构，更科学地推动企业财务制度的完善。

4 结语

在疫情常态化背景下，如何突破疫情困境、取得持续发展是当前中小企业经营者面临的重大考验。减税降费政策对于减轻中小企业负担、提振中小企业发展具有关键性的作用。中小企业经营者应该具备税务筹划意识，抓住时代机遇，充分利用减税降费优惠政策，结合公司实际情况，在合法范畴内提前进行税务筹划，以此实现企业利益最大化。

参考文献

[1]房东建.论减税降费政策在中小企业发展中的合理应用[J].中国中小企业，2021（5）：182-183.

[2]章琪乐，张经天，李洋，等.新冠疫情常态化背景下我国中小企业发展现状及改进对策：以江苏省中小企业为例[J].中国市场，2021（14）：97-101.

[3]曾金华. 为企业减税降费应精准兑现[N]. 中华工商时报，2021-05-18（003）.

[4] 林乐森，孙逸昊.关于减税降费背景下加强中小企业税务管理的探讨[J].财会学习，2021（9）：151-152.

收稿日期：2021-10-18

作者简介：

李淑婷，女，1995年生，硕士研究生在读，主要研究方向：财务与金融管理。