基于平衡计分卡的养老产业全面预算体系构建分析

李蓉瑾 国寿嘉园健康管理有限公司

引言

市场企业的经营发展中，平衡计分卡管理模式是较为常见的管理方法，该方法可以作为企业业绩考核、业绩评价方面的工具，发挥着积极作用。对于企业的经营发展而言，全面预算管理作为精细化的管理工具也具有重要意义，利于公司的统筹发展，最终获得最大化的经济效益。企业的管理过程中，若能够将平衡卡管理模式与全面预算管理有机结合，势必利于大幅提升相关工作的效率，提升企业的综合竞争力。对于养老产业，尤其是养老地产和养老服务企业，这种管理模式值得参考、借鉴，形成管理工作上的创新。

一、养老产业的概念及发展前景

据国家统计局2020年2月颁布的《养老产业统计分类（2020）》定义，养老产业，是以保障和改善老年人生活、健康、安全以及参与社会发展，实现老有所养、老有所医、老有所为、老有所学、老有所乐、老有所安等为目的，为社会公众提供各种养老及相关产品（货物和服务）的生产活动集合，包括专门为养老或老年人提供产品的活动，以及适合老年人的养老用品和相关产品制造活动。

在国家对养老重视程度不断深入的背景下，2012—2020年我国养老产业市场规模不断壮大，年复合增长率为12.81%。2020年我国养老产业市场规模达7.4万亿元，较2019年同比增长7.25%。全国养老服务机构数量连年上升，但是相对于庞大的市场需求来说还有上涨空间。

2021年3月《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》提出，“十四五”期间大力发展普惠型养老服务，支持家庭承担养老功能，构建居家社区机构相协调、医养康养相结合的养老服务体系；完善社区居家养老服务网络，推动专业机构服务向社区延伸，整合利用存量资源发展社区嵌入式养老；支持培训疗养资源转型发展养老，加强对护理型民办养老机构的政策扶持等。未来，随着我国老龄化程度的加深，在我国养老服务政策的推动下，我国养老服务行业将加速发展。这对养老产业，尤其是养老地产和养老服务企业的内部管理水平提出了更高的要求。

二、全面预算管理的概括

在企业的经营发展中，预算管理是财务工作项目中的重要环节，也是企业经营管理中的核心内容。企业全面预算管理工作的可靠、科学合理，对于增加企业的经济效益具有积极意义。针对全面预算管理的概念而言，即利用预算工作，对企业内部的各个部门、各个单位的财务、非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织、协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。全面预算是对企业在一定时期内的各项业务活动、财务表现等进行的总体预测，通常期间为一年。此过程中，要对全部的生产、经营活动做出财务计划，设置目标利润，员工按照目标完成相关生产运营工作。

三、全面预算在企业经营管理中发挥的积极作用

（一）使企业经营发展目标具体化

一般而言，企业在年初都会做出生产经营方面的规划工作，通过全面的预算，设置经营目标。全面预算内容包括年度业务预算、财务预算、专门决策预算等。各个经营部门也需要结合全面预算情况，设立分目标，最终促使企业获得经济利益。这也表明，全面预算对企业的经营发展目标设置具有重要意义，是相关目标设立的依据。而企业通过设置符合实际的发展目标，也利于赢得更多经济效益，促使企业获得发展。与此同时，基于总体目标的设立，各个部门会依据总的目标设置小的目标，这样也可以让有关部门的工作更为具体化，在有关工作具体化的情况下，工作人员的执行则会更有目的，其也可以促使有关目标的有效完成。

（二）促进企业经济效益提升

企业经营过程中，采用全面预算管理的方式，可以在制定有关管理决策时，充分借助预算工作提供的数据，提高管理决策工作的效率，一定程度上，这也利于提升企业获得的经济效益。具体而言，企业管理者在制定利润目标时，可以充分发挥预算体系的作用，以目标利润为出发点，制定采购预算规划、生产预算规划、销售预算规划，使每各个环节具有可衔接性，减少有关经济利益的损失，实现效益最大化。

四、全面预算引入平衡计分卡的必要性

随着社会的发展，全面预算管理也显现出了一些缺陷，如未能很好地结合战略规划，缺乏对非财务指标的关注等，导致其实施效果受到影响，引入平衡计分卡在一定程度上弥补了全面预算管理的不足，将战略目标与预算指标结合起来。平衡计分卡是指从财务、业务、顾客等角度，对企业经营发展过程进行全面的分析，将企业战略目标逐层分解转化为各种具体的相互平衡的绩效考核指标体系，并对这些指标的实现状况进行考核，从而为业务战略目标的完成建立可靠的执行基础，促进企业全面发展。平衡记分卡是一种先进的战略管理与绩效管理工具，有利于企业内部形成有效沟通。企业将平衡计分卡引入全面预算的必要性具体体现在以下几方面：

（一）促使全面预算工作突出战略性

企业引入平衡计分卡后，全面预算管理工作中，可以将战略目标与经营活动联系得更紧密。这样，更易于完成既定的战略目标，战略目标的顺利完成利于发挥企业的竞争优势，推动企业全面发展。鉴于企业长期经营发展的特点，战略目标的制定可以分为多个阶段，而预算工作则可以为分阶段战略目标的实现提供有效助力。如预算目标具体可以看作是经营目标的细化，而经营目标又可看作战略目标的细化，使预算更加有效地服务于战略目标。基于平衡计分卡的全面预算管理，可以将预算管理与战略目标有机结合，促使企业整体目标与员工个人目标保持一致，也利于为企业的经营管理工作提供一个框架，促进企业管理工作效率的提升。企业管理在存有框架的情况下，发展战略的制定过程中，则能够根据市场环境、竞争环境、技术环境的变化，不断演化，最终使企业获得良好的发展。

