制造业企业内部控制的问题及优化措施

马淑慧

摘 要：在经济全球化背景下，制造业企业发展所面临的竞争压力不断加大，为了应对越发激烈化的竞争环境，越来越多的企业引入并实施内部控制，内部控制的重要性逐渐凸显。近年来，我国经济发展的主要基调是推动制造业发展，尤其是先进制造业的发展，这是我国增强产业竞争力的关键。落实内部控制，强化内控制度建设，完善和优化企业内部治理结构，提高整体管理水平，对于当下阶段的制造业而言有着不容忽视的重要影响。目前，我国大部分制造业企业在内控工作开展中仍旧存在着较多问题，影响着企业整体管理水平和质量。基于此，本文从加强内部控制对制造业企业发展的重要性着手，分析制造业企业在开展内控工作中的现存问题，并试图针对性地提出有关优化措施，仅供参考。

关键词：制造业企业;内部控制;问题;优化措施

我国作为一个制造业大国，制造业企业的未来发展，在一定程度上直接影响着我国经济的可持续发展，制造业企业应以本企业实际情况为基础，合理规划和落实内部控制，以确保充分发挥内部控制对企业各方面如财务、业务等的控制作用，保证企业内部管理工作有序开展，助力企业获取更高的经济效益以及实现可持续稳健发展。本文将从三部分内容展开分析论述，具体如下。

一、制造业企业加强内部控制的重要性

内部控制贯穿制造业企业生产经营管理的各个环节，企业通过运用内部控制加大对各生产经营管理环节的管控力度，细化各岗位权责界限，促使各岗位员工在实际工作中逐渐形成相互牵制、相互监督、相互制衡的良好关系，助力企业实现内控目标。同时，有效落实内部控制有利于企业提升内部交流沟通成效和整体管控力度，助力企业增强风险识别的精准性和风险评估的时效性，提升分析能力，有利于企业加强风险防控，降低各类经营风险发生的不确定性，为企业稳健发展营造良好的环境。除此以外，加强内部控制有利于制造业企业梳理并优化各项生产流程，基于各部门实际工作内容和具体需求优化资源分配结构，促使企业资产、资源利用率持续提升。

二、制造业企业内部控制中存在的问题

（一）内控环境有待进一步优化

良好的內控环境是制造业企业加强内部控制不可或缺的重要基础和前提条件，但目前我国大部分制造业企业都尚未在内部营造良好的内控环境。部分制造业企业的管理人员对于内部控制的认识和了解相对滞后，理论更新不及时，重视度不足。同时，大多数普通员工对于内部控制的认识也存在一定偏差，没有认识到内部控制是一项综合性的管理模式，参与效率低下。部分制造业企业在管理人员，尤其是中层管理人员的选聘上存在一定问题，企业内部尚未制定系统化的、规范化的培养提升规划，导致中层管理人员综合素养层次不齐，这对于企业运营发展有着较大的消极影响。此外，复合型人才数量较少也是大多数制造业企业在开展内部控制相关工作时普遍存在的问题，相关人员个人素养的高低直接影响着企业内控实施效率，所以，企业必须提高对复合型、专业化人才培养的重视程度，为企业提高内控管理水平奠定人才基石。

（二）内控制度的适用性和实用性较低

大多数制造业企业在长期的经营管理中都会去进行ISO质量体系认证，亦或是GMP认证，企业内部的制度体系越发复杂和繁多，但部分制造业企业由于在建立制度体系时没有事前制定合理规划，导致企业制定的制度体系之间存在一定的重叠部分，甚至是存在相互矛盾冲突。部分制造业企业在建立内控体系中没有基于行业特性，甚至是直接照搬同行业企业较为完善的内控制度体系，致使内控制度的实用性和适用性降低，企业难以通过现有的内控制度针对性地解决相关问题，导致内控制度的作用弱化，甚至是失效，企业出现较大的人力、物力、财力浪费，在管理成本逐步增多的同时，整体管理水平和效率却不增反降。

（三）尚未建立完善的风险评估机制

完善的风险评估机制是制造业企业加强内部控制的有效手段之一，但是在实际工作中，大部分制造业企业在建立风险评估机制时缺少与本企业实际情况的紧密联系，致使风险评估工作流于表面，既无法有效防范内部风险，又无法有效抵抗外来风险。同时，部分制造业企业风险管理理念薄弱，无法针对实际经营管理中的各类风险开展有效合理分析活动，从而导致企业难以及时发现日常运营管理中存在的风险并及时开展应对举措，致使企业出现较大经济损失。部分制造业企业没有开展有效的风险评估、预测活动，没有提前针对企业发展可能存在的风险制定相应的风险应对方案，一旦风险来临，企业只能被动地进行应对，风险管控水平低下，阻碍着企业达成战略发展目标。

（四）内部监督管控不到位

监督与审计是完善内控体系不可缺少的环节之一，发挥着不可替代的重要作用。但是在实际工作开展中，制造业企业部分员工对内部监督和内审工作开展持有抵触情绪，认为内审监督部门的工作内容就是监管自身工作行为，限制了自身的行为自由，导致内审监督工作难度加大。同时，部分制造业企业尚未在内部建立完善的内审监督机制，存在监督漏洞，“侥幸”心理已经成为一种常态，致使内审监督流于形式，弱化了其对企业落实内部控制的优势作用。

（五）信息沟通机制不完善

现阶段，部分制造业企业对信息沟通的重视度较低，尚未在企业内部建立完善的信息沟通机制，制约着企业提升各生产经营环节和运营管理环节的信息传递效率和沟通成效，导致企业经营决策环节缺少必要的、全面的、准确性高的信息数据支持，致使时常出现经营决策结果与企业实际情况和需求产生严重脱节现象。一方面，企业尚未针对各部门和工作人员建立完善的信息沟通传递渠道，各部门工作之间的衔接性不足，导致企业整体工作效率和质量提升难度加大，甚至是降低;另一方面，部分制造业企业对先进信息技术的使用效率低下，企业尚未建立完善的信息管理系统，信息共享平台缺失。

（六）内控活动单一

内部控制活动是指企业为了完成内控目标而采取的一系列手段的总称，复杂多样性是制造业企业经营管理的主要特征，这也就意味着制造业企业需要采用多样化的内控手段以确保实现内控目标。但是在具体工作中，大多数制造业的企业管理人员由于对内控的认识模糊，具体生产经营活动和内控活动之间的联系性较弱，内控手段单一，更多的侧重于预算控制和资金内控，影响着内控作用的发挥。

三、制造业企业内部控制的优化措施

（一）营造良好的内控环境

1、正确认识内部控制

首先，制造业企业管理人员应树立“活到老，学到老”的学习理念，积极主动学习和吸收新的管理理念和管理模式，不断拓宽自身理论储备，及时转变管理理念，增强管理技能，全面提升综合能力。其次，制造业企业应在内部加强以内部控制为主题的宣传活动，通过官网、微博、公众号、宣讲大会等，引导全体员工正确认识内部控制，明确自身是企业内控活动开展中不可缺少的环节之一，并制定相应的奖惩机制，充分调动员工工作热情，共同在企业内部营造内控实施环境。最后，制造业企业应注重复合型人才的培育。制造业企业应在内部设立独立的内控管理部门，并选择专业化的人才担任相关职位，定期组织召开以内部控制为主题的培训活动，提前针对相关人员工作情况针对性的制定培训方案，并在培训结束后及时落实考核工作，检验培训效果，确保员工有效参与培训活动，逐步提升相关人员综合素养，为企业提升内控水平打造一支专业化的人才队伍。此外，制造业企业还应提高准入门槛，增强招聘的公开性与透明度，引入更多的高素养人才。

2、健全管理机制

为了确保内部控制落实的有效性，制造业企业必须在内部合理构建治理结构，基于现代化企业治理结构，深入分析企业实际现状，明确企业在治理层面存在的各种不足与问题，从而针对性的完善和优化管理机制，健全授权审批制度，在此基础上强化董事会的监督职能，明确界定各方权责义务，梳理和完善工作程度。同时，坚持不相容岗位分离制，细化各岗位工作内容和岗位权限，为内部控制的有效落实创造良好条件。

（二）基于企业实际现状建立内控制度

制造业企业应根据实际发展现状，基于各业务部门实际工作开展需求，制定具有企业管理特色的内控管理制度，明确各岗位具体权责，并制定完善的岗位职责说明书，合理分解各岗位职能，健全组织结构图、业务流程图以及权限指引图，确保各个员工能够全面了解企业现行组织结构以及实际权责分配状况，清晰自身应履行的责任和承担的权限。同时，制造业企业还应定期组织高层管理人员开展教育培训，帮助管理人员规范管理行为。除此以外，制造业企业还应针对现行的内控制度定期开展检查更新活动，及时发现内控制度运行中存在的问题，并结合内外部发展环境变化，做好制度优化与完善工作，确保内控制度与时俱进，满足企业实际工作开展需要。

（三）完善风险评估机制

一方面，制造业企业高层管理人员应充分认识到复杂、多变的内外部发展环境对企业经营管理所造成的影响，做好市场环境分析预测，并基于市场环境变化情况针对性地调整和优化既定发展战略，为企业开展各项经营管理活动发挥引导作用;另一方面，制造业企业需要积极利用信息技术搭建完善的信息管理系统，借助于信息管理系统全面搜集企业经营管理过程中的各类信息数据，并以此为基础开展风险识别、分析和评估工作，并基于风险的严重程度做出相应预警，促使企业及时落实风险应对措施。以某制造业企业为例，该企业针对产品销售层面制定了相应的风险评估机制，通过全面搜集、整合和分析客户资料数据，就客户的信用等级、信用状况和盈利情况等做出合理评估，从而降低销售业务活动开展中出现坏账风险的可能性，根据不同特征的客户群体选择差异化的销售方案，将坏账风险控制在企业可承受的范围之内。在供给侧方面建立了科学的供应商管理体系，每年度会对供应商从公司规模及信用查询、供货及时性、供货的合格率及售后的及时性等方面做出评估，从而提升产品的原材料质量，保证产品合格率，并向客户及时供货，保证销售合同的如期履行。