（二）促使全面预算工作突出目标性

实质上，预算管理是对企业经营上的目标管理，以盈利、发展为中心，设置相关目标。具体而言，企业经营目标的制定，是建立在预算的基础上，预算数据对确定经营管理目标具有重要影响，体现了企业业务规划和经营活动的发展方向。引入平衡计分卡的全面预算管理模式也是运用目标管理方法，将目标管理与预算有机结合。企业的经营管理过程中，在总目标设置完成后，需要将该目标落实到各个部门，甚至每个员工。各个部门再结合目标特点，进行目标的细化、分解，设置短期内的业务目标，规划具体的实施策略，形成紧密的全过程管理链条。在总目标通过预算体系落实到各个部门的过程中，各个部门之间产生有机联系，员工之间也会产生联系。这种方式会使企业的经营发展更有秩序，推动企业不断前行。在此过程中，为了更好地达成目标，各个部门还应建立责任指标体系，强化绩效目标管理，充分发挥预算目标的激励约束作用。由此可见，预算目标的细化，可以通过对公司全部经营活动的精确分析，为企业发展提供帮助，也利于员工更好地执行工作，突出企业规划经营目标的作用。

（三）促使全面预算工作突出平衡性

基于平衡计分卡的全面预算体系，可以实现财务指标与非财务指标、定量指标与定性指标相结合的战略经营业绩评价。就财务指标与非财务指标（客户层面、内部经营过程层面和学习与成长层面）的结合来看，其有利于提升企业经营战略的执行力。如可以结合实际情况，全面、准确地评价各个环节的工作业绩情况，从而给予更为有效的管控方式。这种预算方式克服了传统预算指标体系中，重财务、轻非财务管理，重内部因素、忽视外部因素管控的弊端，进而使企业健康可持续地发展。就定量指标与定性指标的结合来看，其利于克服定量分析工作中的一些缺陷性问题。

五、基于平衡计分卡的养老产业全面预算体系构建

基于平衡计分卡的养老产业全面预算体系构建过程中，应以企业的经营发展战略为导向，结合养老地产与养老服务的业务特点，优先进行总体上的规划，建立符合企业发展阶段目标的业绩考核指标体系，形成具体的预算方案，通过预算执行监控、业绩考核评价等，实现有关业务的全过程协调管理，提高企业的经济效益，实现养老产业的全面战略规划和健康持续发展。平衡计分卡框架，如图1所示。

图1 平衡计分卡框架

（一）养老产业全面预算体系构建中预算起点的编制

预算起点的编制，应以企业战略为导向，具体编制过程中，公司应根据平衡计分卡中的四个维度，将战略规划转化为企业短期目标、中期目标、长期目标，为养老企业有关业务安排指明方向，进而促使公司战略的落地和执行。按照行业经验，养老产业投资，尤其涉及养老地产，往往具有投资规模大、周期长等特点，投资回收期一般在10～15年左右甚至更长。一个成熟的养老社区做到收支平衡需要6～8年，养老社区整体入住率达到约70%后，运营管理收入方可覆盖运营管理成本，从而实现正现金流。因此，在预算体系构建过程中，应充分考虑企业所处阶段，以切实可行的目标形成业务安排，作为预算起点。

（二）养老产业全面预算体系构建中的平衡计分卡分级建立

参考平衡计分卡的四个维度，全面预算编制过程中，可从财务、客户、内部经营、学习和成长四个方面，构建业绩考核指标体系。作为养老地产和服务企业，绩效目标不仅要包括产出、成本，还要包括经济效益、社会效益、生态效益、可持续影响和服务对象满意度等绩效指标。结合财务与非财务目标，可设计建立高质量指标、战略指标、风险合规指标、党建指标和其他约束指标等，并对各类指标进行分级细化。如高质量指标可进一步细分为财务指标、养老项目建设开发指标、养老运营服务管理指标、客户经营指标等。其中，财务指标的设置应充分考虑到养老项目所处开发运营阶段，如开发期应侧重于工程成本、总投预算执行率等指标，运营初期应侧重于可控综合成本费用、资本性支出等指标，运营进入盈利阶段，则应加入营收和投资收益率等指标；而养老运营服务管理指标则应结合养老项目业态，设置诸如入住率、产权销售比例等业绩指标。完成业绩指标的分级细化后，还应为其赋予不同的权重，设定门槛、目标和挑战值，并制定计分规则和方法等，保证业绩考核指标体系的可执行性和预算目标导向性。预算目标既是经营发展战略的细化，也是企业战略目标的阶段性要求。为了保障养老业务实际与预算目标挂钩，企业应据此制定具体的全面预算方案。另外，在有关方案制定后，以及平衡计分卡建立后，有必要向员工进行宣导，制定相关的员工考核制度。

（三）预算执行

为了确保养老产业全面预算的导向作用，企业应定期监控预算执行情况，并据此协调有关人力、物力、财力等资源的分配。此外，当企业战略发生调整变化时，预算执行也应随之发生改变，保障工作执行的可靠性。

（四）预算考评

为了使全面预算真正有效发挥作用，对实际的执行效果给予考评具有重要意义。根据考评结果，可以实施奖惩措施，有助于调动员工工作积极性，促进战略目标的有效实现。考评过程中，也能够发现经营管理中存在的缺陷漏洞，及时纠偏，同时总结经验，为后续工作提供指导。

结语

综上所述，基于我国人口老龄化的背景下，加快建设养老产业具有积极意义，如何高质量地发展养老业务是有关企业值得思考的问题。构建基于平衡计分卡的全面预算体系，对提升养老企业管理效率、促进养老产业全面发展具有重要意义，但在具体应用该预算管理模式时，还应注重一些要点，希望本文论述能够为有关企业的经营发展提供帮助。