（四）健全内审监督机制，強化内控监督力度

作为内控体系的重要构成部分，内部监督对于制造业企业提升整体管理水平和质量也同样发挥着不容忽视的重要作用。制造业企业应建立完善的内审监督机制，积极引进各种先进的、适用的现代化管理软件，在内部搭建信息化监管平台，动态化监管企业各项经营管理活动的全过程，借助于信息平台实现实时、动态化监督管控，提升内审监督质量。除此以外，制造业企业还应在内部设立专门负责针对各项经济业务活动、管理活动等进行监督管控的内审监督部门，确保内审监督部门的独立性和权威性，约束员工行为以增强规范性，助力企业逐步落实各项内控制度体系和实施措施，有效规避徇私舞弊等不良现象发生，全面提升企业内控实施效率。以某企业为例，该企业尚未设立监事会，但每半年度都会有监事成员和内审监督委员会小组共同就企业经营管理现状、合同签订及履行情况、固定资产、财务档案、及各项规章制度的执行情况进行现场核查、访谈。

（五）完善信息沟通机制

完善的信息沟通机制是制造业企业强化内部控制提升内控实施水平不可缺少的基础条件之一，不仅为企业经营决策和风险管理提供有力的数据保障，还为企业各项内控活动开展以及达成既定战略发展目标发挥着积极作用。制造业企业应充分、全面了解和掌握自身经营管理特征，梳理和优化经营管理流程，以此为基础完善和调整内控流程，将内部控制体系中的冗余环节有效剔除，从而提高企业内部信息沟通效率，为企业健全信息沟通机制奠定基础。一方面，制造业企业需要积极开展信息化建设，在内部搭建完善的信息管理系统，并加强业、财系统衔接，推动业财融合，促使企业内部实现信息高效传递、实时共享，从而为各部门经营决策提供数据保障。同时，制造业企业还可以引入ERP信息系统，借助于ERP信息系统将各生产环节如原料采购、生产、销售、售后等紧密相连，实现财务、资金等信息的实时共享。另一方面，制造业企业应在内部加大内部控制的宣传力度，引导全体员工和管理层树立正确的内控理念，并积极利用信息技术搭建信息交流平台，完善信息沟通渠道，为各部门之间的沟通交流提供平台，从而保证各项内控活动有序开展。以某企业为例，该企业最初使用的财务软件是用友T6，随着企业业务量的不断增多和客户需求的不断增长，引入和应用的业务软件是CRM红圈管理，全体员工都可以用过CRM进行业务的开展与交流，提交业务申请，审核批阅，管理层也能更直观地查看到各项业务开展的进度。财务软件（用友T6）和业务软件（CRM红圈）为企业引入ERP信息系统提供了基础数据。

（六）丰富内控活动

制造业企业需要紧跟内外部发展环境变化，在结合企业实际发展情况的基础上，有序开展各项有效的内控活动，为内部控制的全面落实奠定基础，确保企业逐步实现内控目标。首先，制造业企业需要严格按照授权审批机制，针对各具体活动和相关工作的开展加强授权管理，有效规避各种违规违纪行为的出现。其次，制造业企业应积极引入信息技术，将信息技术与各生产经营活动有效连接，提升企业整体的生产经营质量。最后，制造业企业应建立健全并有效落实职责分离机制，在遵循“相互协作、相互监督”原则的基础上，深入了解和掌握如成本控制、资产管理、生产管理等工作流程，明确划分各岗位、各工作人员的职责和权限，有效杜绝身兼多职现象的发生，从而有效降低徇私舞弊风险发生的可能性。

四、结束语

综上所述，加强内部控制有利于制造业企业实现长久稳健经营目标，是企业增强整体竞争实力的有效举措之一。目前，制造业企业在内控工作开展中仍旧面临着较多的问题和挑战，例如，内控制度不完善，且存在一味照搬其他企业制度的现象;风险评估机制不完善，无法及时针对风险落实整改策略，企业面临较大的经济损失;内审监督机制不健全，甚至是流于形式;信息沟通交流机制有待进一步优化，企业内部沟通成效较低。针对上述问题，制造业企业应基于实际工作现状和未来发展需求制定实用的内控制度，确保企业可以通过运行内控制度有效解决内控实施过程中存在的各项问题;完善风险评估机制，加強风险防控，降低风险发生的不确定性;健全内审监督机制，针对内部控制实施动态化监管;完善信息沟通机制，搭建信息管理系统和信息共享平台，提升内部信息沟通效果，助力企业实现内控目标。

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